內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院 銀麗珍

淺議企業(yè)成本核算
——以商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)為例

內(nèi)蒙古商貿(mào)職業(yè)學(xué)院 銀麗珍

企業(yè)性質(zhì)不同，成本核算方法也各不相同，相比而言，以商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)為例，它們具有資金投入量很大、建設(shè)周期較長(zhǎng)、成本核算較復(fù)雜、計(jì)算環(huán)節(jié)較多、投資風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。精心核算,合理避免風(fēng)險(xiǎn),相對(duì)減少成本消耗，保質(zhì)保量，保證較好的經(jīng)濟(jì)效益是商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)急需解決的問題。因此，對(duì)商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有提高成本核算質(zhì)量，針對(duì)不同問題采取相應(yīng)的措施，才能有效地利用資源，收到良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

企業(yè)成本核算 商業(yè)地產(chǎn)企業(yè) 存在問題 應(yīng)對(duì)措施

1 企業(yè)成本核算的意義

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算工作將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。因此，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。本文以商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)為例，對(duì)成本核算的重要意義進(jìn)行闡述。

2 商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)成本的組成

開發(fā)成本分類如表1所示。

表1 商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)成本分類

3 開發(fā)成本項(xiàng)目的設(shè)置和費(fèi)用分配方法

商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)成本，按費(fèi)用劃分為下列成本核算項(xiàng)目。

3.1 成本項(xiàng)目的設(shè)置

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本一般設(shè)置直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本核算項(xiàng)目。商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)不同于工業(yè)企業(yè)，成本核算大體可設(shè)置以下成本項(xiàng)目(如表2)。

表2 商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)成本項(xiàng)目

3.2 間接費(fèi)用的分配方法

開發(fā)產(chǎn)品分配間接費(fèi)用時(shí)采用土地面積、建筑面積、產(chǎn)品售價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 利息費(fèi)用核算方法

為了開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的利息費(fèi)用在產(chǎn)品完工前的費(fèi)用可計(jì)入商業(yè)地產(chǎn)產(chǎn)品成本。

3.4 會(huì)計(jì)期間的劃分原則

普通工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)期間一般為“月”，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)周期較長(zhǎng)，實(shí)際工作中各個(gè)月份之間沒有嚴(yán)格劃分成本費(fèi)用的界限，一般情況下以“年”為單位劃分各期成本費(fèi)用，完結(jié)轉(zhuǎn)工產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)等通常也是以“年”為會(huì)計(jì)核算期間。

3.5 相關(guān)稅費(fèi)的核算

商業(yè)地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)過程中稅費(fèi)種類較多，例如要計(jì)入產(chǎn)品成本的購(gòu)買土地發(fā)生的契稅，還有相應(yīng)的房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅的管理費(fèi)用；以及應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的土地增值稅等。

4 商業(yè)地產(chǎn)產(chǎn)品成本核算涉及的具體工作和有關(guān)問題

4.1 成本核算對(duì)象的確定

成本核算對(duì)象不夠細(xì)劃是商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)成本核算存在的首要問題。不過，企業(yè)成本核算對(duì)象劃分的過細(xì)，又會(huì)出現(xiàn)若干間接費(fèi)用分配繁瑣、計(jì)算過程復(fù)雜等實(shí)際問題，增加工作量，現(xiàn)實(shí)意義不大。

由此可見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)具體情況和內(nèi)部成本管理控制需求，確定商業(yè)地產(chǎn)成本核算對(duì)象。

4.2 確定相應(yīng)成本核算項(xiàng)目

商業(yè)地產(chǎn)產(chǎn)品成本由直接費(fèi)用和管理費(fèi)用組成。大致應(yīng)分設(shè)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備使用維護(hù)費(fèi)、其他直接費(fèi)用和管理費(fèi)等成本核算項(xiàng)目。

4.3 確定會(huì)計(jì)科目的使用

商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本應(yīng)該在“開發(fā)成本”科目中進(jìn)行核算。

