（北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局，北京 101300）

稅收籌劃視角下我國稅制完善研究

馬亞峰

（北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局，北京 101300）

對稅制漏洞的濫用，是企業(yè)在稅收籌劃過程中出現(xiàn)的主要問題。稅收籌劃視角下的稅制改革，是保證國家稅源的重要措施。在對這一問題進(jìn)行探究的過程中，本篇文章主要從稅制與稅收籌劃之間的關(guān)系入手，對稅收籌劃視角下的稅制原則和對稅收機(jī)制進(jìn)行完善的措施進(jìn)行了探究。

稅收籌劃；稅制完善；企業(yè)稅負(fù)；稅務(wù)系統(tǒng)

一、前言

從企業(yè)的發(fā)展來看，稅收籌劃工作的開展，是幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的有效方式。隨著社會的不斷發(fā)展，稅收制度的改革，對企業(yè)的稅收籌劃工作提供了一定的便利條件。針對一些企業(yè)從稅制漏洞入手所采取的逃稅行為，從企業(yè)稅收籌劃問題入手，對國家稅制進(jìn)行完善，成為了稅務(wù)部門維護(hù)國家利益的重要措施，因此，我們有必要對稅收籌劃視角下的稅制完善問題進(jìn)行探究。

二、稅制與稅收籌劃之間的關(guān)系

在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，稅制主要指的是國家通過法律形式確立的課稅措施的總稱。它主要涉及到了各個稅種的征稅對象、納稅人、稅率等多個問題。在對基于稅收籌劃視角的稅制發(fā)展問題進(jìn)行探究的過程中，我們首先需要對稅制與稅收籌劃問題之間的關(guān)系進(jìn)行了解。從企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，稅收制度可以被看作是企業(yè)稅收籌劃工作的基礎(chǔ)要素。受到我國不同地區(qū)稅收優(yōu)惠政策差異的影響，各個稅種的征稅依據(jù)、征稅對象和納稅環(huán)節(jié)等因素，是企業(yè)稅收籌劃工作開展過程中的主要參考要素。從企業(yè)的發(fā)展來看，稅收籌劃的開展，是企業(yè)對自身的稅務(wù)成本進(jìn)行控制的有效措施，它對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，也會起到一定的促進(jìn)作用。從稅制自身因素來看，企業(yè)的稅收籌劃工作，也是促進(jìn)稅制不斷完善的重要因素。企業(yè)稅收籌劃措施的應(yīng)用，可以被看作是對國家現(xiàn)行稅制進(jìn)行分析的過程，在對國家稅制進(jìn)行解讀的過程中，企業(yè)會對現(xiàn)行稅制的弊端和不足之處進(jìn)行細(xì)致的分析。在構(gòu)建基于企業(yè)稅收機(jī)制的稅制體系的過程中，企業(yè)稅收籌劃工作可以為稅務(wù)部門的相關(guān)決策提供依據(jù)。這就對我國稅制的完善，起到了一定的促進(jìn)作用。

三、稅收籌劃視角下的稅制原則

1、效率與公平的兼顧原則

效率與公平之間的關(guān)系問題，是國家在經(jīng)濟(jì)政策的過程中，始終都要面對的一個問題。在構(gòu)建基于稅收籌劃視角的稅制體系的過程中，稅務(wù)部門仍然要把對效率公平相兼顧的原則看作是稅制改革過程中的主要原則。從我國稅制的現(xiàn)狀來看，在不同區(qū)域、不同群體及不同產(chǎn)業(yè)等因素的影響下，公平原則的缺乏，已經(jīng)成為了我國稅收體系中存在的一個主要問題。在對現(xiàn)有的稅務(wù)制度進(jìn)行調(diào)整的過程中，相關(guān)部門可以從多維角度入手，對我國現(xiàn)有的稅收征收機(jī)制進(jìn)行完善。為了讓稅制的效率性和公平性得到有效發(fā)揮，國家相關(guān)部門也需要通過稅收政策的短期調(diào)整措施和長期調(diào)整措施相結(jié)合的方式，對稅收機(jī)制給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的不利影響進(jìn)行消除，進(jìn)而保證稅收機(jī)制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

