【摘要】改革開放以來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，建筑市場(chǎng)的需求不斷擴(kuò)大，建筑施工行業(yè)發(fā)展迅猛，建筑施工企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，因此，控制成本、獲取利益最大化從而增加企業(yè)流動(dòng)資金是提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。國(guó)家財(cái)務(wù)部提出的“營(yíng)改增”計(jì)劃直接影響到企業(yè)成本中的繳稅部分，取消營(yíng)業(yè)稅改為按照企業(yè)情況收取增值稅?；谶@種情況，筆者將簡(jiǎn)要介紹“營(yíng)改增”環(huán)境下建筑施工企業(yè)的基本情況，并從管理制度、材料采購(gòu)成本以及人工成本三個(gè)方面具體分析成本控制方案。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；“營(yíng)改增”；成本控制

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公文，自2017年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，在現(xiàn)行增值稅 17%和 13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè) 11%和6%兩檔稅率，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人已經(jīng)納入試點(diǎn)范圍。所以在“營(yíng)改增”的大背景下，建筑企業(yè)要想迎頭奮進(jìn)獲取更大的利益，就需要制定出科學(xué)合理的稅收籌劃策略，加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)成本的控制，減少人工成本的支出，加強(qiáng)內(nèi)部成本管理力度，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

1、“營(yíng)改增”環(huán)境下建筑施工企業(yè)基本概況

1.1建筑施工企業(yè)稅務(wù)的變化

“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的簡(jiǎn)稱，營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額乘以適用稅率直接計(jì)算得出應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且會(huì)造成買賣雙方重復(fù)課稅的現(xiàn)象。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，對(duì)于建筑企業(yè)而言，先根據(jù)工程項(xiàng)目的成交金額按照規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除施工過(guò)程中的土地成本、建筑成本、裝修成本等所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（人工成本不在扣除范圍內(nèi)），最終得到的差額就是項(xiàng)目增值部分應(yīng)繳納的稅額。不同規(guī)模的建筑企業(yè)實(shí)施分類管理，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。由于相關(guān)政策規(guī)定，建筑企業(yè)現(xiàn)存資產(chǎn)和勞務(wù)成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加上我國(guó)建筑企業(yè)稅務(wù)管理并不精細(xì)，因此“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)帶來(lái)了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，許多企業(yè)稅收不降反增。

1.2建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

隨著我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，建筑施工企業(yè)發(fā)展速度不斷加快，建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，因此在營(yíng)改增環(huán)境下建筑企業(yè)積極迎接挑戰(zhàn)，把握住機(jī)遇，完成企業(yè)的自我轉(zhuǎn)型是重中之重。建筑施工環(huán)節(jié)其實(shí)就是形成固定資產(chǎn)的環(huán)節(jié)，也是成本支出比較多的環(huán)節(jié)，建筑成本的構(gòu)成成分比較多，因此營(yíng)改增會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的成本控制的影響是極大的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要目的在于優(yōu)化稅收模式，規(guī)避重復(fù)征稅等情況的發(fā)生，進(jìn)而有效緩解企業(yè)稅收壓力。但是對(duì)于建筑企業(yè)而言，占總成本約40%的勞務(wù)成本并不能抵扣，而且我國(guó)絕大多數(shù)建筑企業(yè)沒有一套細(xì)致高效的管理模式，行業(yè)管理并不規(guī)范，工程款回收滯后于工程進(jìn)度的情況時(shí)有發(fā)生，這就導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的原始憑證，進(jìn)而影響增值稅的正常抵扣，增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。[1]但是“營(yíng)改增”能夠幫助企業(yè)調(diào)整企業(yè)成本管理模式，及時(shí)對(duì)企業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式現(xiàn)代化，以此達(dá)到保障建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化管理。

2、“營(yíng)改增”環(huán)境下建筑施工企業(yè)成本控制的方法

2.1健全稅務(wù)工作規(guī)章制度

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)實(shí)行粗放式的經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)于內(nèi)部稅務(wù)管理的重視程度非常不足，導(dǎo)致其內(nèi)部管理比較混亂，對(duì)于成本消耗和成本使用方面的控制也比較薄弱。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部各分公司、部門和組織的管理，削減不必要的管理環(huán)節(jié)，降低稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。完善建筑企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)合同約定，尤其在合同中要注明哪一方來(lái)承擔(dān)增值稅發(fā)票，要明確付款程序，并且盡量選擇具有增值納稅人資格的合作商。根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定，采取“價(jià)稅分離”的措施，做好成本核算與考核工作，將企業(yè)的成本費(fèi)用如人工費(fèi)、材料費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目，都不要將其列入增值稅金額預(yù)算中。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行優(yōu)化，使其滿足增值稅的需要。在“營(yíng)改增”形勢(shì)之下，建筑企業(yè)需要投入更多精力和資源用于會(huì)計(jì)核算的升級(jí)工作。企業(yè)要嚴(yán)格地按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家會(huì)計(jì)制度及營(yíng)改增后的稅法要求進(jìn)行業(yè)務(wù)管理，并加大對(duì)財(cái)務(wù)管理人才的引進(jìn)度，做好會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其明確營(yíng)改增的影響，更好的了解稅改的變化情況，明確稅負(fù)關(guān)系，使得企業(yè)的增值稅統(tǒng)籌效益得以充分的發(fā)揮，能夠積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的變化，降低企業(yè)成本。建筑企業(yè)建立專門的監(jiān)管核查部門，實(shí)時(shí)跟進(jìn)在各個(gè)交易環(huán)節(jié)中稅務(wù)發(fā)票的開具以及后期報(bào)賬抵扣過(guò)程中的清算。