(1) “開發(fā)成本”科目核算開發(fā)土地及在建開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際開發(fā)成本，含直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。在商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目開工之前，所含成本費(fèi)用全部在成本核算對(duì)象“擬開發(fā)土地”明細(xì)項(xiàng)目中完成核算；待項(xiàng)目開工之后，將已經(jīng)開工部分費(fèi)用逐步分期從“擬開發(fā)土地”項(xiàng)目核算當(dāng)中轉(zhuǎn)入按具體項(xiàng)目、具體會(huì)計(jì)期間的成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。

預(yù)提成本：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要提前計(jì)提的，應(yīng)由本期承擔(dān)的已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生、但目前尚未支付的有關(guān)成本、費(fèi)用項(xiàng)目，必須按規(guī)定預(yù)提。

成本預(yù)提的范圍：對(duì)完工開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行成本預(yù)提，未完工產(chǎn)品按實(shí)際支付金額核算成本。

成本預(yù)提的時(shí)間：至少每季度末預(yù)提一次。

成本預(yù)提的金額：以動(dòng)態(tài)成本總額減帳面已列入成本總額的差額計(jì)提。

賬務(wù)處理：

成本預(yù)提時(shí) 結(jié)算完工產(chǎn)品時(shí)：

借：開發(fā)成本 借：開發(fā)成本

貸：應(yīng)付賬款——預(yù)提成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品

結(jié)算銷售成本時(shí)： 取得結(jié)算發(fā)票時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：應(yīng)付賬款——預(yù)提成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品 貸：應(yīng)付賬款——工程承包人

(2)設(shè)置“開發(fā)間接費(fèi)”科目，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行歸集，再通過相關(guān)分配標(biāo)準(zhǔn)，分配結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)成本”賬戶對(duì)所開發(fā)產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行成本核算。開發(fā)間接費(fèi)用主要包括在開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)組織管理開發(fā)商品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷、利息支出和其他費(fèi)用等內(nèi)容。

(3)設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”科目，核算已開發(fā)完成并驗(yàn)收合格的開發(fā)產(chǎn)品的庫(kù)存實(shí)際成本，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的“庫(kù)存商品”科目。

5 對(duì)商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)成本核算加強(qiáng)管理，采取相應(yīng)的管理措施

5.1 加強(qiáng)對(duì)成本核算的審核力度

按照商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)成本核算內(nèi)容進(jìn)行審核工作。

(1)開發(fā)項(xiàng)目成本與預(yù)算費(fèi)用的配比審核，企業(yè)通常根據(jù)工程項(xiàng)目的施工圖紙、工程預(yù)算定額和有關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算工程造價(jià)成本、確定工程項(xiàng)目的報(bào)價(jià)和預(yù)計(jì)工程項(xiàng)目未來(lái)的成本。但實(shí)際情況卻往往存在問題，在執(zhí)行項(xiàng)目成本控制過程中，只把直接費(fèi)用作為成本考核對(duì)象，而是將與之相關(guān)聯(lián)的間接費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，即經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，這樣一來(lái)，既減少了工程項(xiàng)目成本，卻增加了當(dāng)期損益，致使控制與決策不配比，無(wú)法正確核算工程成本，直接影響到當(dāng)期損益。

(2)每一個(gè)工程項(xiàng)目，基本都存在跨年成本問題，對(duì)跨年度工程項(xiàng)目應(yīng)該按年累計(jì)發(fā)生成本，逐項(xiàng)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，明確收入與成本的相互配比，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和完整性，確保企業(yè)做出正確的項(xiàng)目投資決策。

(3)材料費(fèi)是工程項(xiàng)目中的重大支出內(nèi)容：材料出入庫(kù)制度是否完備，庫(kù)存材料明細(xì)賬設(shè)置是否詳細(xì)，賬實(shí)是否相符，是否有挪作他用等現(xiàn)象；材料消耗量是否正常，出現(xiàn)問題的原因是否查明；庫(kù)存材料盤點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確；原始憑證是否真實(shí)可靠，有無(wú)人為加大工程成本的情況發(fā)生。

