邵云峰

(甘肅省道路運(yùn)輸管理局，甘肅 蘭州 730000)

績(jī)效審計(jì)在我國(guó)開展已近二十年，但交通運(yùn)輸領(lǐng)域卻實(shí)施較少，甘肅省道路運(yùn)輸行業(yè)更是從未涉及。2015年3月10日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于創(chuàng)新投資管理方式建立協(xié)同監(jiān)管機(jī)制的若干意見》(國(guó)辦發(fā)〔2015〕12號(hào))，在落實(shí)監(jiān)管責(zé)任部分明確要求：“審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目、國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目以及以政府和社會(huì)資本合作等方式建設(shè)的其他公共工程項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督?！边@對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。作為甘肅道路運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，應(yīng)更加重視對(duì)財(cái)政資金使用的監(jiān)督和審計(jì)，保障資金的安全、有效使用?？?jī)效審計(jì)作為更為一種更為適合的審計(jì)方式應(yīng)該運(yùn)用于審計(jì)工作中。

1 績(jī)效審計(jì)的含義

績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府各部門財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職務(wù)時(shí)財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見的專項(xiàng)審計(jì)行為。

2 道路運(yùn)輸行業(yè)績(jī)效審計(jì)的范圍

結(jié)合我省道路運(yùn)輸行業(yè)的特點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)的范圍包括以下幾方面：

(1)財(cái)政性資金的支出。包括使用各種財(cái)政資金(主要為財(cái)政預(yù)算資金及中央車購(gòu)稅資金)投資的道路運(yùn)輸建設(shè)項(xiàng)目支出和單位的經(jīng)費(fèi)支出。

(2)使用以政府名義接受捐贈(zèng)資金建設(shè)的道路運(yùn)輸項(xiàng)目。

(3)其他各種專項(xiàng)資金的使用。包括行政事業(yè)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金等。

3 道路運(yùn)輸行業(yè)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，也是審計(jì)理論聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐的橋梁。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與外部環(huán)境的紐帶，它直接反映社會(huì)環(huán)境的需求，影響和制約審計(jì)的外部環(huán)境的變化，會(huì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)提出調(diào)整要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任也有直接影響，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)就有什么樣的審計(jì)責(zé)任。我省道路運(yùn)輸行業(yè)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)可分解為：

(1)及時(shí)揭示項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的各種違法違規(guī)問題，促進(jìn)有關(guān)部門和項(xiàng)目建設(shè)單位嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保持廉潔自律良好形象。

(2)通過審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，分析問題產(chǎn)生的原因，并提出合理化建議，促進(jìn)完善相關(guān)關(guān)政策、法規(guī)，促進(jìn)行業(yè)改革。

(3)通過審計(jì)，檢查項(xiàng)目立項(xiàng)和建設(shè)過程中是否存在違反環(huán)境保護(hù)等有關(guān)法律法規(guī)的問題，項(xiàng)目建設(shè)單位是否認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，項(xiàng)目完成后對(duì)環(huán)境是否有負(fù)面影響等，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)和管理單位從環(huán)境效益出發(fā)，履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)。

(4)及時(shí)揭示道路運(yùn)輸公共安全問題，分析原因，確保道路運(yùn)輸安全生產(chǎn)，人民群眾安全出行。

實(shí)踐中，根據(jù)不同公共投資項(xiàng)目的情況，在確定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，可以有所側(cè)重。

4 道路運(yùn)輸行業(yè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

4.1 合規(guī)性

項(xiàng)目前期、執(zhí)行期、建設(shè)結(jié)果和運(yùn)行情況都必須遵守法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)、管理活動(dòng)與法律法規(guī)規(guī)定的符合程度就是合規(guī)性審計(jì)的內(nèi)容。

4.2 合理性

審計(jì)實(shí)踐中，績(jī)效審計(jì)的合理性內(nèi)容與效率性、效果性審計(jì)內(nèi)容往往交織在一起。審計(jì)人員對(duì)道路運(yùn)輸項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)，一方面要評(píng)判該項(xiàng)目管理活動(dòng)的合理性，包括項(xiàng)目目標(biāo)和組織實(shí)施計(jì)劃是否明確，組織實(shí)施保障措施是否落實(shí)，以及每項(xiàng)具體管理行為的合理性等。另一方面要考慮項(xiàng)目總體安排的合理性，包括該項(xiàng)目是否符合國(guó)家方針政策和公共資金支持的方向和范圍，是否符合本地區(qū)、本部門的產(chǎn)業(yè)政策和事業(yè)發(fā)展需要。

