林仁灶

（福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院）

?

中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)探討

林仁灶

（福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院）

【摘要】稅負(fù)高已成為我國(guó)中小企業(yè)的頭號(hào)難題，中小企業(yè)通過(guò)各種合法和非法途徑降低過(guò)高的稅負(fù)，企業(yè)稅收遵從度低。企業(yè)稅收遵從成本高、綜合稅負(fù)重、稅收社會(huì)規(guī)范度不高、企業(yè)自私性和無(wú)知性稅收遵從造成中小企業(yè)稅收遵從度低。可以通過(guò)降低稅收遵從成本、企業(yè)綜合稅負(fù)、提高稅收社會(huì)規(guī)范度、提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅收遵從自覺(jué)性來(lái)提高中小企業(yè)的稅收遵從度，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)稅收遵從稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，中小企業(yè)的健康發(fā)展直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。根據(jù)中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)中心發(fā)布的《2015年全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》，52％的受調(diào)查企業(yè)反映稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，過(guò)高的稅負(fù)削弱了中小企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，稅費(fèi)高已成為中小企業(yè)的頭號(hào)難題，另外企業(yè)的人工成本快速上升以及融資成本高是企業(yè)突出的問(wèn)題。企業(yè)是“經(jīng)濟(jì)人”，就會(huì)采取各種措施降低成本。如果企業(yè)采取不合法的手段來(lái)降低稅負(fù)，就會(huì)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如何防范稅收風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)相當(dāng)重要的任務(wù)。

一、中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)防范研究意義

稅收遵從是納稅人按照稅收法律規(guī)章制度的規(guī)定和要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果納稅人在任何一個(gè)方面未能做到，就是稅收不遵從。而稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人未能做到稅收遵從、給國(guó)家稅收收入帶來(lái)?yè)p失的可能性，也可以說(shuō)是企業(yè)違反國(guó)家稅收法律規(guī)章制度規(guī)定少交或者偷逃稅款，被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)受到處罰給企業(yè)造成各種損失的可能性，或者企業(yè)對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收規(guī)章制度不了解或者理解存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款給企業(yè)造成不必要負(fù)擔(dān)的可能性。企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取各種措施，降低納稅過(guò)程中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并且通過(guò)提升管理人員的專業(yè)素質(zhì)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，與稅務(wù)部門進(jìn)行密切的合作來(lái)提高稅收遵從度，降低稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

納稅是中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可或缺的一項(xiàng)重要活動(dòng)，通過(guò)各種形式參與到企業(yè)的整體運(yùn)作當(dāng)中，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中占據(jù)著重要的地位。小企業(yè)對(duì)稅收又敏感，發(fā)現(xiàn)稅負(fù)重或者稅收不合理，就會(huì)想辦法偷逃稅或降低稅負(fù)，這樣到導(dǎo)致企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。UK HM Revenue and Customs (2006)通過(guò)對(duì)“影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要性因素”進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，其中86％的被訪者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的損失，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)觸犯法律條例影響聲譽(yù)。稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)成為了企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不可忽視的一個(gè)過(guò)程，如何提高稅收遵從度成為中小企業(yè)一項(xiàng)十分艱巨的任務(wù)。

二、中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅收遵從成本高

我國(guó)稅法復(fù)雜，與稅收相關(guān)文件達(dá)到5 000多種，且政府對(duì)稅法解讀不是很明確，企業(yè)對(duì)稅收規(guī)章制度不了解，增加了稅收遵從成本。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院2014年發(fā)布《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》調(diào)查顯示小微企業(yè)對(duì)稅收規(guī)章制度不熟悉，政策需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)傳遞，受調(diào)查83％的小微企業(yè)沒(méi)有享受到所得稅減半的優(yōu)惠。企業(yè)對(duì)稅收法律規(guī)章制度不熟悉要承擔(dān)額外的遵從心里成本。由于納稅程序復(fù)雜，稅收遵從成本與企業(yè)規(guī)模成反比，企業(yè)規(guī)模越小，遵從成本占比越高。

