吳江華　江林青　胡東濤　艾慶云　唐義龍

【摘 要】當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入一個新的歷史階段，需要創(chuàng)新宏觀調(diào)控思路和方式，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持久動力。與此同時(shí)，中央提出新形勢下要堅(jiān)持全面從嚴(yán)治黨，堅(jiān)定不移推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭，著力建設(shè)風(fēng)清氣正的政治生態(tài)環(huán)境。筆者從新常態(tài)下內(nèi)審部門如何為推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動改革發(fā)展發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用方面，提出了幾點(diǎn)參考意見。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動的新常態(tài)?！靶鲁B(tài)”作為中國高層對經(jīng)濟(jì)形勢的清醒判斷和重要定義，對未來宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向有著決定性意義。新常態(tài)是新的探索，要創(chuàng)新宏觀調(diào)控思路和方式，統(tǒng)籌穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)，以改革開路，充分發(fā)揮市場的決定性作用，激發(fā)企業(yè)和社會活力，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動力，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級結(jié)構(gòu)優(yōu)化，更好地改善民生。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要求內(nèi)部審計(jì)以新的方式和新的價(jià)值定位履行職責(zé)，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程中的積極作用。

一、要進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

新常態(tài)下加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。而制度的建立完善將對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)提供可靠保障。國家相關(guān)部門對建立健全內(nèi)部審計(jì)制度相繼作出規(guī)定。2003年頒布實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。2014年1月國家稅務(wù)總局印發(fā)了《稅務(wù)系統(tǒng)督查內(nèi)審工作規(guī)定》，規(guī)定指出根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)系統(tǒng)督察內(nèi)審工作，建立健全督察內(nèi)審工作制度。國家稅務(wù)總局設(shè)立督察內(nèi)審司負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)稅務(wù)系統(tǒng)督察內(nèi)審工作，省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立獨(dú)立的督察內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備與其承擔(dān)職責(zé)相適應(yīng)的專職人員。然而仍有部分單位內(nèi)部審計(jì)意識薄弱，未按規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。如2015年某省審計(jì)廳在對某省直部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該部門現(xiàn)有的內(nèi)部管理制度中未明確對所屬單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的辦法，近年來也未對廳所屬各單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，存在一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、要進(jìn)一步堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立原則

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，必須確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)條款中，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，歸納起來主要有三個方面：第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性就越高。第二，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動的實(shí)施。第三，內(nèi)部審計(jì)活動不受其他職能部門或個人的干擾。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，其審計(jì)活動不受到干擾，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效。

三、要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的全局意識

內(nèi)部審計(jì)要主動適應(yīng)新形勢，緊緊圍繞工作中心，始終服務(wù)工作大局。近年來，為應(yīng)對宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力，主動適應(yīng)和引領(lǐng)新常態(tài)，黨中央、國務(wù)院出臺了一系列穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)的政策措施，地方各級政府大力推進(jìn)、狠抓落實(shí)，積極財(cái)政政策效應(yīng)得到較好發(fā)揮，有力促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康增長。但同時(shí)，一些地區(qū)和部門也存在項(xiàng)目準(zhǔn)備不充分、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢、專項(xiàng)資金管理不到位、各項(xiàng)財(cái)稅優(yōu)惠政策落實(shí)缺位等情況，一定程度上削弱了定向調(diào)控政策力度，影響了財(cái)政資金使用效益，迫切需要加大審計(jì)力度，推動中央政策精準(zhǔn)有效落實(shí)。對重大政策措施落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，既是推動政策落實(shí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的需要，又是推動深化改革、完善體制機(jī)制、保障和改善民生的需要，更是確保政令暢通、維護(hù)中央權(quán)威的需要。內(nèi)部審計(jì)部門要圍繞中心、服務(wù)大局集中力量開展中央穩(wěn)增長政策落實(shí)情況審計(jì)，確保中央各項(xiàng)重大政策措施得到不折不扣的貫徹落實(shí)。在方法上，內(nèi)部審計(jì)部門要充分運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，依托預(yù)算綜合管理系統(tǒng)，加強(qiáng)與國庫集中支付系統(tǒng)、財(cái)政庫款月報(bào)系統(tǒng)、預(yù)算執(zhí)行信息系統(tǒng)等銜接，動態(tài)跟蹤、統(tǒng)計(jì)、分析中央穩(wěn)增長財(cái)政政策項(xiàng)目預(yù)算安排、指標(biāo)下達(dá)、資金撥付、支出進(jìn)度和實(shí)施效果，督促各部門科學(xué)合理保障重點(diǎn)項(xiàng)目資金需求，督促各項(xiàng)目主管部門加快項(xiàng)目建設(shè)和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，確保黨中央、國務(wù)院穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)的一系列穩(wěn)增長財(cái)稅政策措施落到實(shí)處、見到實(shí)效。