4.3 經(jīng)濟(jì)性

經(jīng)濟(jì)性就是以較少的投入，獲得較高的高質(zhì)量的產(chǎn)出。對(duì)于道路運(yùn)輸項(xiàng)目來說，所耗費(fèi)的資源主要是財(cái)政資金，也包括政府投入的各類無形資產(chǎn)，如土地、特許權(quán)、優(yōu)惠政策等資源。要完成項(xiàng)目，還需要項(xiàng)目其他參與者以時(shí)間、精力、資金等各種方式投入的資源。節(jié)約的最低要求是不浪費(fèi)。因此，經(jīng)濟(jì)性成為績(jī)效審計(jì)考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

4.4 效率性

效率性要求考核產(chǎn)出與投入之間的比例關(guān)系。任何影響投入產(chǎn)出比的因素都可以看作效率性問題。促進(jìn)有關(guān)單位加強(qiáng)管理，防止浪費(fèi)，提高投資效率。

4.5 效果性

效果性主要是指既定的目標(biāo)所實(shí)現(xiàn)的程度。效果性包括完成預(yù)算目標(biāo)或達(dá)到計(jì)劃目標(biāo)。項(xiàng)目的效果比較復(fù)雜，需要結(jié)合每個(gè)不同項(xiàng)目來確定，在審計(jì)中，通常是按照預(yù)先確定的指標(biāo)，采集數(shù)據(jù)，計(jì)算出項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到各項(xiàng)效果指標(biāo)值，得出對(duì)項(xiàng)目效果性的評(píng)價(jià)。這需要在審計(jì)時(shí)設(shè)定好各項(xiàng)效果指標(biāo)值，通過實(shí)際測(cè)算數(shù)值與設(shè)定指標(biāo)值相比較來確定效果性評(píng)價(jià)。

4.6 環(huán)境性

環(huán)境性審計(jì)包括：項(xiàng)目建設(shè)過程中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的污染及其控制措施是否有效；對(duì)項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)后的環(huán)境影響的評(píng)估；對(duì)項(xiàng)目資源消耗的可持續(xù)性作出評(píng)估，包括對(duì)一些項(xiàng)目設(shè)計(jì)中資源循環(huán)利用考慮是否充分的考量。

道路運(yùn)輸項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容龐雜，如何才能把握重點(diǎn)，是績(jī)效審計(jì)能否取得成功的關(guān)鍵。而如何把握重點(diǎn)，要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)而定。

5 道路運(yùn)輸系統(tǒng)實(shí)施績(jī)效審計(jì)的意義

(1)開展績(jī)效審計(jì)是有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。道路運(yùn)輸站場(chǎng)項(xiàng)目具有投入資金多，建設(shè)規(guī)模大，建設(shè)周期長(zhǎng)，產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)的特點(diǎn)，通過審計(jì)促進(jìn)各地方政府以道路運(yùn)輸項(xiàng)目為抓手，加快項(xiàng)目審批、建設(shè)和改進(jìn)管理，提高效益，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大充分就業(yè)，消化過剩產(chǎn)能的目的。

(2)開展績(jī)效審計(jì)是建立高效廉潔機(jī)關(guān)的需要。道路運(yùn)輸場(chǎng)站項(xiàng)目較多，不易管理，容易滋生腐敗。開展績(jī)效審計(jì)能夠有效預(yù)防腐敗、建立高效廉潔的道路運(yùn)輸工作環(huán)境。

(3)開展績(jī)效審計(jì)是維護(hù)人民群眾利益的根本需要。道路運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施是重大的民生工程。“要想富，先修路”。交通基礎(chǔ)設(shè)施是物流、人員快速流動(dòng)的重要載體，道路運(yùn)輸場(chǎng)站項(xiàng)目建設(shè)和管理直接關(guān)系物流周轉(zhuǎn)速度和社會(huì)生產(chǎn)、生活成本，直接關(guān)系到人民的生活質(zhì)量。因此，盡快開展績(jī)效審計(jì)，是維護(hù)人民群眾利益、建立現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)所必備的一個(gè)有力措施。

總之，探索適合我省道路運(yùn)輸行業(yè)的績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的工作，既要符合當(dāng)?shù)貙?shí)際，又要適應(yīng)行業(yè)特色，這就需要財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的不懈努力。面對(duì)我省道路運(yùn)輸行業(yè)急需開展績(jī)效審計(jì)的實(shí)際情況，我們必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入實(shí)踐，以認(rèn)真的工作狀態(tài)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，積極探索，逐步建立和完善適合行業(yè)需要的績(jī)效審計(jì)制度。

[1] 劉文革，劉文山.以科學(xué)發(fā)展觀解讀效益審計(jì)[J].河南審計(jì)，2008，(1).

[2] 張軍平，石峰主編.審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：清華大學(xué)出版社,北京交通大學(xué)出版社.2006.

[3] 拜曉華.績(jī)效審計(jì)的理論與實(shí)踐淺探[J].理論導(dǎo)刊,2007,(5).