部分地區(qū)存在優(yōu)惠政策架空現(xiàn)象，如增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)是月銷售額達(dá)到2萬(wàn)元以上，但稅務(wù)機(jī)關(guān)為自己工作方便，沒(méi)有按照月核算，而采用1個(gè)季度或半年的合并收稅的方式，按照月平均銷售額2萬(wàn)元來(lái)征稅，這與稅收優(yōu)惠措施的出發(fā)點(diǎn)存在很大差異。稅務(wù)部門在稅收遵從成本上同小企業(yè)進(jìn)行高強(qiáng)度的博弈。

（二）綜合稅負(fù)重影響稅收遵從度

根據(jù)《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》調(diào)查顯示，2007年至2012年創(chuàng)業(yè)板上市的中小企業(yè)稅負(fù)從40％提高到2012年的71％，稅負(fù)持續(xù)加重。根據(jù)2014年發(fā)布的《全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》，中小企業(yè)扣除所得稅后的凈利潤(rùn)并不高，稅費(fèi)等負(fù)擔(dān)比較重，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅金及附加占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重從2013年2.33％增加到2014年的2.48％。中小企業(yè)通過(guò)各種非法和合法途徑降低稅負(fù)，造成稅收遵從度低，極易引發(fā)較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收社會(huì)不規(guī)范度高

在我國(guó)稅收環(huán)境不盡人意的情況下，其他納稅人的偷逃稅行為影響中小企業(yè)的稅收遵從意識(shí)。企業(yè)認(rèn)為不遵從是普遍的社會(huì)行為，如我國(guó)規(guī)定企業(yè)如被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，企業(yè)所得稅按照15％繳納，企業(yè)千方百計(jì)地創(chuàng)造條件，甚至通過(guò)不合法的手段騙取虛假資格，企業(yè)認(rèn)為別人可以這樣做，自己也可以這樣做。“偽高新技術(shù)企業(yè)”相應(yīng)而生，科技部的一位官員說(shuō)：“至少有五成已通過(guò)高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)不合乎條件，是靠虛假材料‘操作’上去的”。

（四）企業(yè)自私性和無(wú)知性造成稅收遵從度低

1.無(wú)知性稅收不遵從

無(wú)知性稅收不遵從是指企業(yè)對(duì)稅收規(guī)章制度不了解或納稅意識(shí)薄弱導(dǎo)致納稅申報(bào)錯(cuò)誤。企業(yè)主或管理層對(duì)稅法的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足。許多企業(yè)認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)人員的事情，由他們與稅務(wù)部門打交道，并認(rèn)為日常按時(shí)交稅并與稅務(wù)部門搞好關(guān)系、稅務(wù)不找企業(yè)麻煩就可以了。這造成企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、采購(gòu)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，而忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，很少有中小企業(yè)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，更沒(méi)有提升到戰(zhàn)略層面。

2.企業(yè)自私性稅收不遵從

自私性不遵從指企業(yè)通過(guò)賬務(wù)處理來(lái)進(jìn)行偷逃稅行為。財(cái)務(wù)人員在企業(yè)主或管理層的授意下為了偷漏稅，設(shè)置兩套賬，這是典型的涉稅犯罪行為。中小企業(yè)存在大量現(xiàn)金交易不入賬行為，由于目前缺乏對(duì)現(xiàn)金交易限制的相關(guān)法律規(guī)章制度，造成中小企業(yè)收入不透明，許多收入不入賬或者購(gòu)買發(fā)票充費(fèi)用進(jìn)行逃稅。另外中小企業(yè)受到稅務(wù)部門的關(guān)注度沒(méi)有大企業(yè)高，征納雙方信息不對(duì)稱，進(jìn)一步增加企業(yè)偷逃稅行為。這些均增加企業(yè)自私性稅收不遵從行為。

