劉　菲

如何提升會計師事務(wù)所財務(wù)會計管理水平的研究

劉菲

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)管理工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮的作用越來越重要。如果把企業(yè)比作人體，那么資金就是血液，而財務(wù)管理就相當(dāng)于企業(yè)的“心臟”。會計師事務(wù)所作為從事專業(yè)審計的社會中介機構(gòu)，自身的財務(wù)管理更加重要。為此，2010年，財政部制定了《會計師事務(wù)所財務(wù)管理暫行條例》，對會計師事務(wù)所提出了明確的發(fā)展目標(biāo)和工作任務(wù)?？梢?，財務(wù)管理工作是促進會計師事務(wù)所健康發(fā)展的重要保證，是加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的制度安排，更是注冊會計師行業(yè)自身特點的內(nèi)在要求。本文通過對事務(wù)所財務(wù)工作的實地調(diào)研與深入研究，分析了當(dāng)前會計師事務(wù)所財務(wù)管理工作中存在的問題，并提出改進會計師事務(wù)所會計基礎(chǔ)工作、健全財務(wù)管理制度的相關(guān)建議。

一、會計師事務(wù)所財務(wù)管理工作的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀

我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)重建于上世紀(jì)80年代初，經(jīng)歷了掛靠到脫鉤獨立，再到創(chuàng)新與國際接軌的發(fā)展歷程，會計師事務(wù)所的財務(wù)管理模式也相應(yīng)地經(jīng)歷了無實體恢復(fù)階段（1980-1991年）、規(guī)范發(fā)展階段（1991-1998年）、獨立創(chuàng)新階段（1998-2004年）、國際化接軌階段（2005-至今）。自1999年會計師事務(wù)所完成脫鉤改制工作以來，財務(wù)管理工作由原掛靠單位對會計師事務(wù)所人、財、物的管理，轉(zhuǎn)變成由會計師事務(wù)所自己管理自己的財務(wù)管理模式。經(jīng)過十多年的摸索與發(fā)展，我國會計師事務(wù)所的財務(wù)管理制度也在不斷健全，為事務(wù)所合理有效使用資金，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用。但是，部分會計師事務(wù)所仍存在財務(wù)基礎(chǔ)工作不到位，會計核算不規(guī)范，記賬不及時，會計憑證不裝訂，無票收入入賬，財務(wù)人員水平不高等問題，必須引起高度重視。為適應(yīng)未來注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，有必要對現(xiàn)行的會計核算和財務(wù)管理工作進行改進，以有效防范財務(wù)風(fēng)險，完善內(nèi)控制度，增強會計師事務(wù)所的資源配置能力和監(jiān)控能力，規(guī)范事務(wù)所財務(wù)一體化管理，促進會計師事務(wù)所持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、會計師事務(wù)所財務(wù)管理工作存在的問題

1.財務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱。自《會計師事務(wù)所財務(wù)管理暫行辦法》發(fā)布以來，雖然大多數(shù)事務(wù)所認真貫徹執(zhí)行此辦法，會計基礎(chǔ)工作逐步加強，財務(wù)管理工作逐步規(guī)范，為事務(wù)所實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)奠定了堅實基礎(chǔ)。但是，仍然有部分事務(wù)所內(nèi)部存在“分賬核算、各自為政、各行其是”的問題，還有些所未設(shè)立獨立的財會部門或未在相關(guān)部門內(nèi)指定專職財會人員，在財務(wù)管理上仍搞“一言堂”、“一家親”，甚至部分事務(wù)所存在會計核算不規(guī)范、記賬不及時、虛假會計報表等基礎(chǔ)問題，嚴重制約和阻礙了事務(wù)所的健康發(fā)展。

2.管理會計的職能發(fā)揮不到位。黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，在會計領(lǐng)域貫徹落實全面深化改革要求，非常重要的一項內(nèi)容就是要大力加強管理會計工作。管理會計工作有利于提高注冊會計師行業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的廣度和深度，尤其是管理會計咨詢，為事務(wù)所業(yè)務(wù)和管理的轉(zhuǎn)型升級提供了重要契機。但是，大多數(shù)事務(wù)所不重視管理會計，在搞好成本分析、提出管理建議、強化事務(wù)所一體化管理方面仍有些差距。其主要原因是管理會計的意識不強，主動參謀角色作用沒有找準(zhǔn)，未能將管理會計的發(fā)展應(yīng)用于注冊會計師行業(yè)實際，從而造成管理會計職能未能充分發(fā)揮。