2.2加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)成本的控制

材料成本是建筑工程施工成本中的主要支出，材料成本的控制效果對(duì)于建筑企業(yè)的利益有著直接性的影響。部分建筑管理人員片面的追求生產(chǎn)效率，忽略了對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格的控制，使得建筑施工企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中增加了許多額外的支出。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)價(jià)格的控制，對(duì)于使用量較少的輔料類材料如泥、沙、石等材料的采購(gòu)，要注重供應(yīng)商是否具備增值稅發(fā)票的開票能力，然后選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的；對(duì)施工過(guò)程中用量大的主要材料可采取招標(biāo)采購(gòu)的形式，在保證建材質(zhì)量的大前提下，貨比三家，選擇價(jià)格低廉的材料，可在很大程度上降低企業(yè)的總體成本。在與供貨方的合同談判過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)違約條款的規(guī)定，保證企業(yè)自身的既得利益。盡量要求供貨方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票，否則將無(wú)法享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠。同時(shí)建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)建材市場(chǎng)行情和施工項(xiàng)目需求制定科學(xué)合理、執(zhí)行力強(qiáng)的預(yù)算計(jì)劃，切實(shí)把握各個(gè)施工項(xiàng)目對(duì)材料的需求，避免造成材料積壓或者不足的情況，加強(qiáng)庫(kù)存管理的工作，減少材料的過(guò)度浪費(fèi)。

2.3加強(qiáng)對(duì)人工成本的控制

建筑施工的人工費(fèi)是成本管理中的重要組成部分，大約占20%到30%左右，但根據(jù)“營(yíng)改增”政策的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本不在抵扣范圍內(nèi)，這無(wú)疑是在無(wú)形中增加了企業(yè)的建筑成本，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。通過(guò)施工勞務(wù)獲得的收入（下轉(zhuǎn)34頁(yè)）（上接32頁(yè)）作為建筑業(yè)的稅目，依據(jù)3%左右的稅率對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行繳納。如果要提供勞務(wù)派遣服務(wù)，建筑企業(yè)就需要依據(jù)服務(wù)業(yè)的稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率一般是5%左右。[2]因此建筑企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備與技術(shù)，減少人工工作量，積極創(chuàng)新技術(shù)，形成建筑施工流水線，減少人工成本從而有效降低稅收負(fù)擔(dān)。擇取好的勞務(wù)隊(duì)伍加強(qiáng)勞務(wù)管理，盡量節(jié)約勞務(wù)成本，注重勞務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，保證建筑企業(yè)工程管理安全有序，減少工程成本。加強(qiáng)對(duì)員工的管理培訓(xùn)，通過(guò)提升員工的綜合素質(zhì)和技能水平來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，在提供安裝勞務(wù)時(shí)向客戶收取合理的管理費(fèi)和安裝費(fèi)（6%的稅率進(jìn)行征收），從而降低人工費(fèi)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。同時(shí)加強(qiáng)防范不可抗拒因素給工程施工帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，積極對(duì)施工工程進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，對(duì)施工員工進(jìn)行人身保險(xiǎn)，只有這樣才能有效降低突發(fā)事件對(duì)建筑企業(yè)造成的損失，有助于企業(yè)控制成本。

結(jié)語(yǔ)：

“營(yíng)改增”政策的推進(jìn)對(duì)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)是一次重大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，建筑企業(yè)稅收籌劃的空間增大，企業(yè)可以更好的根據(jù)自身的發(fā)展、行業(yè)特點(diǎn)等制定合理的稅收籌劃，降低企業(yè)費(fèi)用，而且增值稅不會(huì)影響企業(yè)在投資、吸引人才等方面的能力。因此建筑企業(yè)要在這次改革中實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí)、降低企業(yè)稅負(fù)影響，就需要從企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理、材料采購(gòu)及勞務(wù)支出等方面著手來(lái)減輕增值稅對(duì)企業(yè)成本管理的影響，從而推進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王磊.“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)面臨的問(wèn)題及措施[J].經(jīng)濟(jì)視野，2015，21（1）：58-62.