三、提升中小企業(yè)稅收遵從度的策略

（一）降低企業(yè)稅收遵從成本

稅務(wù)部門減少稅收優(yōu)惠政策審批環(huán)節(jié)，通過(guò)與銀行等金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展如“征信互認(rèn)、銀稅互動(dòng)”合作，對(duì)納稅信用A級(jí)企業(yè)金融機(jī)構(gòu)給予解決融資困難問(wèn)題，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)稅收遵從度。稅務(wù)部門也可以與工商部門開(kāi)展類似的活動(dòng)，使企業(yè)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照年檢等方面給予便利。

稅務(wù)部門引導(dǎo)企業(yè)利用事務(wù)所等各種中介機(jī)構(gòu)所具備的專業(yè)知識(shí)作為稅企聯(lián)系的紐帶來(lái)提高各種納稅效率，并提高稅收服務(wù)水平，主動(dòng)為企業(yè)服務(wù)，降低稅企的溝通協(xié)調(diào)成本，減輕企業(yè)的納稅心理成本。

稅務(wù)部門簡(jiǎn)化納稅申報(bào)表，節(jié)約企業(yè)納稅人員報(bào)稅時(shí)間，利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，完善網(wǎng)上申報(bào)條件。目前稅務(wù)部門的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)系統(tǒng)升級(jí)、瀏覽器不匹配等問(wèn)題，由于中小企業(yè)的辦稅人員素質(zhì)相對(duì)不高，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用不是太熟練，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)出現(xiàn)技術(shù)問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)該做好咨詢答復(fù)，及時(shí)解決技術(shù)上的問(wèn)題。

（二）降低企業(yè)綜合稅負(fù)

政府需要通過(guò)制度建設(shè)來(lái)形成企業(yè)減負(fù)長(zhǎng)效機(jī)制，繼續(xù)加大各種稅收優(yōu)惠力度，特別對(duì)小企業(yè)完全讓利，盡量不征，真正實(shí)現(xiàn)“放水養(yǎng)魚”，加大對(duì)違規(guī)征收“過(guò)頭稅”的懲罰力度，進(jìn)一步取消不合理的收費(fèi)。

（三）提高稅收社會(huì)規(guī)范度

根據(jù)公平理論，企業(yè)會(huì)與其他人對(duì)比，當(dāng)認(rèn)為自己的稅負(fù)比別人重時(shí)，覺(jué)得稅收不公平，就會(huì)產(chǎn)生逃稅（安體富，2004）。由于中小企業(yè)認(rèn)為整個(gè)社會(huì)稅收環(huán)境是大家都在偷逃稅，自己不跟著別人做，會(huì)受到不公正的待遇。所以我國(guó)政府部門除了凈化稅收環(huán)境外還要實(shí)行稅負(fù)公平。

1.凈化稅收環(huán)境，進(jìn)行稅收道德勸告

政府通過(guò)各種宣傳形式，將各種涉稅違法行為的典型案例以視頻、漫畫、動(dòng)畫等形式予以曝光，并定期通過(guò)微博、微信、稅企QQ群等平臺(tái)推送給納稅人。稅務(wù)部門應(yīng)加大對(duì)咨詢公司、稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，代理記賬公司的檢查與監(jiān)督力度，在社會(huì)形成一種威懾力。有些代理記賬公司或兼職會(huì)計(jì)人員把其能夠做假賬或能夠疏通稅務(wù)部門關(guān)系作為承接業(yè)務(wù)的條件之一，政府部門加強(qiáng)這方面的監(jiān)管，并對(duì)違規(guī)或違法人員及公司實(shí)行“黑名單”管理，讓全社會(huì)共同來(lái)監(jiān)督。

稅務(wù)部門提高征納雙方信息對(duì)稱度，加強(qiáng)稅企合作，進(jìn)行涉稅信息的共享，推動(dòng)企業(yè)賬務(wù)處理的信息化。政府部門積極構(gòu)建中小企業(yè)在線會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)來(lái)提供在線會(huì)計(jì)服務(wù)提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

