徐淑萍

摘要：為促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)較快發(fā)展，盡量減少稅制差異，逐步落實結(jié)構(gòu)性減稅措施，我國于十二五期間提出并實行了營改增這一重要政策。營改增，即營業(yè)稅改征增值稅，它不僅是對我國稅法的進(jìn)一步完善更是對我國稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重要舉措。隨著近年來營改增的持續(xù)進(jìn)行，試點范圍逐步擴(kuò)大到各行各業(yè)。其中保險行業(yè)是影響我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，由于保險行業(yè)的大量資金貨幣流動，若將營業(yè)稅改征增值稅，便可在很大程度上減輕保險公司的成本負(fù)擔(dān)，降低其經(jīng)營風(fēng)險，故營改增勢必對保險行業(yè)造成深遠(yuǎn)的影響。本論文首先闡述了保險公司進(jìn)行營改增的難點與挑戰(zhàn)，然后分別從績效和經(jīng)營模式兩個方面細(xì)致分析和討論了營改增對保險公司的影響。關(guān)鍵詞：營改增；保險公司；績效；經(jīng)營模式“營改增”政策是我國重要的結(jié)構(gòu)性減稅舉措，成為了近年來社會的熱議話題。2011年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局下發(fā)了“營改增”的試點改革方式。時至今日，營改增已經(jīng)進(jìn)行了五年時間，改革從最初的上海鐵路運輸業(yè)，隨后擴(kuò)大到電信和郵政行業(yè)，目前已經(jīng)在全國各行各業(yè)中全面展開。在保險公司中，營改增已經(jīng)成為財稅部門的重要工作任務(wù)，預(yù)計于2016年底可以徹底完成保險行業(yè)的營改增。如果保險公司能總結(jié)營改增在其他行業(yè)中收獲的經(jīng)驗，定能達(dá)到減稅增收的目的，也會對保險公司的績效和經(jīng)營模式產(chǎn)生積極有利的影響。一、保險公司實施“營改增”的難點與挑戰(zhàn)（一）公司業(yè)務(wù)流程方面營改增后，壽險公司在收取保費、支付賠款、支付手續(xù)費及傭金環(huán)節(jié)需要拆分出增值稅銷項稅額或者進(jìn)項稅額，公司的承保、收付、理賠等業(yè)務(wù)操作流程都需要做相應(yīng)的改造。因此，公司在市場管理、客戶/供應(yīng)商管理、合同管理以及發(fā)票管理等都需要進(jìn)行調(diào)整。（二）公司的會計核算方面營改增之后，公司企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生了變化，企業(yè)的增值稅沒有包含在損益表內(nèi)，會影響企業(yè)財務(wù)報表信息的精確性。而且保險業(yè)的賠付、代理、準(zhǔn)備金、手續(xù)費和傭金等大多數(shù)成本費用很難獲得增值稅專用發(fā)票，無法按照傳統(tǒng)“以票控稅”的方法進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣。處于不同階段的保險公司，也面臨不同的增值稅問題。不同產(chǎn)品，其風(fēng)險假設(shè)也不同，支出也不同，保險公司需要根據(jù)市場的不斷變化來修正產(chǎn)品的定價。（三）軟硬件設(shè)施投入方面一是營改增后，不論采用何種具體方式開展增值稅的征收，保險公司都應(yīng)該且必須建立健全增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，在硬件和軟件上將會有很大的支出，從而增加營業(yè)成本。二是保險公司尤其是省級以下分支公司現(xiàn)有稅務(wù)人才匱乏，精通增值稅業(yè)務(wù)的更加稀缺，新增崗位人工成本和培訓(xùn)成本也是較大支出。二、“營改增”對保險公司績效的影響 （一）營改增的實施在收入核算以及成本抵扣方面影響保險公司績效由于保險公司尤其是壽險公司屬于有著大量資金流動的企業(yè)，實施營改增政策以后，將營業(yè)稅改征為增值稅，可以對保險公司的成本作為增值稅抵扣，最終核算下來，保險公司所需上繳的稅收金額較從前大大減少。這樣一方面為保險公司節(jié)約了成本，另一方面更為保險公司騰出來巨大的投資空間，這就有利于壽險公司對集體壽險和家庭壽險市場的拓展和投入，例如營改增實施后新華人壽保險公司就針對客戶的差異化需求，建立了完善的產(chǎn)品體系，涵蓋普通型保險產(chǎn)品和新型人身保險產(chǎn)品，可充分滿足人生各個階段對于意外風(fēng)險防范、健康、醫(yī)療、養(yǎng)老、子女教育、家庭理財?shù)确矫娴男枨?，所以營改增后人壽保險公司績效會顯著提高。但是要想真正充分發(fā)揮營改增的對保險公司績效的正面促進(jìn)作用，保險公司的財務(wù)管理部門必須加強(qiáng)稅務(wù)籌劃核算能力和專業(yè)壽險規(guī)劃水平。這就要求保險公司建立健全科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃制度，并組織專門的稅務(wù)管理部門進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和管理。事實上，我國保險行業(yè)長期以來的征稅方式有著諸多弊端，例如，保險行業(yè)通常采用比較簡單且十分不科學(xué)的方式征收增值稅。由于保險公司經(jīng)營具有一定的特殊性，實行了營改增的政策以后，就可以改變原有征稅方式的弊端，避免了很多的不合理征稅，減少了保險公司的重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，所以，營改增可以在征稅方式上減少保險公司的納稅支出，從而增加保險公司的績效。