孫劍虹　何雪亮

（陜西省土地工程建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）

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國(guó)際工程合同中免稅條款解析及應(yīng)對(duì)策略——基于突尼斯納布勒垃圾站項(xiàng)目的思考

孫劍虹何雪亮

（陜西省土地工程建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）

【摘要】中國(guó)企業(yè)在“走出去”的過程中，面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，其中國(guó)際工程合同管理問題日益受到關(guān)注。合同中關(guān)于免稅條款的規(guī)定，直接影響國(guó)際工程的最終經(jīng)營(yíng)成果，因此對(duì)國(guó)際工程免稅條款的認(rèn)真解讀和合理理解，增強(qiáng)我國(guó)建筑企業(yè)在國(guó)際工程承包市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，具有現(xiàn)實(shí)意義。本文通過國(guó)際工程簽訂的免稅條款案例的具體解析，為其他企業(yè)提供參考借鑒。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際工程稅收政策對(duì)外承包

在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，近年來(lái)我國(guó)企業(yè)境外國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)發(fā)展快速，面對(duì)陌生的國(guó)際環(huán)境，境外國(guó)際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)稅收管理顯得更加重要。如何加強(qiáng)境外項(xiàng)目合同稅務(wù)管理，特別是免稅條款的應(yīng)用，保證國(guó)際業(yè)務(wù)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,對(duì)“走出去”企業(yè)有著重要的意義。本文通過對(duì)國(guó)際免稅項(xiàng)目有關(guān)條款的解析，提出針對(duì)性的解決策略，從而化解了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)了企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)利益，希望對(duì)國(guó)防工程企業(yè)有借鑒意義。

一、案例背景介紹

2004年，筆者所在公司通過國(guó)際競(jìng)標(biāo)，中標(biāo)突尼斯東北部突尼斯納布勒垃圾站項(xiàng)目，項(xiàng)目業(yè)主是突尼斯環(huán)境部下屬垃圾管理局。該項(xiàng)目合同總金額493萬(wàn)第納爾，但是工程中需要從西班牙廠商進(jìn)口10.64萬(wàn)平米PEHD2.5厚布及10.07萬(wàn)平米土工布，共計(jì)78萬(wàn)歐元。項(xiàng)目中標(biāo)以后中國(guó)承包商和業(yè)主簽訂商務(wù)合同中有關(guān)稅收條款描述如下：條款中價(jià)格明細(xì)表，根據(jù)突尼斯2005年12月19日第2005-106號(hào)法律第16條款規(guī)定，國(guó)家垃圾管理局享有：

(一)減免為垃圾管理局提供的相關(guān)工程施工和服務(wù)內(nèi)容所產(chǎn)生的增值稅；

(二)減免工程施工所需的設(shè)備物資的增值稅和消費(fèi)稅;

(三)減免工程施工所需的在當(dāng)?shù)貨]有同等替代品的設(shè)備物資的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。

價(jià)格明細(xì)表要遵守上述條款規(guī)定，并按照截標(biāo)之日前30天適用的材料、工資、社會(huì)福利、關(guān)稅、增值稅和其他稅費(fèi)行情進(jìn)行編制。如果與工程量概算中的某個(gè)工程量對(duì)應(yīng)的價(jià)格明細(xì)中的某個(gè)項(xiàng)目沒有相應(yīng)的價(jià)號(hào)，那么則認(rèn)為其對(duì)應(yīng)金額已經(jīng)包括在其他價(jià)號(hào)中，無(wú)論與該價(jià)號(hào)相對(duì)應(yīng)的工程量多少，均不得對(duì)此提出任何索賠。

二、案例解析

通過對(duì)案例的研究和解讀，可以分三個(gè)層次進(jìn)行解析：

(一)在所簽訂的合同條款中“減免為垃圾管理局提供的相關(guān)工程施工和服務(wù)內(nèi)容所產(chǎn)生的增值稅”，可以解析為在突尼斯，中國(guó)承包商給突尼斯國(guó)家垃圾局提供納布勒垃圾站項(xiàng)目工程施工任務(wù)，承包商不用給突尼斯政府繳納增值稅。

(二)合同條款中“減免工程施工所需的設(shè)備物資的增值稅和消費(fèi)稅；減免工程施工所需的在當(dāng)?shù)貨]有同等替代品的設(shè)備物資的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅”。可以解析為該項(xiàng)目工程施工所必需但是當(dāng)?shù)夭簧a(chǎn)的設(shè)備物資是免除增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的，如果當(dāng)?shù)赜械倪@些設(shè)備物資，將不提供減免相關(guān)稅金。聯(lián)系承包商和國(guó)家垃圾局簽訂的合同要求，該項(xiàng)目合同需要從西班牙的廠商進(jìn)口PEHD2.5厚布及土工布，采購(gòu)合計(jì)金額大概78萬(wàn)歐元。根據(jù)承包商和業(yè)主簽訂的合同中免稅規(guī)定，如果以業(yè)主的名義進(jìn)口，給業(yè)主開立發(fā)票，通過突尼斯垃圾局從廠商進(jìn)口PEHD2.5厚布和土工布將免除相關(guān)稅金，但是根據(jù)當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅法法律規(guī)定不能計(jì)入承包商施工成本。這樣雖然享受到稅收的免稅，卻導(dǎo)致承包商施工成本減少，利潤(rùn)總額年終虛增大，承包商將面臨給當(dāng)?shù)囟悇?wù)局上繳30％企業(yè)所得稅。

