◎文/金　建　王浩楨

從理念到實踐：“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的考量與應(yīng)用
——以天津市聯(lián)網(wǎng)固定資產(chǎn)投資審計為例

◎文/金建王浩楨

隨著社會的不斷進步，互聯(lián)網(wǎng)以及云技術(shù)已開始逐步運用到審計工作之中，在帶來了諸多便利和創(chuàng)新應(yīng)用成果的同時，也帶來了審計模式整體性變革的挑戰(zhàn)。2015年，國家開始提出“互聯(lián)網(wǎng)+”計劃，為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各領(lǐng)域的深度應(yīng)用搭建了更為良好的平臺。在此基礎(chǔ)上，作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計機關(guān)，如何探索和創(chuàng)新工作模式、手段就成為了現(xiàn)階段亟待研究的重點課題。在固定資產(chǎn)投資審計領(lǐng)域，在繼承傳統(tǒng)審計的思想和方式基礎(chǔ)上，將審計模式和手段不斷升級，不僅能夠提升審計工作效率，更能促進審計功能不斷強化。本文以天津市固定資產(chǎn)投資審計實踐為例，嘗試開啟審計工作的大數(shù)據(jù)時代，探索“互聯(lián)網(wǎng)+審計”模式工具性、結(jié)構(gòu)性、實踐性的實施路徑，實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+審計”從單純的理論考量逐步走上實際應(yīng)用的良性循環(huán)發(fā)展。

互聯(lián)網(wǎng)；固定資產(chǎn)投資審計；聯(lián)網(wǎng)審計

大數(shù)據(jù)伴隨著云計算技術(shù)的發(fā)展，正在對全球經(jīng)濟社會生活產(chǎn)生巨大的影響，在這種情況下，財務(wù)信息的使用者對會計信息、大數(shù)據(jù)的使用、業(yè)務(wù)信息的實時性提出了新的要求，這也給建立在經(jīng)濟活動和會計信息檢查基礎(chǔ)上的審計帶來了更大的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計方法和模式由于信息臂長所限，無法滿足信息時代審計的要求，一種新型的聯(lián)網(wǎng)審計模式呼之欲出，從理念到實踐對其進行全新考量并對其實際應(yīng)用進行路徑規(guī)劃已成當務(wù)之急。

一、理念更新：聯(lián)網(wǎng)審計是國家“免疫系統(tǒng)”的全新升級

所謂聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位的財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為，是一種相對傳統(tǒng)審計而言全新的審計理念與審計模式，其自身特點如下：

首先，聯(lián)網(wǎng)審計要求審計工作融入被審計單位運轉(zhuǎn)的全過程，這樣只要單位持續(xù)運轉(zhuǎn)，那么審計工作就伴隨著運轉(zhuǎn)過程循環(huán)往復(fù)下去，在聯(lián)網(wǎng)審計下，審計計劃、控制評估、風(fēng)險評估、審計報告等都是連續(xù)進行的。一個期間審計報告發(fā)出的同時，便開始了下一個期間審計計劃的制定，進而步入下一期間審計評估工作的開始，預(yù)防和控制錯誤的發(fā)生是審計的主旨，該模式常被內(nèi)部審計所采用。而聯(lián)網(wǎng)審計是強調(diào)審計中數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析的模式是通過網(wǎng)絡(luò)這個手段來遠程實現(xiàn)的，基本職能與傳統(tǒng)審計是一致的，還是定位在對被審計單位的財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行檢查監(jiān)督，只不過這種行為實現(xiàn)的途徑發(fā)生了變化，從空間上來看是遠程的。

其次，聯(lián)網(wǎng)審計對及時性的要求較高。聯(lián)網(wǎng)審計要求提供的審計信息必須是及時的，傳統(tǒng)的審計工作是在既定的時間內(nèi)，對過去已經(jīng)發(fā)生的事項進行審計。因此，提供的信息在時效上很弱，對內(nèi)審來說這樣的信息對企業(yè)做出決策就幫助不大。聯(lián)網(wǎng)審計則是強調(diào)在審計事項發(fā)生后或者發(fā)生時立即進行審計，提供的信息體現(xiàn)了實時性。聯(lián)網(wǎng)審計既是對過去發(fā)生事項的審計，也強調(diào)一定的及時性要求，但聯(lián)網(wǎng)審計由于審計周期、審計人力成本、審計資源等的要求，一般對采集的數(shù)據(jù)以及分析數(shù)據(jù)的頻率有個約定，主流模式是原始數(shù)據(jù)庫備份與周期性的增量采集相結(jié)合的模式，因此準確的說，聯(lián)網(wǎng)審計從時間上來看是亞實時的。