對于大中型人壽保險公司來講，交易金額通常會比較大，尤其是一些互聯(lián)網(wǎng)壽險公司，雖然交易價格低，但是每年的成交量巨大，因此人壽保險公司的盈利是相當(dāng)高的?！盃I改增”的改革是對保險企業(yè)盈利能力、整體資產(chǎn)狀況、債務(wù)風(fēng)險和保險企業(yè)的經(jīng)營增長等方面的全面考核，也是借助于此來作為衡量保險企業(yè)公司績效是否盈利的一個標(biāo)準(zhǔn)。（二）保險公司成本是營改增影響其績效的決定性因素保險公司的成本是由兩大部分組成的，一部分是保險公司的費用成本，費用成本主要由業(yè)務(wù)及管理費用和手續(xù)費組成；另一部分是賠付成本，即用于賠付給客戶的支出費用。這也就是保險公司與其他企業(yè)之間在本質(zhì)上的最大區(qū)別，因此，保險公司在納稅過程中成本劃分與其他行業(yè)不同。若不實施營改增，保險公司的賠付成本將與費用成本一同做為成本繳納營業(yè)稅，而實施了營改增政策后，一部分賠付成本可以取得增值稅專用發(fā)票，所以可以進(jìn)行抵扣。但隨著行業(yè)簡化理賠手續(xù)以及免維修發(fā)票等優(yōu)惠理賠政策的推行，賠付成本的抵扣會受到更多條件的限制，如不能抵扣就會增加公司的稅務(wù)成本。所以，營改增實施后，保險公司兩種成本所占比例的大小是影響公司績效的重要因素。三、“營改增”對保險公司經(jīng)營模式的影響（一）營改增促進(jìn)壽險公司拓展和經(jīng)營多種銷售模式營改增作為我國重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，不僅進(jìn)一步完善了我國稅法，減少了稅制差異，更是在實際上減輕了各行各業(yè)的稅負(fù)壓力，尤其是對于盈利較大的人壽保險企業(yè)。營改增有效帶動了保險公司績效的提高，更對其經(jīng)營模式的多元化具有著極大促進(jìn)作用。一方面，營改增使得保險公司原征稅金額大大減少，消除了企業(yè)運營的稅務(wù)難題，增加了抵扣環(huán)節(jié)，這樣就便于其對外拓寬市場，發(fā)展多種壽險產(chǎn)品，以及運營模式的創(chuàng)新，比如進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)壽險的拓展。另一方面，營改增的改革實現(xiàn)了“道道征收、全額征收”的營業(yè)稅稅制到“環(huán)環(huán)征稅、層層抵扣”的增值稅稅制的轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致了增值稅部分的繳納達(dá)到最低，“營改增”保險企業(yè)可將更多的資金投入到企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中，例如針對不同的客戶需求加強(qiáng)特殊壽險的開發(fā)，以此吸引更多的人參與到人壽保險的投保中。 （二）“營改增”促使保險公司經(jīng)營活動更靈活當(dāng)前的人壽保險公司的經(jīng)營活動分為兩種，一種是直接型，一種是間接型，直接型是指保險公司直接將人壽保險產(chǎn)品直接銷售給客戶；而間接型是保險公司通過代理公司、代理人或者保險中介，將保險產(chǎn)品出售給客戶。保險公司在間接型的經(jīng)營活動中，通常需要按照成交金額和交易數(shù)量向代理人或中介支付一定的手續(xù)費，即所謂的提成。隨意保險行業(yè)的競爭日益激烈，手續(xù)費也連年上升，成為了保險公司一項重要的成本。實施營改增后代理人通?？梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，所以可以對手續(xù)費進(jìn)行增值稅抵扣，從而直接降低了保險公司的經(jīng)營成本。這樣一來保險公司可以減輕對手續(xù)費的支付壓力，從而加大對間接型經(jīng)營模式的投入。所以營改增使得保險公司的經(jīng)營模式更加靈活自如。另外營改增實施后，保險公司的運營管理的費用以及員工的額外收入，比如績效獎金等，能否獲取增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行抵扣，是保險公司需要努力的方向。這就對保險公司的收入核算，成本規(guī)劃以及稅務(wù)籌劃能力提出了更高要求。四、結(jié)術(shù)語 綜上所述，營改增是對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，它在我國各個行業(yè)的全面實施，為各行各業(yè)減輕了稅負(fù)壓力并注入了全新的活力。保險公司作為資金流動較大的特殊行業(yè)，在績效和經(jīng)營模式上都必然受到營改增政策的影響。對此，保險公司要想達(dá)到減稅目的，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須在調(diào)整公司經(jīng)營模式的同時，加強(qiáng)財稅統(tǒng)計核算能力和財稅管理人員隊伍建設(shè)，建立健全公正透明的監(jiān)督管理機(jī)制和科學(xué)的運營機(jī)制。保險公司也只有把握改革方向，了解政策詳情，不斷加強(qiáng)財稅管理，才能真正提高經(jīng)濟(jì)效益，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)： [1]鄧大飛.“營改增”對保險公司績效和經(jīng)營模式的影響[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015 （18）：277.[2]胡蓉.“營改增”對保險公司的影響研究[J].中國經(jīng)貿(mào)，2015（4）：145-146.[3]呂慶元.“營改增”對人壽保險公司的影響及對策[J].中州大學(xué)學(xué)報，2015 （2）：19-22.（作者單位：中國人民保險集團(tuán)股份有限公司）endprint