劉 爽

(遼寧公安司法管理干部學(xué)院,遼寧 沈陽(yáng)110031)

1 緒言

黨的十八屆六中全會(huì)精神要求廣大審計(jì)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹“四個(gè)深刻把握”,把審計(jì)工作推向新臺(tái)階?！八膫€(gè)深刻把握”中的第四個(gè)把握就是“強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職責(zé),服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展”。結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作,可以將其理解為“強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé),服務(wù)高校健康發(fā)展”。為適應(yīng)新形勢(shì)的審計(jì)工作要求,同時(shí)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、特點(diǎn)、內(nèi)容等方面,重新審視高校內(nèi)部審計(jì)工作的方向,加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的關(guān)注。

2 高校內(nèi)部審計(jì)的職能、特點(diǎn)

2.1 高校內(nèi)部審計(jì)的職能

2.1.1 監(jiān)督職能

高校內(nèi)部審計(jì)最基本的職能就是監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)高校會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)的同時(shí),更重要的是通過(guò)建立健全審計(jì)監(jiān)督體系來(lái)保證高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性和合理性,進(jìn)而達(dá)到防范管理漏洞,防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.1.2 評(píng)價(jià)職能

評(píng)價(jià)職能是指高校內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)履行審核檢查程序,分析和判斷各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算、決策、實(shí)施方案以及內(nèi)部控制制度的可行性、合理性、真實(shí)性、合法性,從而有針對(duì)性地提出建議和意見(jiàn),以此來(lái)提高辦學(xué)能力,改善經(jīng)營(yíng)管理。

2.1.3 服務(wù)職能

服務(wù)職能是高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作職責(zé)中最能體現(xiàn)正能量的。服務(wù)職能作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職能,經(jīng)常被忽視或者被片面、歪曲理解。在高校內(nèi)部的日常工作中,只要談及“審計(jì)”兩字,常常被同事們認(rèn)為審計(jì)就是要審查被審計(jì)部門(mén)的各類(lèi)問(wèn)題,如差錯(cuò)、舞弊、違規(guī)、違紀(jì)等不合規(guī)的行為。事實(shí)上,內(nèi)審部門(mén)是為廣大教職工保駕護(hù)抗的,內(nèi)審人員將事前預(yù)判到的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出來(lái),避免錯(cuò)誤產(chǎn)生,起到預(yù)防、揭示、抵御的作用。

2.2 高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

2.2.1 審查對(duì)象的多元化

伴隨著高等教育體制的不斷創(chuàng)新,傳統(tǒng)體制下預(yù)算內(nèi)財(cái)政撥款之外,也存在著其他渠道自籌資金以及對(duì)外服務(wù)等創(chuàng)收活動(dòng)的其他收入,這些多渠道的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定了高校內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性,同時(shí)也是高校明顯區(qū)別于企業(yè)的不同之處。

2.2.2 領(lǐng)導(dǎo)體制的多重化

行政上高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受教育行政主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)和學(xué)校分管校領(lǐng)導(dǎo)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。與此同時(shí),業(yè)務(wù)上還要受到內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)。

2.2.3 審查內(nèi)容的多樣化

倘若高校屬于綜合性大學(xué),其涉及到的會(huì)計(jì)核算種類(lèi)將會(huì)呈現(xiàn)多元化格局。若是民辦類(lèi)型的高校,一般來(lái)講都是公司制的企業(yè)會(huì)計(jì);若是非民辦型高校,雖然核算的主體是采用預(yù)算會(huì)計(jì),但基本建設(shè)項(xiàng)目也要實(shí)行單獨(dú)核算,對(duì)校辦企業(yè)必須實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì),對(duì)附屬單位要實(shí)行二、三級(jí)預(yù)算管理。這種多元化的格局決定了高校內(nèi)部審計(jì)與單一制的企業(yè)相比內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容更顯復(fù)雜,給內(nèi)審工作帶了極大的挑戰(zhàn)。

3 高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的工作方向

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2009年9月1日起正式頒布實(shí)施的,目的是為了更好地規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作,為廣大高校內(nèi)部審計(jì)人員指明工作方向。

3.1 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容

高校的內(nèi)部控制體系是為了保證高校內(nèi)控體系的嚴(yán)密性、完整性和有效性而建立的。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)所在單位的內(nèi)部控制體系展開(kāi)測(cè)試和評(píng)價(jià)。由于高等院校人員構(gòu)成的綜合能力和素質(zhì)都較高,但即便如此,如果內(nèi)控體系不健全,也會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)收支不實(shí)、專(zhuān)項(xiàng)資金被擠占和挪用等現(xiàn)象。因此,對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)應(yīng)從“控制自我評(píng)估的應(yīng)用”、“教學(xué)管理”、“科研管理”、“財(cái)務(wù)管理”、“教學(xué)設(shè)備管理”、“物資采購(gòu)管理”、“學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金管理”等方面開(kāi)展。

3.2 預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)