最后，聯(lián)網(wǎng)審計的技術(shù)實現(xiàn)手段如前所述分為嵌入式和分離式兩種，嵌入式模塊的使用必須事先內(nèi)置入被審計系統(tǒng)，這種模式一般只有內(nèi)審部門在信息科技部門的配合下完成。近年來，天津市著眼大數(shù)據(jù)背景下的審計改革創(chuàng)新，以服務(wù)全市改革發(fā)展大局為目標強化審計監(jiān)督，以聯(lián)網(wǎng)實時審計新手段推進審計轉(zhuǎn)型升級，以“審改分離”等新機制推進審計管理創(chuàng)新，以建立健全反腐敗協(xié)作機制提升審計監(jiān)督效能，以增強審計能力為核心打造“審計鐵軍”，取得了很好的成績，實現(xiàn)了審計工作的新跨越。

二、強化功能：聯(lián)網(wǎng)審計是“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的具體應(yīng)用

今年天津市審計工作的總體要求是：“深入貫徹黨的十八屆五中全會、市委十屆八次全會和全國審計工作會議精神，圍繞天津市經(jīng)濟社會發(fā)展的目標任務(wù)，抓住審計制度改革的有利契機，全力推進以經(jīng)濟責(zé)任審計為龍頭的審計全覆蓋，持續(xù)深化以聯(lián)網(wǎng)實時審計為牽引的改革創(chuàng)新，把重大政策落實情況跟蹤審計作為首要任務(wù)，全面加強對公共資金、國有企業(yè)、重大投資項目的審計，嚴肅揭露和查處重大違紀違法問題，及時揭示重大風(fēng)險隱患，促進完善體制機制政策，為實現(xiàn)“十三五”良好開局、全面建成高質(zhì)量小康社會、開創(chuàng)美麗天津建設(shè)新局面提供堅強保障?！苯Y(jié)合國家“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的提出，給審計信息化搭建了更為高端的平臺，也使得審計功能得到了進一步拓展和深化。

一是深化預(yù)防功能，提升審計管理科學(xué)性。聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境下，項目計劃管理較傳統(tǒng)現(xiàn)場審計模式更具科學(xué)性。傳統(tǒng)審計模式下，制定審計項目計劃時，由于資金種類繁多、部門較多、情況不熟，專項資金審計只能隨機抽樣，部門審計幾年輪審一次，審計的目的性不夠明確，重點不夠突出。在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，能夠及時把握趨勢，發(fā)掘重點，跟蹤線索，以選取重點資金、重點部門安排審計項目。在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，在信息化條件下統(tǒng)籌安排、合理布局，將一個單位或部門的全部審計項目作為一個整體，讓其他項目直接或間接地為預(yù)算執(zhí)行審計服務(wù)，更清晰地把握預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果，審計方案制定更具體、更具操作性。

二是深化揭示功能，實現(xiàn)更高效的數(shù)據(jù)分析與整合。國家經(jīng)過多年的實踐，在為服務(wù)宏觀調(diào)控、規(guī)范財政預(yù)算管理、提高資金使用效益發(fā)揮了積極的促進作用，財政管理逐步走上規(guī)范化的軌道。然而，由于基層審計機關(guān)業(yè)務(wù)人員少，預(yù)算執(zhí)行審計組規(guī)模小等客觀原因，審計過程中對預(yù)算單位抽查力度小，預(yù)算執(zhí)行審計的覆蓋面窄，審計盲區(qū)多，影響預(yù)算執(zhí)行審計作用發(fā)揮。推進聯(lián)網(wǎng)審計，通過充分利用聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)平臺，革新審計技術(shù)手段，通過數(shù)據(jù)采集、預(yù)警設(shè)定、橫向分析、趨勢分析等手段，科學(xué)統(tǒng)籌審計資源，提升審計效率效果。通過審計方式、審計技術(shù)方法的變化，以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)進行檢查測評的基礎(chǔ)上，通過對數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗證，運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢異常和錯誤，把握總體，突出重點，精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標，逐步提高財政審計覆蓋面，最終實現(xiàn)財政資金的全覆蓋，構(gòu)建財政審計大格局的目標。