2.實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平

稅務(wù)部門在征納過(guò)程中既要注意效率，又要注重公平，營(yíng)造一種稅法面前人人平等，優(yōu)化稅收環(huán)境，提高稅收遵從的根本所在。稅務(wù)部門如果能夠保證程序性的民主，提高企業(yè)對(duì)稅收工作的滿意度，會(huì)提升企業(yè)稅收遵從度。

（四）提高企業(yè)的納稅意識(shí)和稅收遵從自覺(jué)性

1.提高企業(yè)的納稅意識(shí)

根據(jù)交換理論，稅務(wù)部門提供的是公共服務(wù)，而納稅人享受服務(wù)并樂(lè)于付出代價(jià)即繳納各種稅款，雙方形成一種平等交易主體地位。稅務(wù)部門在日常征納過(guò)程中，向企業(yè)主、納稅人員、財(cái)務(wù)人員要灌輸遵紀(jì)守法意識(shí)、宣傳稅收不遵從可能給企業(yè)帶來(lái)的嚴(yán)重后果，從而讓他們從心底里正視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)地合法、合規(guī)開(kāi)展各項(xiàng)稅收工作；并且要讓他們放棄僥幸心理，知道投機(jī)取巧只會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。稅務(wù)部門提高各種服務(wù)水平，拓寬服務(wù)渠道，而不能讓企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)部門是一種上下級(jí)的關(guān)系。稅務(wù)部門是提供各種稅收服務(wù)的場(chǎng)所，讓納稅人認(rèn)為納稅是取得服務(wù)的代價(jià)，享受服務(wù)的樂(lè)趣，這樣企業(yè)出于主體需要，就會(huì)自覺(jué)增強(qiáng)納稅意識(shí)。只有提高企業(yè)主或管理者的納稅意識(shí)以及讓他們認(rèn)識(shí)到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值增值的重要性，企業(yè)才會(huì)有進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)力。

2.提高稅收遵從的自覺(jué)性

根據(jù)預(yù)期效用理論，納稅人都是“理性人”會(huì)追求自身利益最大化，企業(yè)主或管理層應(yīng)自覺(jué)提高納稅道德感、樹立正確的價(jià)值導(dǎo)向來(lái)降低自私性稅收不遵從（鄭影，2014）。企業(yè)應(yīng)自覺(jué)規(guī)范涉稅賬務(wù)處理，與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅企關(guān)系工作，并利用稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬等機(jī)會(huì)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)坦誠(chéng)溝通，依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)能力發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員的賬務(wù)處理是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，向稅務(wù)人員咨詢并了解企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)流程，以此來(lái)促進(jìn)財(cái)會(huì)人員提高涉稅賬務(wù)處理的能力。

針對(duì)中小企業(yè)存在大量現(xiàn)金交易極易產(chǎn)生逃稅行為，政府部門應(yīng)完善現(xiàn)金交易規(guī)章制度。另外國(guó)家應(yīng)盡快發(fā)行“數(shù)字貨幣”，讓每一筆交易可以追溯，從一定程度上對(duì)偷逃稅進(jìn)行監(jiān)控。

3.建立和健全中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

中小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)涉稅相關(guān)環(huán)節(jié)完善各項(xiàng)管理制度、流程，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制并不是一項(xiàng)獨(dú)立制度，而是貫穿在中小企業(yè)各個(gè)部門及各項(xiàng)制度當(dāng)中，從而達(dá)到為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航的目的。

企業(yè)要做好風(fēng)險(xiǎn)管理，一般說(shuō)在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建三道防線:第一道防線為職能部門;第二道防線為風(fēng)險(xiǎn)管理部門;第三道防線為內(nèi)部審計(jì)職能部門，而內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，有責(zé)任和義務(wù)做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防火墻。

(1)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)該嵌入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門處理的各種會(huì)計(jì)信息一般是事后信息，不能防范在業(yè)務(wù)過(guò)程中的產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門只是在納稅環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由各個(gè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行防范和規(guī)避，財(cái)務(wù)部門無(wú)法防范在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而只能起到事后監(jiān)督作用，可以說(shuō)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)過(guò)程管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)該嵌入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。

