茆正平

(宿遷學(xué)院,江蘇 宿遷223800)

隨著信息化的加劇,高新技術(shù)的不斷創(chuàng)新,大量產(chǎn)業(yè)由勞動(dòng)力密集型向資金、技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變,企業(yè)的生產(chǎn)制造開始使用大量的機(jī)器等自動(dòng)化設(shè)備,生產(chǎn)制造過程的自動(dòng)化水平不斷提高,參與生產(chǎn)制造過程的直接人工則大大減少。在這種生產(chǎn)環(huán)境下,傳統(tǒng)的成本核算方法已不再適合現(xiàn)代的企業(yè),造成企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)、成本控制等日?；顒?dòng)均出現(xiàn)了問題。為了使企業(yè)擺脫困境,作業(yè)成本法被引入國(guó)內(nèi)并應(yīng)用到了實(shí)踐。

1 作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法也稱ABC法,是一種基于作業(yè)的成本核算方法。它以作業(yè)為中心將資源成本分配到作業(yè),然后根據(jù)所耗用的作業(yè)量,將成本分配進(jìn)產(chǎn)品或勞務(wù)。

作業(yè)是一個(gè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)的總稱,是成本計(jì)算的中心內(nèi)容,產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本即為企業(yè)全部作業(yè)的成本之和。作業(yè)成本法間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)動(dòng)因,其根本思想在于根據(jù)成本發(fā)生的動(dòng)因,將資源耗費(fèi)分配到作業(yè)中,通過核算各個(gè)作業(yè)所耗用的資源計(jì)算出各作業(yè)應(yīng)承擔(dān)的成本,然后再根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)耗用的作業(yè)數(shù)量,將各作業(yè)的成本按照動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器工時(shí)、運(yùn)轉(zhuǎn)次數(shù)、功率等)分配計(jì)入各個(gè)成本對(duì)象中,從而計(jì)算出各成本對(duì)象的成本。作業(yè)成本法提高了成本與產(chǎn)品的相關(guān)性,使企業(yè)成本管理更加明晰、準(zhǔn)確。

2 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系

在作業(yè)成本制度下,作業(yè)成本是一種責(zé)任成本。原因在于它與企業(yè)的生產(chǎn)組織形式、工藝過程緊密結(jié)合,追溯成本發(fā)生的原因,把發(fā)生的間接費(fèi)用在作業(yè)間進(jìn)行分配,通過建立“作業(yè)成本庫(kù)”,然后按照各產(chǎn)品耗用的作業(yè)數(shù)量,采用與各個(gè)成本庫(kù)相適應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn),把作業(yè)成本分配計(jì)入產(chǎn)品成本。其次,作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本核算方法的最終目的都是計(jì)算最終產(chǎn)出成本,二者都將與產(chǎn)品有關(guān)的直接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本核算方法則將與生產(chǎn)有關(guān)的間接費(fèi)用,按照人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí),分配計(jì)入產(chǎn)品成本中,作業(yè)成本法則通過明確劃分作業(yè),并以此作為基礎(chǔ)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配。

3 作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

3.1 核算內(nèi)容的比較

傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ),企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作主要投入的是大量的人工和機(jī)器,因此人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)成為了間接費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn),能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供相對(duì)準(zhǔn)確的信息。自20世紀(jì)80年代以來,自動(dòng)化設(shè)備被廣泛應(yīng)用的現(xiàn)代西方國(guó)家的制造企業(yè)環(huán)境中,直接成本部分比重逐漸減少,間接成本部分比重逐漸增大,傳統(tǒng)的成本核算方法所依賴的基礎(chǔ),即直接成本占總成本較大比重。傳統(tǒng)的成本核算方式不再適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)核算環(huán)境,嚴(yán)重扭曲了企業(yè)的成本,無法準(zhǔn)確提供真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法從根本上解決了這一問題,它將生產(chǎn)活動(dòng)按照動(dòng)因不同劃分成不同性質(zhì)的作業(yè),再將各個(gè)作業(yè)消耗的資源歸集起來,按照成本動(dòng)因?qū)﹂g接費(fèi)用進(jìn)行分配。這種成本核算方式能夠更準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所耗費(fèi)的資源,并合理地歸集并分配到產(chǎn)品中,為企業(yè)提供真實(shí)的成本信息。