2、依法治稅原則

從黨和國家的相關(guān)法律法規(guī)來看，依法征稅的原則，是稅務(wù)部門在稅收政策制定過程中需要嚴(yán)格遵循的原則。作為稅務(wù)征收工作的主體機(jī)構(gòu)，稅務(wù)部門要在對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格遵循的基礎(chǔ)上，對各種征稅措施進(jìn)行落實(shí)。但是從我國稅務(wù)工作的發(fā)展現(xiàn)狀來看，法律層級相對較低，是我國稅制中存在的一個重要問題。除了少數(shù)稅種是在全國人大（全國人大常委會）的影響下制定的以外，大多數(shù)稅種都是在行政法規(guī)和地方性法規(guī)的規(guī)定下增收的。對此，在稅收制度的改革過程中，有關(guān)部門需要在對稅收立法問題進(jìn)行強(qiáng)化的基礎(chǔ)上，落實(shí)“依法治稅”這一原則。隨著我國社會的不斷發(fā)展，民主理稅措施的應(yīng)用，也可以被看作是遵循“依法治稅”原則的有效措施。對此，國家在稅收征收工作的開展過程中，需要對政府在征稅過程中的監(jiān)督作用進(jìn)行充分的發(fā)揮，進(jìn)而在對政府的自身職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，對稅收的征收管理成本進(jìn)行優(yōu)化。從稅收制度在現(xiàn)實(shí)生活中的作用來看，堅(jiān)持依法治稅這一原則，對政府公信力的提升，也會起到一定的促進(jìn)作用。

四、基于稅收視角的稅制完善措施

1、對我國的稅制結(jié)構(gòu)框架進(jìn)行完善

在對稅制問題進(jìn)行完善的過程中，稅制結(jié)構(gòu)框架的完善，是稅務(wù)部門首先需要解決的一個重要問題。在對現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)框架進(jìn)行調(diào)整的過程中，相關(guān)職能部門可以通過以下幾種方式的應(yīng)用，對我國的稅制結(jié)構(gòu)框架進(jìn)行完善。首先，稅務(wù)部門可以對直接稅與間接稅之間的比例進(jìn)行調(diào)整，從我國的稅制現(xiàn)狀來看，直接稅主要指的是稅務(wù)部門向企業(yè)和個人直接征收的稅款，個人所得稅和房產(chǎn)稅等稅種可以被看作是直接稅的主要表現(xiàn)。間接稅則主要指的是向企業(yè)提供的商品和服務(wù)所征收的稅款，作為間接稅的主要納稅者，企業(yè)及商品經(jīng)營者可以通過價(jià)格因素的作用，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，關(guān)稅和消費(fèi)稅等稅種就是間接稅的典型代表。從我國稅收制度的未來發(fā)展來看，稅制結(jié)構(gòu)框架的完善，對稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和居民收入差距調(diào)節(jié)工作的進(jìn)行，有著積極的促進(jìn)作用。對此，稅務(wù)部門在稅制結(jié)構(gòu)框架的調(diào)整過程中，需要對直接稅在稅務(wù)體系中的所占的比例進(jìn)行提升。第二，在構(gòu)建稅制結(jié)構(gòu)框架的過程中，稅務(wù)部門也可以對個人所得稅在直接稅種的比例進(jìn)行提升。除此以外，在對個人所得稅的征收措施進(jìn)行調(diào)整的過程中，對消費(fèi)稅在間接稅種中的所占比例進(jìn)行提升，也是對現(xiàn)有稅收框架進(jìn)行調(diào)整的有效措施。面對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系還不夠完善的現(xiàn)狀，征稅體系的不完善，是影響國家稅收的一個重要問題。在間接稅結(jié)構(gòu)框架的重建過程中，消費(fèi)稅功能的強(qiáng)化，可以讓國家在擴(kuò)大這一稅種的征納范圍的基礎(chǔ)上，對征稅過程中產(chǎn)生的稅率問題進(jìn)行優(yōu)化。因此，稅制框架結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，是發(fā)揮環(huán)境補(bǔ)償功能，促進(jìn)公平分配的有效措施。

2、對我國的主要稅種進(jìn)行完善

從前文的論述來看，在對我國的稅制結(jié)構(gòu)框架進(jìn)行調(diào)整的過程中，稅務(wù)部門也需要對各個稅種進(jìn)行完善。對此稅務(wù)部門可以從個人所得稅、增值稅、房地產(chǎn)稅等方面入手，對稅收體系中的各個稅種進(jìn)行完善。