(2)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。中小企業(yè)部門設(shè)置不齊全，人員也有限。有些企業(yè)確實(shí)無(wú)法設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門，財(cái)會(huì)人員應(yīng)承擔(dān)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，而企業(yè)主或管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)承擔(dān)最終的責(zé)任。如果企業(yè)有能力設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門，應(yīng)該按照COSO2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，運(yùn)用貫穿于企業(yè)內(nèi)部管理的相互關(guān)聯(lián)的八大因素對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

(3)做好內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計(jì)的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相對(duì)大企業(yè)而言中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，就需要在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要抓住重點(diǎn)，然后重點(diǎn)針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)工作。

目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為中小企業(yè)可有可無(wú)的職能部門，而很多中小企業(yè)只是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查。有些中小企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者由財(cái)務(wù)人員承擔(dān)審計(jì)職責(zé)。企業(yè)讓財(cái)務(wù)人員自行完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，造成財(cái)務(wù)人員既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，對(duì)自己工作的“舞弊”或錯(cuò)誤，最大程度地去掩蓋。為解決這方面問(wèn)題，企業(yè)可以考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)業(yè)務(wù)外包。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)有大量從事稅務(wù)、審計(jì)服務(wù)的專業(yè)人才，另外一方面也可以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，更能提供獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)似乎風(fēng)平浪靜，但可能隱藏著風(fēng)暴，可能對(duì)企業(yè)造成致命打擊。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，既可能給企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇也可能帶來(lái)?yè)p失。企業(yè)不能只顧眼前利益，更不能用非法的手段來(lái)獲取利益，而應(yīng)用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光來(lái)看待稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中應(yīng)考慮成本效益原則，以合適的成本來(lái)獲取合適的利益，并通過(guò)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn):

[1]中央政府門戶網(wǎng)站：《2015年全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》發(fā)布，http://www.gov.cn/xinwen/2015- 10/21/content_2951035.htm.

[2]尹淑平.借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)管理理論，提高我國(guó)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理水平[J].稅務(wù)研究，2008（12）：69-71.

[3]UK HM Revenue and Customs. Corporate Governance-A Boardroom Perspective[R]. DECD, Paris,2006.

[4]財(cái)經(jīng)網(wǎng)：報(bào)告稱中小企業(yè)未來(lái)面臨融資難和稅負(fù)重兩大挑戰(zhàn)，http://finance.caijing.com.cn/2014- 04- 04/ 114071573.html.

[5]周琳,何欣榮,王濤.中小企業(yè)政策紅利受阻“最后一公里”[N].經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2014年9月29日(A5版).

[6]中華人民共和國(guó)工業(yè)和信息化部：全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告，http://www.miit.gov.cn/n11293472/n11295057/ n11588014/n15609325/16270860.html .

[7]鄭影.納稅人稅收遵從行為及其影響因素[J].公共經(jīng)濟(jì)與政策研究，2014（上）：144-154.

[8]南方周末網(wǎng)：科技部官員稱五成高新技術(shù)企業(yè)資格造假，http://www.infzm.com/content/48374.

[9]寇紅，程莉.靠什么提高納稅人的稅收遵從度[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2012年7月4日（005版）.

[10]新京報(bào)網(wǎng)：央行明確將發(fā)行“數(shù)字貨幣”分析稱不會(huì)引發(fā)貨幣縮水，http://www.bjnews.com.cn/finance/2016/ 01/22/392296.html.

[11]張白.增值型內(nèi)部審計(jì)模式的改進(jìn)與支持--基于利益相關(guān)者價(jià)值觀視角[J].會(huì)計(jì)之友，2014（1）:4-8.

[12]吳敏慧.關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2012（12）：79-81.

[13]張?jiān)迫A.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)[J].稅務(wù)研究, 2010（9）：81-83.

責(zé)編:險(xiǎn)峰

【中圖分類號(hào)】F239.45