3.2 核算程序的比較

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方法在直接費(fèi)用(直接人工和直接材料)的分配方面是一樣的,與產(chǎn)品有關(guān)的直接費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品的成本,只是在間接費(fèi)用的分配上存在不同之處。在傳統(tǒng)的成本核算方式下,是以某一總量為基礎(chǔ),按照機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)等簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率在產(chǎn)品間分配間接費(fèi)用,其主要目的是為分?jǐn)傞g接費(fèi)用提供基礎(chǔ),以利于產(chǎn)品定價(jià)和利潤(rùn)計(jì)算。也就是說傳統(tǒng)成本核算方法認(rèn)為間接費(fèi)用可以以相對(duì)單一的標(biāo)準(zhǔn)將總耗費(fèi)進(jìn)行平均分配,再計(jì)入到各產(chǎn)品成本中去。

然而,作業(yè)成本法間接制造費(fèi)用的分配的中心是作業(yè),分配的標(biāo)準(zhǔn)是成本動(dòng)因,成本動(dòng)因是多元的,不是以人工工資和機(jī)器工時(shí)作為單一標(biāo)準(zhǔn),包括機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、機(jī)器調(diào)整次數(shù)等財(cái)務(wù)變量或非財(cái)務(wù)變量。成本計(jì)算的方法是資源——作業(yè)——產(chǎn)品。成本應(yīng)該根據(jù)所消耗資源的數(shù)量,來計(jì)算每種資源的消耗成本。作業(yè)成本法關(guān)注的重點(diǎn)是從資源到完工產(chǎn)品的各個(gè)作業(yè)過程,明確資源被消耗的過程。作業(yè)成本法的核心是以作業(yè)為基礎(chǔ),強(qiáng)調(diào)按照成本發(fā)生的動(dòng)因來分配成本,避免采用分?jǐn)偡绞健?/p>

3.3 優(yōu)勢(shì)比較

傳統(tǒng)成本方法認(rèn)為成本是以產(chǎn)品為對(duì)象積累的費(fèi)用,是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的材料、設(shè)備折舊、人力等。這一概念雖然揭示了成本基本內(nèi)容,卻反映不出成本的形成過程。作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容描述為一個(gè)個(gè)作業(yè),這些作業(yè)形象地揭示了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本形成的動(dòng)態(tài)過程。與傳統(tǒng)的成本核算相比,作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更合理,它不是使用單一的工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn),而是采用多元化的動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn)來分配產(chǎn)品所消耗的所有資源,用不同的成本動(dòng)因,將企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用歸集到相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù),然后再將作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)成本根據(jù)各作業(yè)的資源耗用量進(jìn)行分配,計(jì)入各產(chǎn)品成本。除此之外,傳統(tǒng)成本核算以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象,作業(yè)成本法的成本計(jì)算對(duì)象可以是產(chǎn)品、作業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷的某個(gè)過程,與產(chǎn)品有關(guān)的成本計(jì)算均通過作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行分配。作業(yè)成本法減小了間接費(fèi)用的分配范疇,細(xì)化到由不同的作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行分配,增加了多元化的分配標(biāo)準(zhǔn),對(duì)每種作業(yè)選擇合理的分配率,從而準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品的動(dòng)因成本。

4 總結(jié)

企業(yè)管理應(yīng)從日常生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)方面,對(duì)成本進(jìn)行嚴(yán)格控制,減少不必要的資源耗費(fèi)和不增值作業(yè),實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。作業(yè)成本法作為成本核算方式的一種,它以“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”為主線,以作業(yè)為中心,將企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)劃分為不同的作業(yè),并建立作業(yè)成本庫(kù);歸集每項(xiàng)作業(yè)消耗金額,再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配,從而計(jì)算出產(chǎn)品成本。與傳統(tǒng)的核算方法相比,作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)了分配基礎(chǔ)的多元化,使產(chǎn)品成本能夠反映更加真實(shí)的消耗情況,可以相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品的成本。另外,作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的管理思想,由于它的計(jì)算中心是作業(yè),不同制造企業(yè)的作業(yè)具有差異性,難免會(huì)造成成本核算和管理上的差異性。這就要求作業(yè)成本核算系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理相匹配。因此,相關(guān)部門應(yīng)做好人才培養(yǎng)和技術(shù)支持工作,為此種方法的運(yùn)用創(chuàng)造操作可行性和良好的環(huán)境。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因入手,追溯成本發(fā)生的原因來計(jì)量成本,大大提高了成本的準(zhǔn)確性,減少了不增值作業(yè),從整體上提高了企業(yè)的效益。因此,在我國(guó)研究和推廣作業(yè)成本法具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

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