三是深化抵御功能，實現(xiàn)更多樣的審計成果。開展聯(lián)網(wǎng)審計，可以更好地使審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞?、事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，使國家審計的預(yù)防功能得到實現(xiàn)和深化。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計節(jié)點更具實時性，審計范圍更具全局性，審計手段更具科學(xué)性，因而審計查出問題更具針對性、準確性，更能發(fā)現(xiàn)帶有全局性、傾向性的問題，有利于深入分析產(chǎn)生問題的原因，并從機制、體制和制度上提出審計建議，撰寫審計分析、審計綜合報告等，為政府宏觀決策提供參考意見。

三、鞏固根基：傳統(tǒng)審計模式在大數(shù)據(jù)時代的夯實與轉(zhuǎn)型

隨著天津市經(jīng)濟的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴大，加大固定資產(chǎn)投資審計，對投資項目財務(wù)收支真實、合法、效益進行有效監(jiān)督則愈加重要。我市“8·12”事故恢復(fù)重建、引灤明渠環(huán)境治理項目等8個專項審計，海河教育園、塘承高速、援疆項目等7個重點建設(shè)項目審計等投資項目審計中，如何在資金量大、數(shù)據(jù)量大、審計時間緊迫、民眾關(guān)注度極高的情況下發(fā)揮審計監(jiān)督效能，勢必成為固定投資審計領(lǐng)域的重要課題。傳統(tǒng)固定投資審計的發(fā)展會在與“互聯(lián)網(wǎng)+”融合互動中，以傳統(tǒng)為基石，尋求自身的獨特發(fā)展模式并實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

政府公共投資項目比一般項目具有更嚴格的管理程序，不僅因其更容易受到社會各界輿論的關(guān)注，更是公共投資項目的根本屬性使然。但就實際情況而言，政府項目投資失控、三超現(xiàn)象（即概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算）屢禁不止，追加資金規(guī)模過大的情況仍一定程度的存在，不僅使項目的投資效益下降，也使政府投資的控制力削弱，審計監(jiān)督在這種情況下也愈發(fā)顯得重要。

對政府投資的審計主要是概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監(jiān)督方式。即使找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；建設(shè)中隱蔽工程，虛增工程量的問題；查出了損失浪費，資金也無法挽回；審計機關(guān)的工程建設(shè)項目審計監(jiān)督面臨著“時間滯后、職能弱化、難以取證、審計風(fēng)險”等新的挑戰(zhàn)，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控。近年來，雖然也安排了部分在建項目審計，但由于受傳統(tǒng)思維定式和審計力量有限的約束，“在建”審計也成了“竣工”審計，全過程、全方位的監(jiān)督并未真正有效形成，無法對投資項目的全過程進行全面的監(jiān)督。而基于工程大數(shù)據(jù)的挖掘與整合，可以對工程建設(shè)實施和質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)情況、物資采購和資金使用、工程建設(shè)項目信息等重點環(huán)節(jié)實施全方位審計監(jiān)督，從而動態(tài)前移審計監(jiān)督窗口，有效保障項目質(zhì)量和資金安全，切實提高政府投資效益，有的放矢地發(fā)揮國家經(jīng)濟系統(tǒng)“經(jīng)濟衛(wèi)士”的重要作用。

