徐翰挺

（中國人民銀行 寧波市中心支行，浙江 寧波 315040）

淺談我國企業(yè)財務會計目標的定位

徐翰挺

（中國人民銀行 寧波市中心支行，浙江 寧波 315040）

企業(yè)的財務會計目標是根據(jù)目前企業(yè)整體的運作情況和過往的業(yè)績情況，對企業(yè)今后的發(fā)展目標設定規(guī)劃，同樣也受市場經(jīng)濟和總體趨勢的影響，一直以來隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的財務會計目標也會隨之產(chǎn)生一定的變化。其財務會計本身以理論為基礎，同時有根據(jù)市場、企業(yè)自身產(chǎn)生一定的多變現(xiàn)象?，F(xiàn)階段我國財務會計環(huán)境區(qū)別于西方國家，所以從我國自身國情考慮設定企業(yè)財務會計目標的定位，下面針對我國現(xiàn)階段企業(yè)財務會計目標的定位進行分析討論。

財務會計目標；會計環(huán)境；受托責任觀；決策有用觀

我國的總體經(jīng)濟水平受改革開放以來各項科技發(fā)展的影響，市場經(jīng)濟體制朝多元化的方向發(fā)展，我國現(xiàn)階段的企業(yè)情況，由于企業(yè)從改革開放以來不斷地發(fā)展以生產(chǎn)的商品或服務從而達到盈利的目的，所以企業(yè)財務會計的發(fā)展目標會受到中國國情的影響，產(chǎn)生一定的制約性。企業(yè)化模式已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟的主要組成形式，其劃分方法有很多種，按照投資人的出資方式和責任制、投資者的區(qū)域、所有制結(jié)構(gòu)、信用等級、規(guī)模等多種方式劃分企業(yè)的不同類型，而財務會計又根據(jù)企業(yè)的類型和市場經(jīng)濟環(huán)境進行相應的目標定位，所以一個企業(yè)的財務會計目標定位對企業(yè)今后的發(fā)展非常重要。

一、財務會計目標的概述

財務會計目標是財務會計的理論體系基礎，是基本理論的重要組成部分，財務會計目標涉及到一定的理論基礎和實踐理論，財務會計的目標是人們對于財務會計的基本理論設定，隨著市場、經(jīng)濟、社會、法律和政治的影響產(chǎn)生一定的變動情況。財務會計的目標一般不是其主觀的變動，而是受影響的被動變動的情況。財務會計目標是整個財務系統(tǒng)的整體結(jié)構(gòu)框架所在，將財務會計理論與實際結(jié)合起來，是財務會計內(nèi)部活動緊跟外部市場環(huán)境變化，對于其中對財務會計的報告，質(zhì)量和確認等多方面。

二、財務會計目標研究進程

1、隨著歷史的發(fā)展，財務會計的目標在世界歷史上有三個研究階段，首先第一階段，12～15世紀一部分地中海沿岸城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展，并以資本主義經(jīng)濟為主要發(fā)展基礎，將會計從單式簿記階段逐漸發(fā)展至復式簿記階段，當時會計的主要目標為提供商人在其所擁有的財產(chǎn)在交易進行時的交易以及損益的情況，或是經(jīng)濟往來中的各方債權(quán)、債務相關方面的信息。

第二階段，18世紀60年代至19世紀進行的產(chǎn)業(yè)革命，從而促進了生產(chǎn)力的大幅度發(fā)展，使人們的生活進入到機器工業(yè)時代，對生產(chǎn)組織和經(jīng)營的模式產(chǎn)生一定的變化。形成了股份制有限公司的基本雛形，并將資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進行分離，從而產(chǎn)生了新的財務會計發(fā)展目標，主要為三點，其一，公司的所有者通過提供相應的財務狀況以及經(jīng)營成果，來評價責任的履行情況；其二，提供相應的經(jīng)營信息以便公司的管理；其三，由債務方向債權(quán)人提供相應的關于債務償還方面的信息。