3.事務(wù)所內(nèi)部控制制度的健全與執(zhí)行力度不足。在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。我國企業(yè)內(nèi)控制度經(jīng)過較長時間的發(fā)展，已經(jīng)逐漸完善，但較大事務(wù)所存在制度相對健全，而執(zhí)行力方面弱化的問題；中小型事務(wù)所則因為人員較少、業(yè)務(wù)單一等現(xiàn)狀，還存在制度不完善等問題。外部監(jiān)管力度不足，不論是注協(xié)，還是其他監(jiān)管部門一般都只側(cè)重對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德方面的檢查，對事務(wù)所的財務(wù)專項檢查未能制定出系統(tǒng)規(guī)范的方案，未能對事務(wù)所財務(wù)管理與會計工作規(guī)范執(zhí)行情況進行考核，間接地導(dǎo)致了會計師事務(wù)所自身財務(wù)基礎(chǔ)工作的混亂。

4.事務(wù)所財務(wù)管理信息化建設(shè)有待加強。當(dāng)前注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)與社會信息技術(shù)發(fā)展水平相比，仍有一定差距。凸顯在財務(wù)管理方面就是有些事務(wù)所在財務(wù)收支上沒有實質(zhì)性統(tǒng)一管理，大型事務(wù)所的分所數(shù)量、合伙人數(shù)量較多，在利益分配上有不小的困難，而真正從業(yè)務(wù)收支、會計核算、利益分配、資金調(diào)度等方面形成統(tǒng)一管理模式既是監(jiān)管部門對事務(wù)所的要求，也是大型事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展的保障。為了完成財務(wù)管理的統(tǒng)一，必須以信息化管理一體化的技術(shù)手段作支撐。

5.部分事務(wù)所缺乏獨立的專職會計或財會部門。會計師事務(wù)所作為財務(wù)專業(yè)型人才的聚集地，隨著國家對財務(wù)、稅務(wù)、企業(yè)管理等政策的更新，更應(yīng)以身作則，率先在內(nèi)部形成最先進、最“量體裁衣”的財務(wù)規(guī)范化管理模式。但當(dāng)前仍有許多事務(wù)所只注重業(yè)務(wù)的發(fā)展和收入的增長，忽略自身財務(wù)管理體制建設(shè)，沒有明確相關(guān)部門和人員的職能權(quán)限，或者專管人員本身能力不足，參與財務(wù)管理相關(guān)培訓(xùn)也較少，對如何制定符合事務(wù)所規(guī)范的財務(wù)制度經(jīng)驗和能力不足。

三、提升會計師事務(wù)所財務(wù)管理工作水平的幾點建議

1.推動事務(wù)所建立健全財務(wù)管理制度。《會計師事務(wù)所財務(wù)管理暫行條例》明確提出，“會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》等國家有關(guān)法規(guī)制度和暫行辦法，綜合合伙人協(xié)議、事務(wù)所章程等，建立內(nèi)部財務(wù)管理體制和相應(yīng)的財務(wù)管理制度?！睍嫀熓聞?wù)所應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部財務(wù)管理制度，及時了解現(xiàn)代內(nèi)部控制概念及方法，不斷提升財務(wù)管理水平。同時，事務(wù)所要加強一體化管理，對會計核算資金使用、業(yè)務(wù)收支和收益分配等進行統(tǒng)一管理，避免財務(wù)管理各自為政。

2.積極推動事務(wù)所建立績效評價體系。由于傳統(tǒng)的評價考核體系較為簡單，缺乏一定的科學(xué)性和合理性。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代財務(wù)預(yù)算評價考核體系的新思想，完善傳統(tǒng)的評價考核體系，建立一套行之合理的績效評價體系，從而進一步調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高個人和團隊的績效，為事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