2016年以全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅為重頭戲的財(cái)稅體制改革是一場關(guān)系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新。“營改征”體現(xiàn)了更加積極財(cái)政政策下的減稅政策的落實(shí)，對于降低企業(yè)運(yùn)行成本、深化產(chǎn)業(yè)分工和加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供了良好的政策支持。與此同時(shí)，“營改增”的全面實(shí)施給地稅部門征收管理帶來影響。地稅部門失去“以票管稅”的控管手段，主體稅源的帶動作用將缺失，征收難度加大，對附征稅費(fèi)征管風(fēng)險(xiǎn)增大，容易導(dǎo)致部分地方稅收流失。這亟需加強(qiáng)國地稅部門合作，不斷健全綜合治稅體系，明確部門職責(zé)。新形勢下稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)審部門必須堅(jiān)持服務(wù)大局的原則，主動作為，發(fā)揮積極的作用，積極探索建立國地稅聯(lián)合督察機(jī)制，對相關(guān)稅收政策措施的落實(shí)情況進(jìn)行及時(shí)的重點(diǎn)檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正、督促整改，確?！睜I改增”等各項(xiàng)改革措施得到有力推進(jìn)，認(rèn)真履行好“查錯糾弊、促進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)大局”這個法定職責(zé)。

四、要進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的管理功能

管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一種新的審計(jì)類別，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評價(jià)并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來說，它是相對于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的外延來看，管理審計(jì)又是相對于經(jīng)營審計(jì)的一種認(rèn)知。據(jù)統(tǒng)計(jì)，英國公共部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，88%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展了對管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)的審計(jì)，他們對單位管理控制系統(tǒng)的審計(jì)，超出了對財(cái)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。新常態(tài)下對機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)和服務(wù)的管理，尤其是“三公”經(jīng)費(fèi)管理工作已成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。2012年10月開始施行的《機(jī)關(guān)事務(wù)管理?xiàng)l例》明確規(guī)定審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，加強(qiáng)對機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)和服務(wù)管理工作的監(jiān)督檢查，對違反機(jī)關(guān)事務(wù)管理制度、標(biāo)準(zhǔn)的行為及時(shí)依法調(diào)查處理。為深入推進(jìn)依法行政，加強(qiáng)機(jī)關(guān)事務(wù)管理，規(guī)范機(jī)關(guān)事務(wù)工作，保障機(jī)關(guān)正常運(yùn)行，降低機(jī)關(guān)運(yùn)行成本，建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)，促進(jìn)廉政建設(shè)，應(yīng)當(dāng)建立機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的日常管理機(jī)制，并加強(qiáng)對機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督檢查，及時(shí)糾正違法違紀(jì)行為。內(nèi)部審計(jì)部門可以牽頭構(gòu)建公務(wù)消費(fèi)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行平臺，對公務(wù)接待、公務(wù)外出、公務(wù)用車、公務(wù)用品采購、會議和培訓(xùn)等公務(wù)消費(fèi)項(xiàng)目使用情況實(shí)施全流程網(wǎng)上運(yùn)行，進(jìn)一步推進(jìn)“三公”經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的常態(tài)化、規(guī)范化、智能化，真正實(shí)現(xiàn)對機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算、使用、公開、效率等的實(shí)時(shí)監(jiān)控和全程監(jiān)管，對超標(biāo)準(zhǔn)、不合規(guī)定等消費(fèi)行為進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)報(bào)警，內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)跟蹤監(jiān)管，進(jìn)一步規(guī)范公務(wù)消費(fèi)行為。

