文/費冠瑜

剛果(金)建筑施工企業(yè)財務(wù)風險與對策研究

文/費冠瑜

隨著國內(nèi)大批建筑施工企業(yè)走出國門，正確識別、積極防范、合理規(guī)避在境外工程承包中的財務(wù)風險尤為重要。本文主要從公司注冊、匯率波動、外匯管制、稅收籌劃、外帳管理、等幾個方面探索研究剛果(金)地區(qū)建筑施工企業(yè)常見的財務(wù)風險與相應(yīng)對策。

剛果(金)施工企業(yè)；財務(wù)風險；對策研究

隨著國內(nèi)建筑業(yè)市場競爭日益加大，建筑企業(yè)活源減少，利潤率降低，越來越多的施工企業(yè)選擇“走出去“戰(zhàn)略，非洲地區(qū)落后，基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，礦產(chǎn)資源豐富，勞動力成本低廉這一特點，吸引大批國內(nèi)企業(yè)來到非洲地區(qū)投資興業(yè)，同時由于非洲大多數(shù)國家政治、經(jīng)濟體制落后，物資匱乏這一特點給在這里從事基建行業(yè)的企業(yè)帶來較大風險，可謂機遇與挑戰(zhàn)并存。剛果(金)礦產(chǎn)資源豐富，是非洲國家的典型代表，在這里投資礦山行業(yè)的礦業(yè)企業(yè)較多，礦山建設(shè)施工較多，同時由于當?shù)卣畬惩馄髽I(yè)的礦業(yè)投資多以資源換項目方式進行，也帶動了以資源換項目為背景的基礎(chǔ)建設(shè)施工，如何適應(yīng)當?shù)氐恼?、?jīng)濟制度，防范經(jīng)營過程中的財務(wù)風險對施工企業(yè)尤為重要。

一、境外施工企業(yè)應(yīng)首先學(xué)習(xí)當?shù)叵嚓P(guān)法律制度，做好公司注冊籌劃

施工企業(yè)在來到境外經(jīng)營地后，應(yīng)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)當?shù)胤芍贫?，為下一步生產(chǎn)經(jīng)營打好理論基礎(chǔ)，施工企業(yè)長期在境外施工生產(chǎn)，應(yīng)在境外注冊成立公司，防范因未注冊公司從事經(jīng)營活動而被業(yè)主單位按收入比率代扣代繳所得稅，這樣稅負遠遠高于按實際經(jīng)營利潤應(yīng)繳所得稅。在剛果(金)地區(qū)，6個月以內(nèi)的營業(yè)活動，無需再當?shù)刈怨?，一般超過6個月以上，應(yīng)在當?shù)刈猿闪⒎止净蜃庸?，同時按照剛果(金)公司法的規(guī)定，分公司在設(shè)立登記之日起兩年內(nèi)須將分公司的組織形式變更為子公司(獨立法人實體)。因此施工企業(yè)在來到剛果(金)地區(qū)經(jīng)營后，應(yīng)適項目施工時間長短而選擇相應(yīng)的注冊類型，做好公司注冊籌劃。

二、防范匯率波動風險，多種渠道保證資金回流國內(nèi)

國際工程承包合同一般以外幣確定合同和結(jié)算金額，且合同的執(zhí)行期一般都在一年以上，而在合同執(zhí)行過程中，施工項目通常使用多種貨幣，這使得施工項目面臨著巨大的匯率風險。從匯率風險源分析，項目部要面臨多重匯率風險，一種是人民幣的匯率波動風險，即受人民幣不斷升值的影響，國內(nèi)為境外項目部代購設(shè)備及材料以及人員出入境等國內(nèi)支付行為產(chǎn)生的人民幣對美元或其他國際流通幣的匯率風險；另一種是項目部在項目所在國因工程結(jié)算產(chǎn)生的美元或其他國際流通幣對當?shù)刎泿艆R率波動的風險，當國際通貨膨脹高漲時，美元貶值加大，使得境外項目部施工成本加大，收入縮水，外幣貶值損失不斷升高，嚴重影響了項目部的經(jīng)營成果。目前剛果(金)同時流通美元與當?shù)刎泿艅偣ɡ桑┕て髽I(yè)在結(jié)算中可以選擇美元或剛果法郎進行，剛果(金)政治、經(jīng)濟體制都不完善，當?shù)刎泿哦紝儆凇败浲ㄘ洝?，抗擊國際金融風險的能力非常差，工程項目面臨著很大的匯率波動風險，鑒于以上原因，施工企業(yè)在對業(yè)主結(jié)算時應(yīng)盡量使用美元等“硬通貨”，對分包單位及當?shù)毓と斯べY盡量使用當?shù)刎泿沤Y(jié)算，從而減少因外匯大幅波動而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