(4)人工費(fèi)的審核：按年度檢查薪資變動(dòng)是否正常，應(yīng)付工資計(jì)算是否合規(guī)和準(zhǔn)確。有無(wú)舞弊現(xiàn)象，是否與預(yù)決算的工程量相匹配，核對(duì)應(yīng)付工資與有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，是否有工資作為直接費(fèi)用計(jì)入“開發(fā)成本”，沒有通過不同項(xiàng)目的分配結(jié)轉(zhuǎn)，造成項(xiàng)目間成本的失真。

(5)計(jì)量方法的審核：臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)在施工期內(nèi)是否攤銷，預(yù)提水電費(fèi)時(shí)的原始憑證是否提供方和受益方雙方互相認(rèn)可。

5.2 加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量成本管理，有效進(jìn)行成本控制

企業(yè)有關(guān)責(zé)任部門應(yīng)按工程項(xiàng)目質(zhì)量形成過程，作為質(zhì)量成本控制對(duì)象，進(jìn)行日?？刂坪投ㄆ跈z查，點(diǎn)面結(jié)合，突出重點(diǎn)，尊重專業(yè)，群策群力。相互結(jié)合，由單項(xiàng)控制到綜合控制，使質(zhì)量成本控制制度化、規(guī)范化。對(duì)關(guān)鍵因素，要采取有效措施，進(jìn)行質(zhì)量成本控制，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)工作管理監(jiān)督職能。

(1)工程項(xiàng)目一般按工序完成，必須對(duì)每道工序進(jìn)行事前技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督；加強(qiáng)班組技術(shù)培訓(xùn)；設(shè)置班組質(zhì)量管理人員；設(shè)置施工隊(duì)技術(shù)監(jiān)督組織，嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量檢查和驗(yàn)收；建立積極有效的管理制度，獎(jiǎng)罰嚴(yán)明，充分調(diào)動(dòng)班組的積極性。

(2)嚴(yán)格掌握定額標(biāo)準(zhǔn)，既要保證質(zhì)量，又要避免人工和材料的浪費(fèi)現(xiàn)象，一定要保證施工過程中的人工和材料消耗不超過定額水平；根據(jù)設(shè)計(jì)要求和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，合理有效地分配人工和材料，保證工程質(zhì)量，保證物盡其用。

(3)加強(qiáng)質(zhì)量管理，杜絕劣質(zhì)材料，必須建立健全材料物資的管理制度，對(duì)各種材料和構(gòu)配件進(jìn)行采購(gòu)、驗(yàn)收時(shí)，嚴(yán)格履行采購(gòu)驗(yàn)收制度，發(fā)現(xiàn)劣質(zhì)材料要拒收，退貨，并向供應(yīng)單位索賠；減少不必要的損失，保證成本控制管理。

(4)強(qiáng)化管理，提高素質(zhì)，增加預(yù)防成本，強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)。建立質(zhì)量管理小組，對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行定期、不定期的質(zhì)量專業(yè)培訓(xùn)，將質(zhì)量管理納入日常管理，增加質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)，建立有效機(jī)制，讓員工從主觀上重視質(zhì)量管理，以減少不良產(chǎn)品發(fā)生的幾率及其所產(chǎn)生的種種成本。

當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)必須以良好的工程質(zhì)量樹立企業(yè)信譽(yù)，在工程項(xiàng)目施工中以盡量少的物化消耗和勞動(dòng)力消耗來(lái)降低企業(yè)成本，把影響企業(yè)成本的各項(xiàng)耗費(fèi)控制在計(jì)劃范圍之內(nèi)；必須對(duì)質(zhì)量成本管理的戰(zhàn)略功能有深刻的認(rèn)識(shí)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)自身的市場(chǎng)適應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

[1] 龔本前，楊洋．建造合同與企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)的關(guān)系研究[J]．建筑經(jīng)濟(jì)，2010(01)．

F275.2

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：2096-0298(2016)03(c)-055-03