第三階段，在1973年財務會計目標第一次呈現(xiàn)以書面的形式表達出來，這就是《特魯布拉德報告》，主要根據(jù)歷史的演變和發(fā)展提出了四個關于財務會計目標的問題，經(jīng)過歷史的發(fā)展到了20世紀80年代的中國，經(jīng)過不斷地研究仍舊沒有一個相關的完整體系存在，但在1992年發(fā)布了《企業(yè)會計準則》關于財務會計的相關規(guī)定，提出了較為模糊的對于中國財務會計目標的界限規(guī)定。

2、財務會計目標理論的兩大學派

（1）受托責任學派，首先在資源上存在受委托方，管理委托方交代的相應資源，因此受委托方產(chǎn)生了應當有效、合理規(guī)范的管理此資源，并承擔一定將資源增值保值的義務。其次，受委托方應當履行相應的向委托方報告相應履行義務的過程和結(jié)果的義務，主要以財務報告的方式呈現(xiàn)出來，同樣的企業(yè)在經(jīng)營時受周圍環(huán)境的影響，所以受委托方應該保證委托企業(yè)在一個正常的環(huán)境下進行委托活動。

（2）決策有用學派。決策有用學派在社會經(jīng)濟市場的不斷擴大，從而產(chǎn)生于資本市場與證券市場不斷擴大的20世紀的五、六十年代，依據(jù)資本市場已經(jīng)成熟的狀況，對于資源方面的分配的主要途徑就是市場的調(diào)節(jié)，所以對于財務目標的定位主要體現(xiàn)在三個方面，第一方面，財務報告主要針對現(xiàn)有的投資者和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他參與使用者，為其制定出相應的合理的投資、信貸以及決策提供一定的實用信息，對于想要了解經(jīng)營狀況和經(jīng)濟方面活動問題的相關人員應當是較為全面的；第二方面，財務報告主要體現(xiàn)銷售、負債、盈利證券等相關信息，從而使目前現(xiàn)有的投資者、潛在投資者、債權(quán)人以及其他參與使用者對其有較為全面的了解。最后一方面，由于部分相關企業(yè)債權(quán)人、責任人應當知曉相應的企業(yè)經(jīng)濟資源主權(quán)變動情況，所以財務報告對其內(nèi)容進行相應的補充說明。同時對于企業(yè)經(jīng)濟資產(chǎn)部分的變動情況，在歷史成本計量的對比下進行相應地分析說明。

（3）兩種觀點的比較。會計環(huán)境決定會計目標。受托責任觀和決策有用觀都以兩權(quán)分離為其外部環(huán)境，在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。兩者使用的經(jīng)濟環(huán)境不同。受托責任觀適用于受托關系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關注受托資源的保值增值情況，這時的資本市場尚未發(fā)展成熟。而決策有用觀則是在以受托責任適用的基本經(jīng)濟環(huán)境即產(chǎn)權(quán)分離的商品經(jīng)濟的基礎上，伴隨著資本市場的發(fā)達，在資源優(yōu)化配置起到主導地位的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。

兩者強調(diào)的會計信息服務對象不同。受托責任觀強調(diào)會計信息的服務對象主要是企業(yè)的所有者，會計信息要滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強調(diào)會計信息對相關利益者的需求。這時的相關利益者呈現(xiàn)多元化，主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者，債權(quán)人，政府機關等。

基于以上兩點區(qū)別，使得兩種觀點在會計計量方法，財務報告的偏好，會計信息的種類和會計信息質(zhì)量有著不同的側(cè)重點。受托責任學派和決策有用學派這兩種觀點的產(chǎn)生是在當時的歷史環(huán)境下產(chǎn)生的，它們適應了當時會計發(fā)展的需要，均有相應的優(yōu)缺點且由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼承性特征，兩者在某個歷史時期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊，表現(xiàn)為融合性，無所謂孰優(yōu)孰劣。單純的爭論兩種觀點是毫無意義的，建立在特定環(huán)境下的會計目標是必須的前提條件。我國是一個具有中國特色的社會主義發(fā)展國家，其經(jīng)濟發(fā)展也就具有不同于別國的特點。會計目標的定位在順應會計國際化發(fā)展趨勢下，還應具有“中國特色”，即體現(xiàn)我國當前市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。

