歐樹(shù)梅

摘要：內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)一起并列為三大類(lèi)審計(jì)，是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，改良營(yíng)業(yè)管理，維護(hù)企業(yè)權(quán)威的主要方式。審計(jì)質(zhì)量的高低決定了企業(yè)自身能否評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，關(guān)系到企業(yè)的形象和發(fā)展，本文通過(guò)對(duì)內(nèi)審部門(mén)和受審部門(mén)相互之間的博弈關(guān)系分析，并以此為基礎(chǔ)探討如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而深化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制既是確保內(nèi)部審計(jì)職業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，又是不斷提高評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果的動(dòng)力保證。因此，研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具有十分重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

一、建立博弈基本模型

以內(nèi)審部門(mén)和受審部門(mén)作為博弈參與雙方，風(fēng)險(xiǎn)中立，且目標(biāo)都是最大化自身利益。兩者之間信息不對(duì)稱，沒(méi)有合作關(guān)系，不存在任何合謀或勾結(jié)的可能性，且內(nèi)審部門(mén)和受審部門(mén)都能在沒(méi)有外力阻礙下完成自身目標(biāo)問(wèn)題，不存在任何技術(shù)缺陷。雙方互相知曉自己和對(duì)方可能使用的措施、可能性和后果，且某情況下無(wú)一參與者可以獨(dú)自行動(dòng)而增加收益（即為了自身利益的最大化，沒(méi)有任何單獨(dú)的一方愿意改變其策略的）。我們根據(jù)內(nèi)審部門(mén)（審計(jì)，不審計(jì)）和受審部門(mén)（違規(guī)，不違規(guī)），運(yùn)用博弈論相關(guān)知識(shí)構(gòu)建如下的純策略博弈模型（表一）。

二、模型分析

剛才的博弈模型，我們很容易得出以下結(jié)論：當(dāng)受審部門(mén)選擇“不違規(guī)”時(shí)，內(nèi)審部門(mén)的最優(yōu)解是“不審計(jì)”；當(dāng)內(nèi)審部門(mén)選擇“不審計(jì)”時(shí)，受審部門(mén)的最優(yōu)解是“違規(guī)”。由此可以得出此純策略博弈的納什均衡（納什均衡是一種策略組合，使得同一時(shí)間內(nèi)每個(gè)參與人的策略是對(duì)其他參與人策略的最優(yōu)反應(yīng)。）為（違規(guī)，不審計(jì)），均衡得益為（X，0）。此結(jié)論的現(xiàn)實(shí)意義就是我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)的各種部門(mén)違規(guī)后獲得的收益遠(yuǎn)大于付出的代價(jià)，所以作為受審部門(mén)會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)各種違規(guī)現(xiàn)象，挑戰(zhàn)內(nèi)審部門(mén)的權(quán)威。

為了便于更深化的研究?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制因素，我們需要再引入P、q兩個(gè)因變量分別作為內(nèi)審部門(mén)審計(jì)概率和受審部門(mén)違規(guī)概率。同時(shí)以a、b兩個(gè)已知數(shù)理量作為通過(guò)高審計(jì)水平發(fā)現(xiàn)違規(guī)的概率和通過(guò)其他方式發(fā)現(xiàn)違規(guī)的概率（a>b>0）。D（D>0）為內(nèi)審部門(mén)發(fā)現(xiàn)違規(guī)所得獎(jiǎng)勵(lì)，F(xiàn)（f>0）為內(nèi)審部門(mén)被發(fā)現(xiàn)失責(zé)后所受處罰。（D、F作為利益量納入博弈分析內(nèi)）并以此為基礎(chǔ)結(jié)合表一構(gòu)建表二。

個(gè)主要因素決定了P*的大小。a與P*成反比，因?yàn)閷徲?jì)水平高導(dǎo)致的發(fā)現(xiàn)違規(guī)概率高會(huì)震懾被內(nèi)審部門(mén)的違規(guī)行動(dòng)，內(nèi)審部門(mén)的相應(yīng)審計(jì)頻率也降低；A與p*成正比，利益往往會(huì)驅(qū)使各種人鋌而走險(xiǎn)，這是最佳抓現(xiàn)行時(shí)機(jī)；b與P*的關(guān)系不夠確定，因?yàn)閎包括了A和a兩種形式，無(wú)法洞察內(nèi)審部門(mén)的行動(dòng)；B與P*成反比，違規(guī)處罰的增加同樣會(huì)給予受審部門(mén)一定壓力。

（二）當(dāng)受審部門(mén)違規(guī)概率q確定時(shí)

內(nèi)審部門(mén)審計(jì)的數(shù)學(xué)期望

受審部門(mén)違規(guī)概率q與q*的大小關(guān)系是決定著內(nèi)審部門(mén)戰(zhàn)略決策的因素，可以得出以下結(jié)論

大小的五個(gè)主要因素。a與q*成反比，因?yàn)閷徲?jì)水平的提升，可以使內(nèi)審部門(mén)更加從容應(yīng)對(duì)，從而令受審部門(mén)違規(guī)概率降低；b與q*成反比，來(lái)自于其他方式的壓力不弱于內(nèi)審部門(mén)的壓力，甚至社會(huì)輿論的壓力要略高于，這同樣是對(duì)受審部門(mén)的一種限制；C與q*成正比，成本的增加會(huì)降低審計(jì)的頻率，甚至沒(méi)有審計(jì)，使受審部門(mén)違規(guī)概率大大增加；D和F都與q*成反比，因?yàn)槔鏋樯?，沒(méi)有審計(jì)部門(mén)會(huì)和自己的既得利益過(guò)不去。

三、總結(jié)

綜上所述，本著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素主要有受審部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)的利益得失情況、內(nèi)審部門(mén)的技術(shù)水平高低和受審部門(mén)的僥幸心理等。企業(yè)大可根據(jù)所得結(jié)論（包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有利因素和無(wú)利因素）相對(duì)調(diào)整相關(guān)部門(mén)的規(guī)定或近期策劃，以此來(lái)達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的良性控制。

參考文獻(xiàn)：

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[2]路紀(jì)斌.完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的建議[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.

（作者單位：河南華電金源管道有限公司）