首先，從個人所得稅問題來看，在構(gòu)建基于稅收籌劃視角的稅制政策的過程中，個人所得稅綜合改革措施的貫徹落實(shí)，可以被看作是對稅種進(jìn)行完善的有效措施。在對這一稅種進(jìn)行調(diào)整的過程中，針對個人收入不斷提升的問題，國家需要對個人所得稅的征稅起點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。從個人所得稅的稅率問題來看，現(xiàn)行的分級征收稅率措施，讓工薪階層成為了個人所得稅的主要納稅人。為了保證稅收的公平性，國家在調(diào)整稅率的過程中，需要對高收入人群和低收入群體的實(shí)際情況進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，進(jìn)而通過對稅率進(jìn)行合理設(shè)置的方式，提升個稅的公平性。第二，在個人所得稅的改革過程中，稅務(wù)部門也可以對個人所得稅的征稅對象進(jìn)行調(diào)整。從我國的個稅征收現(xiàn)狀來看，雖然個人所得稅的起征點(diǎn)已經(jīng)調(diào)整為月收入3500元，但是從這一稅種的稅基來看，這一稅種仍然把個人看作是主要的征收對象。個人收入較高，則本人所要繳納的稅款亦相對較高，但是從家庭的角度來看，個人所要繳納的稅款愈高，則整個家庭的稅后收入愈低。對此，為了讓個人所得稅的公平性得到進(jìn)一步提升，國家也可以把家庭看作是征收個人所得稅的基準(zhǔn)單位。

從增值稅問題來看，對“營改增”政策的落實(shí)，也是在稅收籌劃視角下構(gòu)建新型稅收制度的有效方式。在這一政策出臺以后，稅務(wù)部門可以從稅率劃分、財(cái)政補(bǔ)貼等問題入手，來執(zhí)行這一政策，在企業(yè)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐院?，?cái)政補(bǔ)貼流程的完善，是對減稅效果進(jìn)行鞏固的有效措施。從房地產(chǎn)稅的改革問題來看，對房地產(chǎn)稅的功能和作用的重新定位，是減輕房地產(chǎn)企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的一種有效方式。在這一措施的執(zhí)行過程中，國家可以將房地產(chǎn)稅與土地增值稅、耕地占用稅等多個稅種進(jìn)行整合。在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)，居民首套房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅的措施應(yīng)該得到沿用。從消費(fèi)稅的角度來看，對一些高耗能高污染產(chǎn)品的消費(fèi)稅的提升，對節(jié)能減排工作的開展有著一定的促進(jìn)作用。對生活必需品的減稅政策，也是對消費(fèi)稅進(jìn)行完善的有效措施。

3、通過出臺新稅種的方式，對國內(nèi)稅制進(jìn)行完善

新稅種的出臺，對我國稅收征收機(jī)制的完善，也會起到一定的促進(jìn)作用。以環(huán)境稅這一稅種為例。環(huán)境稅是在我國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的情況下推出的一種新稅種，城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、與環(huán)境有關(guān)的增值稅和消費(fèi)稅，是我國環(huán)境稅的重要組成部分。針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的環(huán)境問題，為促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，國家也可以通過設(shè)立能源稅、空氣污染稅、水污染稅和垃圾稅等方式，對我國的稅制進(jìn)行完善。除此以外，排污費(fèi)制度的改革，也可以在構(gòu)建基于稅收籌劃視角的稅制措施中發(fā)揮一定的作用。目前我國對企業(yè)征收的排污費(fèi)用主要以“超標(biāo)排污費(fèi)”為主。在這一費(fèi)用的征收過程中，權(quán)威性相對較低的問題，對這一費(fèi)用的征收工作提供了一定的難度，在從稅收籌劃視角入手，對我國稅制進(jìn)行完善的過程中，將排污收費(fèi)中的一些大宗收費(fèi)項(xiàng)目改編為稅，可以讓企業(yè)在應(yīng)對這一措施的過程中提升自身的持續(xù)發(fā)展能力。

五、結(jié)論

稅收政策是稅制籌劃的根基。從稅收籌劃問題入手，對現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行完善，是減輕企業(yè)稅負(fù)重要措施。在稅收政策的未來發(fā)展中，國家從稅收的制度框架調(diào)整、主要稅種征稅模式的改革和新稅種的構(gòu)建等多個方面入手，對現(xiàn)有的征稅機(jī)制進(jìn)行完善，是對我國稅收利益進(jìn)行保障的有效方式。

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（責(zé)任編輯：劉偲然）