剛果(金)為外匯管制國家，當?shù)厥┕て髽I(yè)如何將企業(yè)盈余資金轉(zhuǎn)回國內(nèi)是企業(yè)財務(wù)人員需要重點籌劃的工作之一。當?shù)乇容^大的銀行都針對中國企業(yè)派駐了中國柜員，便于企業(yè)與銀行溝通，企業(yè)應(yīng)積極與當?shù)劂y行溝通，了解當?shù)刎斦鹑谡?，參考其他企業(yè)在境外資金回流方面好的做法。在施工企業(yè)簽訂施工合同進場初期，國內(nèi)母公司勢必需要為境外企業(yè)墊付項目前期啟動資金，對于此部分資金，境外企業(yè)可與母公司簽訂借款協(xié)議，約定還款日期，并將此協(xié)議到當?shù)刂醒脬y行備案，在業(yè)主撥付資金到位后，企業(yè)可適協(xié)議約定還款日期，將資金匯回國內(nèi)。對于從事礦山基建項目的施工企業(yè)來說，一般業(yè)主的基建期投資資金大都來源于國內(nèi)公司或銀行貸款，施工企業(yè)可以與業(yè)主約定通過業(yè)主的離岸賬戶或國內(nèi)賬戶將工程款支付給施工企業(yè)的國內(nèi)賬戶，從而繞開剛果(金)的外匯管制。同時施工企業(yè)還可以通過在物資和設(shè)備的國內(nèi)采購中，通過轉(zhuǎn)移定價方式，提高國內(nèi)采購價格，將資金回流到國內(nèi)。

三、防范涉稅風險，積極做好稅收籌劃

建筑施工企業(yè)在剛果(金)主要繳納增值稅、企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅按照其實際凈利潤的30％繳納，以及按照凈利潤的40％繳納10％的核定利潤匯出稅，在對非居民企業(yè)支付股息時還需按照企業(yè)所得稅的10％繳納預(yù)提所得稅，增值稅稅率為16％。

在企業(yè)所得稅籌劃方面，主要考慮施工企業(yè)要取得當?shù)囟悇?wù)部門認可的成本費用發(fā)票(或證明資料)，企業(yè)成本費用需滿足收益年發(fā)生的費用、與企業(yè)有關(guān)的費用和真實有效的費用。工程成本費用主要包括人工，工程物資及設(shè)備折舊的費用和當?shù)毓芾碣M用，用于施工項目的大部分工程物資及設(shè)備需要從國內(nèi)采購，因此稅務(wù)籌劃的重點主要方案應(yīng)為通過合理的貿(mào)易安排，以降低整體稅負。國內(nèi)公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，剛果(金)公司的企業(yè)所得稅稅負為37％，因此可以通過轉(zhuǎn)移定價的方式把出口利潤盡可能的留在國內(nèi)，提高國內(nèi)公司的設(shè)備物資的出口價格，同時提高價格后的進口設(shè)備，可以加大當?shù)毓镜脑O(shè)備組固原值，提高計提折舊額，達到減少當?shù)毓镜膽?yīng)納稅所得額的目的。