當(dāng)前注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)與社會信息技術(shù)發(fā)展水平相比，仍有一定差距。凸顯在財務(wù)管理方面就是有些事務(wù)所在財務(wù)收支上沒有實質(zhì)性統(tǒng)一管理，大型事務(wù)所的分所數(shù)量、合伙人數(shù)量較多，在利益分配上有不小的困難，而真正從業(yè)務(wù)收支、會計核算、利益分配、資金調(diào)度等方面形成統(tǒng)一管理模式既是監(jiān)管部門對事務(wù)所的要求，也是大型事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展的保障。為了完成財務(wù)管理的統(tǒng)一，必須以信息化管理一體化的技術(shù)手段作支撐。

3.推動事務(wù)所財務(wù)管理人才隊伍建設(shè)和培訓(xùn)選拔工作。事務(wù)所要高度重視財務(wù)管理工作，必須配備經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)熟練、原則性強的人員擔(dān)任財務(wù)負責(zé)人，把好財務(wù)關(guān)。要加強對行業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不定期開展國家財會政策、法規(guī)制度、審計準(zhǔn)則以及職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)，讓其掌握了解有關(guān)內(nèi)容，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、理論水平和道德素質(zhì)。要加強對財務(wù)人員的管理，要求財務(wù)人員必須取得會計證，并監(jiān)督財務(wù)人員執(zhí)行財務(wù)制度情況。隨著信息化的發(fā)展，要加強財務(wù)人員計算機能力的培訓(xùn)，從而不斷適用新形勢下的新要求。注協(xié)等監(jiān)管培訓(xùn)部門也應(yīng)定期對財務(wù)專員、財務(wù)管理者、事務(wù)所負責(zé)人等從不同層面的財務(wù)相關(guān)人員進行各有側(cè)重的培訓(xùn)，比如對于事務(wù)所財務(wù)管理工作者要著重提高其自身的財務(wù)預(yù)算和把控能力，累積財務(wù)預(yù)算工作的經(jīng)驗，提高會計師事務(wù)所的資金使用效率，確保收支合理，提高會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益。會計師事務(wù)所財務(wù)管理者應(yīng)充分實現(xiàn)會計事務(wù)所現(xiàn)有資源價值的最大化，并和會計師事務(wù)所長期的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，及時向事務(wù)所負責(zé)人反饋各種信息，使負責(zé)人決策更加地科學(xué)合理。

4.推動事務(wù)所財務(wù)管理工作的外部監(jiān)管。注協(xié)應(yīng)加強對事務(wù)所財務(wù)管理工作的外部監(jiān)管。可以定期對會計師事務(wù)所財務(wù)管理和會計基礎(chǔ)規(guī)范工作情況進行檢查、考核、評比和獎罰，以外力促使會計師事務(wù)所加強對自身財務(wù)工作的重視，從而規(guī)范其財務(wù)工作，提高經(jīng)營管理水平。

5.推動會計師事務(wù)所財務(wù)管理信息化建設(shè)。隨著經(jīng)濟社會信息化水平的不斷提高，會計師事務(wù)所已經(jīng)處在信息化的業(yè)務(wù)環(huán)境之中。較大型的事務(wù)所應(yīng)在運行的辦公信息系統(tǒng)中加入財務(wù)管理模塊，使財務(wù)數(shù)據(jù)資源共享，同時由總機構(gòu)會計人員對分支機構(gòu)的會計資料進行審核，建立統(tǒng)一的會計核算方法，增強報表各科目的真實性，切實提升工作效率。但事務(wù)所現(xiàn)行財務(wù)管理所涉及到的主要是內(nèi)部資源，只與事務(wù)所內(nèi)部和分所的數(shù)據(jù)和資源歸集相關(guān)，還很少涉及到外部的數(shù)據(jù)和資源的收集與分析挖掘，因此，事務(wù)所迫切需要構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下的財務(wù)管理模式，讓財務(wù)管理數(shù)據(jù)和資源能夠富集起來，可以從外部廣泛收集和挖掘，包括行業(yè)、競爭對手、主管部門等單位，還可以進行網(wǎng)上及時收集與匯總財務(wù)大數(shù)據(jù)、在線更新和補充、在線服務(wù)支持、在線分析、在線咨詢等，解決財務(wù)管理數(shù)據(jù)不完整和主要來自內(nèi)部資源的問題。

作者單位：河北省注冊會計師協(xié)會