三、我國會計目標的定位思考

對于我國的會計目標定位，根據(jù)不同的企業(yè)情況，包括資產(chǎn)、管理者、發(fā)展方向等多方面的不同，制定相應的會計目標定位，對于部分出現(xiàn)區(qū)別與大多企業(yè)的情況，應當以企業(yè)為基礎配合相應的市場外環(huán)境，所以根據(jù)不同的環(huán)境產(chǎn)生相應的會計目標，在會計目標定位前應當對其周邊環(huán)境進行一定的調(diào)研工作，從而保證企業(yè)會計目標是符合當前市場環(huán)境的，下面根據(jù)分析我國的市場環(huán)境和發(fā)展情況進行相應的分析。

1、相關會計環(huán)境

結(jié)合現(xiàn)實以及查閱相關資料，定位我國會計目標的相關會計環(huán)境可以描述為：（1）我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，國家在多方面對企業(yè)實行監(jiān)督、管理和控制。（2）企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)是多元化的。國有資本仍占據(jù)主要位置，國資委是代表上市公司的最大投資者。非國有經(jīng)濟已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的主流，集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。（3）證券市場并不發(fā)達，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。（4）企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得，銀行資產(chǎn)占GDP的比重較大。（5）我國企業(yè)會計信息的使用者主要是國家、銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業(yè)投資人比例較小，但今后有較大幅度的上升趨勢。

2、會計信息使用者及其信息需求

會計信息使用者及其信息需要主要根據(jù)企業(yè)自身情況，對其需求可以分為以下幾方面：（1）投資者，投資者是主要的企業(yè)信息使用者之一，隨著社會的發(fā)展投資者中出現(xiàn)部分對于企業(yè)情況的理性投資人，對于企業(yè)各方面的環(huán)境信息較為關注；（2）金融機構(gòu)，現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展與相關銀行、保險公司的關系日益密切，銀行需要對企業(yè)整體情況有一個完整全面的了解，根據(jù)信息內(nèi)容安排相應的發(fā)放貸款工作；（3）政府相關管理機關，國家提倡現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展，同時提供相應的有償或無償?shù)馁Y助，針對這一情況國家有權(quán)知道企業(yè)相關的財政信息，從而避免資源的浪費；（4）企業(yè)管理部門，對于企業(yè)情況要求對于企業(yè)財務相關的信息要求有一定的全面的了解，從而根據(jù)當前市場環(huán)境狀況進行相應的決策管理工作。

四、結(jié)論

隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，對于當前情況下企業(yè)財務會計目標的定位，應根據(jù)社會的發(fā)展趨勢，進行相關的決策工作。對于部分企業(yè)財務會計目標信息，針對相應的部門應當做到一定的全面公開和了解，從而有助于企業(yè)內(nèi)部的相互配合和發(fā)展，對于企業(yè)外部環(huán)境，根據(jù)需求的不同，進行一系列的明示工作，保證相關投資者、債權(quán)人、政府部門、金融機構(gòu)等有一個全面的認識，同樣根據(jù)市場經(jīng)濟的趨勢變化做出相應的改進工作也是非常有必要的。

[1] 關于財務會計目標的研究[J]．上海:立信會計學報,2007．

[2] 會計目標與會計環(huán)境的邏輯關系分析[J]．會計研究,2005．

[3] 我國現(xiàn)階段的會計目標定位研究[J]．市場周刊,2005．

[4] 淺析我國會計目標的定位[J]．市場周刊,2006．

（責任編輯：孫 嘉）