根據(jù)2004年4月13日教育部令第17號(hào)文件《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》之規(guī)定,各高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須依法獨(dú)立對(duì)預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益型進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審計(jì)要點(diǎn)主要從事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支涉及的要素逐項(xiàng)開(kāi)展工作。

3.3 建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)

伴隨著高校擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、改善辦學(xué)條件以及外延發(fā)展的需要,高校工程建設(shè)投資便應(yīng)運(yùn)而生。通常來(lái)講,高校工程建設(shè)項(xiàng)目的投資額度比較大,為了防止社會(huì)上的不良風(fēng)氣侵入教師隊(duì)伍,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)流失,高校內(nèi)審開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是十分必要的,其目的一方面是抑制貪污腐敗,另一方面也是維護(hù)教師隊(duì)伍的純潔性。其審計(jì)要點(diǎn)主要從“投資立項(xiàng)階段”、“勘察設(shè)計(jì)階段”“施工準(zhǔn)備階段”“竣工驗(yàn)收階段”等環(huán)節(jié)展開(kāi)工作。

3.4 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

黨的十八屆六中全會(huì)以來(lái),黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作被提到議事日程,它是加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè),客觀評(píng)價(jià)干部業(yè)務(wù)的重要方式。與此同時(shí),高校領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大,高校部分崗位的負(fù)責(zé)人掌管的資金審批權(quán)限不斷增大,因而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)進(jìn)行定期或不定期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)他們經(jīng)手經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性作以肯定或否定的最直接體現(xiàn)。其審計(jì)要點(diǎn)主要從“各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性”“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、負(fù)債、權(quán)益、會(huì)計(jì)核算等真實(shí)性和完整性、經(jīng)營(yíng)管理的合法性”“各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況”“組織的重大投資決策的效益性”等方面開(kāi)展工作。

4 高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域

4.1 “三公”經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域

事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)的對(duì)象為財(cái)政撥款開(kāi)支的公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車(chē)購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、因公出國(guó)(境)經(jīng)費(fèi)。自2012年黨中央“八項(xiàng)規(guī)定、六項(xiàng)禁令”的出臺(tái),意味著把對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的審計(jì)提高到反腐倡廉的高度,也同時(shí)要求內(nèi)外審計(jì)人員要將其作為一項(xiàng)重要課題和緊迫任務(wù)來(lái)完成。其主要審計(jì)要點(diǎn)為“公務(wù)接待費(fèi)是否超標(biāo)”“公務(wù)用車(chē)的配置和使用是否符合制度規(guī)定”、“公費(fèi)出國(guó)(境)是否合理”。

4.2 科研活動(dòng)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域

自2012年教育部針對(duì)“科研人員”、“科研經(jīng)費(fèi)”、“科研項(xiàng)目”頒發(fā)三個(gè)文件來(lái),全國(guó)各級(jí)高校已加大這方面的審計(jì)力度,開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)綜合治理工作。針對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì),主要從立項(xiàng)、手續(xù)、事后監(jiān)督等三大環(huán)節(jié)來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),審查是否出現(xiàn)“滯留經(jīng)費(fèi)、延緩撥付”“擠占經(jīng)費(fèi)、挪作他用”“虛設(shè)課題、轉(zhuǎn)移資金”“計(jì)劃安排”等重要環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤,落實(shí)責(zé)任人的管理,進(jìn)一步規(guī)范高?？蒲行袨椤?/p>

4.3 國(guó)有資產(chǎn)管理領(lǐng)域

高校內(nèi)部一般設(shè)立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門(mén),足以說(shuō)明國(guó)有資產(chǎn)在高?？傎Y本中的重要性。近年來(lái),一方面,國(guó)家有關(guān)部委相繼出臺(tái)了大量關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)以及審計(jì)方面的規(guī)定、意見(jiàn)、辦法、規(guī)程、條例、通知等,目的就是要規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)的管理,促進(jìn)保值增值,提高資產(chǎn)使用效益,將管理責(zé)任落實(shí)到位;另一方面無(wú)論是各級(jí)國(guó)資委,還是各級(jí)審計(jì)部門(mén),以及高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都有權(quán)并有義務(wù)審查資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)、使用、處置等環(huán)節(jié)是否合規(guī),國(guó)有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理是否有效結(jié)合,進(jìn)而保障和避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。

5 結(jié)束語(yǔ)

作為高校內(nèi)部的審計(jì)人員,在新形勢(shì)下應(yīng)深感新一屆黨中央領(lǐng)導(dǎo)集體在加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)上,在反腐敗決心上的用心良苦。我們應(yīng)該態(tài)度鮮明而務(wù)實(shí),在審計(jì)領(lǐng)域提出恰當(dāng)可行的對(duì)策,更好地實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)在高校治理中不可替代的作用。

[1]王金明.高校內(nèi)部審計(jì)工作的方向和重點(diǎn)研究[J].陜西高等學(xué)校社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào),2016,(10)：67-69.

[2]陳作利,魏微,殷冬順.淺談新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),2013,(9)：157-158.

[3]馬建華.成本會(huì)計(jì)核算中重要性原則的應(yīng)用[D].南京：南京理工大學(xué),2013,(10)：20-24.