四、路徑規(guī)劃：聯(lián)網(wǎng)審計與固定資產(chǎn)投資審計相融合的應(yīng)用考量

目前，從天津市開展聯(lián)網(wǎng)審計的實踐來看，固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計需要具備以下條件：一是被審計單位信息化建設(shè)及應(yīng)用水平較好，與財政財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動的開展要依賴于業(yè)務(wù)或財務(wù)信息系統(tǒng)來完成；二是與被審計單位之間的審計關(guān)系常需要保持一定的審計周期，或針對一個在建項目的周期進行有針對性的跟蹤審計等；三是固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計要具備一定的技術(shù)條件，如數(shù)據(jù)量適中、采集周期內(nèi)的增量數(shù)據(jù)量適合用網(wǎng)絡(luò)線路遠程傳輸，滿足時效性的要求等；四是開展固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計的隊伍需要配備一些有專業(yè)技術(shù)背景的審計人員，按照審計目標與方案的要求開展固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)的采集與分析；五是固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計不是單純的非現(xiàn)場審計，一般要與現(xiàn)場審計充分結(jié)合，在審計數(shù)據(jù)分析平臺上通過運行審計模型發(fā)現(xiàn)異?；蛞牲c，檢索問題線索，再去現(xiàn)場核查取證，落實審計情況，最終形成審計結(jié)論。

通過建立固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)遠程填報系統(tǒng)來獲取建設(shè)項目參建單位全流程電子數(shù)據(jù)，如項目前期、招投標、竣工驗收等，達到動態(tài)獲取、實時更新的效果，實現(xiàn)基于數(shù)據(jù)分析的政府投資領(lǐng)域的“智能化”審計。同時平臺還具有與相關(guān)職能部門和建設(shè)業(yè)主、總包、監(jiān)理等相關(guān)方的文字溝通平臺，文字溝通的相關(guān)資料將作為審計證據(jù)資料進行保存。固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)重點對項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計階段的在線審查。

固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)的運用是通過對內(nèi)網(wǎng)辦公系統(tǒng)（OA）進行升級改造形成，可以視為投資審計版的OA系統(tǒng)。它能夠收集政府投資審計項目全流程、各階段的相關(guān)信息，并實施統(tǒng)一和有效的監(jiān)督管理，具備工程結(jié)算審核管理、項目進度預(yù)警、協(xié)審單位管理、法律法規(guī)管理、綜合統(tǒng)計分析等功能，與同類管理系統(tǒng)的不同之處主要在以下兩方面：（一）資料接收。我們要求每個項目的資料都一次性報送齊全，如果一次交接后經(jīng)審計人員檢查發(fā)現(xiàn)不齊全，就下達補報通知單，在規(guī)定時間內(nèi)補報資料；（二）工程結(jié)算審定。為提高結(jié)算審核的準確性，我們在正常審計程序基礎(chǔ)上，又增加了專家委員會抽審和審定兩個環(huán)節(jié)。專家主要審查結(jié)算書中原工程量清單范圍內(nèi)審增、審減事項，以及單項金額超過規(guī)定標準的現(xiàn)場簽證、設(shè)備批價、設(shè)計變更等事項。審查結(jié)果經(jīng)專家委員會會議研究討論后決定，審計組根據(jù)審定結(jié)果組織定案表簽字蓋章。

大力推進大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計算機固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計，不斷提高固定資產(chǎn)投資審計工作效率，要實現(xiàn)多種審計方式綜合創(chuàng)新應(yīng)用：一是要積極運用現(xiàn)有的審計軟件，進行數(shù)據(jù)計算、分析和復(fù)核。針對建設(shè)項目電算化會計普及程度不高的現(xiàn)實，我們要積極引進和運用現(xiàn)有的“廣聯(lián)達算量軟件”、“autoCAD”、“谷歌地球”等投資審計軟件。例如，拆遷工程及建設(shè)工程中利用GoogleEarth等大數(shù)據(jù)手段查詢征地拆遷的虛假問題。通過對拆遷實施前后時間段的圖片對比發(fā)現(xiàn)工程項目的弊端，審計人員利用GoogleEarth查詢到的原始圖像功能，審核出多處虛假住房用以騙取拆遷補貼的問題，審計職能作用得到了充分發(fā)揮；二是切實抓好投資項目數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。要建立投資法規(guī)數(shù)據(jù)庫和工程定額數(shù)據(jù)庫，并不斷充實數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容。對列入年度投資計劃的每項重點工程項目，要建立起項目投資信息數(shù)據(jù)庫，將有關(guān)該項目的概算、合同、招投標、材料設(shè)備供應(yīng)及相關(guān)文件和會議等分別按不同的數(shù)據(jù)類型錄入數(shù)據(jù)庫，并隨工程進度隨時對數(shù)據(jù)進行維護和更新，保證審計人員對投資項目信息資源的共享，為投資審計工作打下了良好的資料和信息基礎(chǔ)；三是推進新技術(shù)手段的運用。例如，實時工程量監(jiān)控技術(shù)——鷹眼技術(shù)的運用。自2001年問世以來在審計領(lǐng)域內(nèi)的首次成功應(yīng)用。鷹眼測量系統(tǒng)由現(xiàn)場監(jiān)控設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)和客戶端軟件三部分組成，采用多臺攝像機從不同角度同時攝像，再利用3D技術(shù)還原三維環(huán)境的“鷹眼”方式進行工作，審計人員能夠在監(jiān)控屏幕上直接測算工程量。并將相關(guān)圖片和數(shù)據(jù)自動記錄下來，形成覆蓋整個項目建設(shè)期的施工影像檔案，便于全面掌握真實建設(shè)過程，有效識別虛假信息。通過鷹眼技術(shù)在建筑工程上的運用可以對建筑工程的進展情況進行實時跟蹤審計，及時監(jiān)控工程的進展情況，解決工程量真實性問題。