五、要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值職能

我國內(nèi)部審計(jì)的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉，但長期占據(jù)優(yōu)勢地位的是監(jiān)督職能，側(cè)重的是對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證，缺乏對審計(jì)的增值服務(wù)功能的理解，從而忽略了它的管理服務(wù)作用。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，各類組織對內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高，內(nèi)部審計(jì)在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計(jì)也提出了新的更高的要求。2013年修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確提出“內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”該定義將其職能明確為確認(rèn)和咨詢，將其作用明確為幫助組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！按_認(rèn)”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，并在此基礎(chǔ)上提出評價(jià)意見和建議。而“咨詢”是在評價(jià)的基礎(chǔ)上提出的意見和建議，是評價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認(rèn)和咨詢包含了監(jiān)督和評價(jià)的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原內(nèi)部審計(jì)定義中的“監(jiān)督和評價(jià)”已不能全面反映當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)踐的最新發(fā)展，修訂后的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將原內(nèi)部審計(jì)定義中的“監(jiān)督和評價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

六、要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化建設(shè)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍非常廣泛，需要審計(jì)人員具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、熟練的專業(yè)技能和寬廣的知識面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作主要是賬賬核對、賬證核對、賬表核對等，這些工作只需具有豐富財(cái)會知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員就可以完成。然而，隨著會計(jì)電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)的形成，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計(jì)報(bào)表等存貯在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，這就對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平提出更高的要求。部分審計(jì)人員雖在財(cái)會審計(jì)領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)豐富，但對計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)知識了解不多，容易造成審計(jì)人員因?yàn)椴欢W(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財(cái)會，缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識和安全控制知識，不能識別審查和評價(jià)單位的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控制度，難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行有效的評審。此外，計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法對于提高內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性有著積極的作用。首先，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)工具和技術(shù)可以大大提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率與效果，通過在線共享信息，利用已經(jīng)開發(fā)的一些審計(jì)軟件，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應(yīng)用于整個管理系統(tǒng)中，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來的方法，能更好的為實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)服務(wù)。其次，通過將審計(jì)模塊嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)客戶系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，內(nèi)審人員可以在有問題事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)就可以發(fā)出預(yù)警。通過信息技術(shù)的運(yùn)用，極大提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，從而降低了管理風(fēng)險(xiǎn)。

新形勢、新任務(wù)對內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍總體素質(zhì)提出新的更高的要求，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人才總體缺乏，素質(zhì)不能完全適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化、職業(yè)化建設(shè)已成為一項(xiàng)十分重要而緊迫的任務(wù)。一是要對內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)予以足夠重視，努力將高素質(zhì)、復(fù)合型人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。二是要加大內(nèi)部審計(jì)教育培訓(xùn)力度，積極開展需求調(diào)研、科學(xué)制訂培訓(xùn)計(jì)劃、合理安排培訓(xùn)內(nèi)容、采取集中學(xué)習(xí)、案例教學(xué)、實(shí)地考察等多種培訓(xùn)形式，力求滿足不同層次內(nèi)部審計(jì)人員的知識需求，提升內(nèi)部審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)所需專業(yè)技能和勝任能力。三是要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識，保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，公正、無偏見地執(zhí)行審計(jì)活動和評價(jià)審計(jì)結(jié)果。只有不斷全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)新形勢下的內(nèi)審工作。

七、要進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最根本同時(shí)也是最有效的途徑在于科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)操作程序。由于科技的迅猛發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的原因，內(nèi)部審計(jì)的工作方式與技術(shù)手段普遍比較落后，方法單一，這與我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展極不協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該充分運(yùn)用信息化手段，建立內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)，從總體上管控審計(jì)資源的分配，掌握審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行進(jìn)度及每個審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展，了解相關(guān)質(zhì)量控制工作的開展情況，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員按要求開展工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全過程控制。當(dāng)某項(xiàng)工作未滿足質(zhì)量控制要求時(shí)，無法進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)，并將有關(guān)信息向項(xiàng)目組長或部門領(lǐng)導(dǎo)發(fā)出提示。內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)還可以在內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)中建立項(xiàng)目管理、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析、審計(jì)抽樣和審計(jì)文書模板等審計(jì)工作必要的工具，提供審計(jì)方法、審計(jì)案例等可供內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)、借鑒的審計(jì)的思路和方法以便提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

新常態(tài)蘊(yùn)含著新思路、新理念，意味著新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)，內(nèi)審部門要順應(yīng)和把握新常態(tài)，謀思路、作決策、定措施，主動作為，提升站位，不斷謀求內(nèi)部審計(jì)事業(yè)新發(fā)展。（作者單位：撫州市審計(jì)局）