在增值稅籌劃方面，首先因為增值稅是價外稅，在合同簽訂時應(yīng)考慮到合同單價是不含增值稅的，這一點需要在合同中明確，其次增值稅是需要到稅務(wù)局認證的，在剛果(金)地區(qū)自制發(fā)票較多，自制發(fā)票沒有固定格式，因此對于取得的增值稅發(fā)票一定要仔細辨別檢查，發(fā)票中必要的信息一定要全面，如購買者和銷售者的公司名稱、地址、增值稅號、交易日期、單價，數(shù)量、金額、賬戶信息等，再次施工企業(yè)要對當月的資金情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃，以收定支，按照當?shù)胤桑瑫嫼怂阋礄?quán)責發(fā)生制，但在實踐中多以收付實現(xiàn)制進行，因此對于當月收到的工程款要及時支付出去，保證當月的進項稅能夠足額抵扣，降低整體稅負。

剛果(金)增值稅的申報繳納日期為次月15日之前，企業(yè)所得稅的匯算清繳日期為次年3月31日前，按照剛果(金)稅法要求，公司繳納稅金要用當?shù)刎泿胖Ц?，因此對于記賬本位幣不是當?shù)刎泿诺钠髽I(yè)，要注意繳納稅金時外幣與當?shù)刎泿艆R率的折算，防止因匯率折算而形成應(yīng)繳差額，造成滯納，而遭受稅務(wù)局罰款。

四、做好外帳籌劃與管理

根據(jù)所在國的財務(wù)會計制度、稅收政策進行的會計核算及以此為依據(jù)編制的會計報表，我們稱之為“外賬”。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規(guī)定，應(yīng)當充分聽取當?shù)貢嫀熓聞?wù)所的意見，了解會計核算方法和各類稅收規(guī)定，選用當?shù)卦试S的、正確合理的會計核算方法和制度。對于剛剛進入剛果(金)的施工企業(yè)來說，應(yīng)主動聯(lián)系在當?shù)亟?jīng)營時間較長的中資企業(yè)，咨詢企業(yè)在外帳建立方面的相關(guān)經(jīng)驗及操作程序，在對外帳建立方面有了初步了解后，企業(yè)可以聯(lián)系當?shù)匦抛u較好的會計師事務(wù)所，協(xié)助企業(yè)建立外帳、編制報表和納稅申報。在外帳建立初期，由于財務(wù)人員對當?shù)氐呢敹愔贫燃皶嬛贫炔皇鞘质煜?，建議企業(yè)在外帳資料的提供中應(yīng)有所保留，防止會計師事務(wù)所與當?shù)囟悇?wù)局相勾結(jié)，損害企業(yè)利益，同時要在外帳代理合同中約定要保守企業(yè)商業(yè)秘密，不得私自對外提供企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)資料。會計師事務(wù)所在代理企業(yè)外帳的過程中，企業(yè)的財務(wù)人員要加強與代理會計師溝通聯(lián)系，主動學(xué)習(xí)外帳操作的業(yè)務(wù)流程，在財務(wù)人員熟悉掌握外帳業(yè)務(wù)操作后，企業(yè)可以適會計師事務(wù)所的工作情況選擇其是否繼續(xù)代理外帳業(yè)務(wù)。

總之，海外巨大的工程承包市場為施工企業(yè)提供了廣闊的市場空間與利潤空間，但利潤與風險并存，只有正確的看待風險，加強風險管理與防范，才能最大限度的把風險和損失降到最低。作為境外施工企業(yè)的財務(wù)人員，只有不斷加強語言與業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，加強與當?shù)叵嚓P(guān)政府部門溝通，保持與國內(nèi)母公司聯(lián)系暢通，及時反映當?shù)厮鰡栴}，總結(jié)財務(wù)工作中的經(jīng)驗教訓(xùn)，才能防范境外施工財務(wù)風險，不斷提升我們境外施工財務(wù)管理能力。

[1]黎湘玲.淺談海外施工項目財務(wù)風險與防范[J].交通財會，2011(05)：28-31.

[2]程書權(quán).淺談如何做國際承包工程項目外賬[J].國際商務(wù)財會，2009(1)：70-71.

(作者單位：中鐵九局集團有限公司大連分公司)