五、創(chuàng)新發(fā)展：聯(lián)網(wǎng)審計工作的現(xiàn)實需求與配套保障

一是要加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強投資審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，有計劃地逐步建立全面的投資審計網(wǎng)絡(luò)。利用好現(xiàn)有的現(xiàn)場審計實施軟件，開發(fā)能面向投資系統(tǒng)的審計軟件，采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的先進手段和安全可靠的措施，配置先進實用的計算機設(shè)備和功能性強、可兼容的系統(tǒng)軟件，從被審計單位準確獲取各種數(shù)據(jù)，實現(xiàn)有效的遠程審計。

二是要防范審計風(fēng)險。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計帶來新的風(fēng)險。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡(luò)審計中審計風(fēng)險防范和控制的重點。要著重對系統(tǒng)的職責(zé)分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進行審查，防止越權(quán)操作和計算機舞弊行為的發(fā)生，同時要采取安全可靠的措施做好保密工作。在固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計實施過程中，嚴禁接觸數(shù)據(jù)的電腦連接其它網(wǎng)絡(luò)，以凈化固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計的網(wǎng)絡(luò)空間，保證固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計實施過程中的網(wǎng)絡(luò)安全。

三是要加強知識儲備。要適應(yīng)推進投資審計聯(lián)網(wǎng)需要，審計人員要不斷加強計算機基礎(chǔ)知識、數(shù)據(jù)分析和處理知識、審計專業(yè)知識等學(xué)習(xí)和更新，具備多元化的知識結(jié)構(gòu)，不斷提高審計能力。通過有計劃、有重點、多途徑地對現(xiàn)有人員進行計算機審計培訓(xùn)，搞好計算機技術(shù)人員與投資審計業(yè)務(wù)人員的結(jié)合。在審計過程中，要搞好計算機技術(shù)人員與投資審計業(yè)務(wù)人員的結(jié)合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，將審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為審計模型，自行設(shè)計一些適用于各種投資預(yù)、結(jié)算審計表格等數(shù)據(jù)文件，保證計算機在投資審計工作中正常有序進行。充分發(fā)揮年輕同志接受新生事物能力強的特性，積極引導(dǎo)和提高其計算機審計技術(shù)水平。通過經(jīng)驗互補、各取所長，加速復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)，為固定資產(chǎn)投資聯(lián)網(wǎng)審計的深入開展提供人才保證。

［1］董大勝.中國政府審計［M］.北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

［2］時現(xiàn).建設(shè)項目管理［M］.北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2008.

［3］李昆，項文衛(wèi)，王昊.財務(wù)與關(guān)聯(lián)審計中的知識柔性效應(yīng)研究［J］.審計研究，2010，（5）.

［4］馬革.會計信息化的新變革［J］.中國總會計師，2012，（5）.

［5］秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究［J］.審計研究，2014，（6）.

責(zé)任編輯：張麗恒

F239

A

1006－1255－（2016）06－0061-05

金建（1978—），天津市河北區(qū)審計局。郵編：300232

王浩楨（1984—），天津市審計局。郵編：300202