(三)合同條款中“價(jià)格明細(xì)表要遵守上述條款規(guī)定，并按照截標(biāo)之日前30天適用的材料、工資、社會(huì)福利、關(guān)稅、增值稅和其他稅費(fèi)行情進(jìn)行編制。如果與工程量概算中的某個(gè)工程量對(duì)應(yīng)的價(jià)格明細(xì)中的某個(gè)項(xiàng)目沒有相應(yīng)的價(jià)號(hào)，那么則認(rèn)為其對(duì)應(yīng)金額已經(jīng)包括在其他價(jià)號(hào)中，無(wú)論與該價(jià)號(hào)相對(duì)應(yīng)的工程量多少，均不得對(duì)此提出任何索賠?！笨梢越馕鰹楦鶕?jù)突尼斯當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊?guī)定，承包商在將來(lái)項(xiàng)目實(shí)施過程中，工程量清單價(jià)格表中包含了各種稅費(fèi)。特別是在項(xiàng)目實(shí)施過程中采購(gòu)各種原材料、配件等開立的全部是增值稅發(fā)票，承包商可以將增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，后來(lái)在實(shí)際施工的過程中，承包商給突尼斯政府稅務(wù)局上繳30多萬(wàn)第納爾的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）。如何解決多上繳的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）成為承包商面臨的另外一個(gè)巨大問題，通過研究承包商和業(yè)主簽訂的商務(wù)合同發(fā)現(xiàn)，承包商在實(shí)施過程中，繳納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）不提供免稅，承包商要按期繳納。面對(duì)這個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果多交的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）無(wú)法退給承包商，將直接影響該項(xiàng)目的最終經(jīng)營(yíng)成果。

三、應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)第一層解析，我國(guó)承包商在與突尼斯國(guó)家垃圾局辦理工程結(jié)算書時(shí)候，工程結(jié)算書中不計(jì)算增值稅，即不包含增值稅銷項(xiàng)稅金，就意味著不用給稅務(wù)局繳納增值稅。因?yàn)楦鶕?jù)當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，突尼斯實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的稅收制度，外國(guó)公司和外國(guó)人與突尼斯的法人和自然人同等納稅，突尼斯實(shí)行以所得稅和增值稅為核心的稅收體系，《個(gè)人與企業(yè)所得稅法》和《增值稅法》分別對(duì)所得稅、增值稅申報(bào)方式與時(shí)限做出規(guī)定。

針對(duì)第二層解析，采取應(yīng)對(duì)策略就是承包商要認(rèn)真研究法律規(guī)定及合同條款，積極通過與海關(guān)和稅務(wù)局的有效溝通，在他們一致同意的前提下，承包商提出在發(fā)票開立的時(shí)候，將發(fā)票同時(shí)開給突尼斯垃圾局和承包商，這樣承包商在商品進(jìn)口的時(shí)候，就能享受到合同規(guī)定的免稅，特別是商品關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，節(jié)約資金，同時(shí)該批材料成本合理計(jì)入到承包商施工外賬成本，增加了合理的施工成本，避免年終巨額所得稅的上繳，維護(hù)了承包商的合法利益，化解了稅務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)第三層解析，采取應(yīng)對(duì)策略就是承包商積極和外聘當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)局聯(lián)系。在將來(lái)項(xiàng)目最終完工，拿到業(yè)主的完工證明以后，通過和稅務(wù)局積極聯(lián)系辦理多交增值稅退稅工作，最終退回30萬(wàn)第納爾稅金工作，保證承包商的合法利益。

四、總結(jié)

通過該項(xiàng)目的實(shí)施給“走出去”企業(yè)的巨大啟示，就是承包商一定要熟悉當(dāng)?shù)氐亩惙ǎ婪{稅，同時(shí)合理避稅，特別是像突尼斯稅務(wù)政策比較繁雜，國(guó)民整體納稅意識(shí)較強(qiáng)，全部采取自行自覺納稅，稅務(wù)部門有權(quán)隨時(shí)抽查，如果發(fā)現(xiàn)問題，將采取嚴(yán)厲的處罰措施。所以應(yīng)該認(rèn)真研究所在國(guó)的稅務(wù)政策，避免稅務(wù)糾紛；同時(shí)承包商對(duì)自己和業(yè)主簽訂的商務(wù)合同條款要特別熟悉，在提供給業(yè)主報(bào)價(jià)單中要包括合理的稅費(fèi)，努力避免漏項(xiàng)，并聯(lián)系當(dāng)?shù)貙?shí)際情況認(rèn)真解析法律，聯(lián)系項(xiàng)目實(shí)際情況開展稅收籌劃工作，提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)帶有迷惑性的免稅條款，要防止免稅陷阱，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉奇,于來(lái)新.境外免稅項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].國(guó)際工程與勞務(wù)，2015(10).

[2]徐驥,李杰.警惕國(guó)際承包工程合同中的增值稅免稅陷阱[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2011(09).

[3]董青.境外免稅項(xiàng)目稅務(wù)管理探討[J].國(guó)際工程與勞務(wù)，2015(03).

責(zé)編:楊雪

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