戴曉鐘 / 中鐵建電氣化局集團有限公司

全過程跟蹤審計在某施工項目中應用實踐

戴曉鐘 / 中鐵建電氣化局集團有限公司

伴隨著社會經濟的快速發(fā)展，基礎設施建設和城市化建設也得以發(fā)展，為了保證工程建設的規(guī)范化和標準化，必須加強對跟蹤審計工作的重視，切實發(fā)揮其作用。因此，本文對全過程跟蹤審計在施工項目中的應用實踐進行了具體分析。

全過程跟蹤審計；施工項目；應用實踐

一、全過程跟蹤審計

（一）全過程跟蹤審計

全過程跟蹤審計，是指在項目實施的各個階段進行事前、事中、事后控制，采取全程跟蹤審計模式進行的政府建設項目效益審計。建設項目跟蹤審計是效益審計的一種新的探索方式，是促進提高項目建設的經濟性、效率性和效果性的審計。

（二）工程全過程跟蹤審計存在的主要問題

目前，我國對施工項目的法律分析，雖然規(guī)定對項目的國家審計，但是對跟蹤審計的規(guī)定比較模糊，制度等還不明確。而且，現階段還未形成有效的操作規(guī)程，對跟蹤審計的內容、方法以及程序等方面沒有很好的制度規(guī)范，以致于審計人員在跟蹤審計工作中很難做到定位準確，不越位不缺位。不僅如此，大多建設工程單位對跟蹤審計工作也比較重視，能意識到跟蹤審計的重要性，但是對跟蹤審計工作應該如何配合還不太了解。

二、施工項目概況

某金屬鋁廠建設項目批準估算投資19500萬元，設備及工器具購置費投資2100萬元，建筑安裝工程投資5800萬元，工程建設其他費用投資7500萬元，基本建設預備費1300萬元，建設期貸款利息800萬元，鋪底流動資金2000萬元。該金屬鋁廠位于某市開發(fā)區(qū)工業(yè)園內，占地面積37800m2，工程設計總建筑面積11286 m2?？辈?、設計單位為某市冶金勘察設計研究院。某鋁業(yè)金屬鋁廠按產量0.60Mt/a實施初步設計和施工圖設計。項目實際建設工期20個月。項目主要建筑安裝工程有原料制備車間、精煉車間、煤氣站、還原車間、循環(huán)水泵房、原料庫、回轉窯、成品備品庫、機修車間、職工宿舍、辦公樓、廠區(qū)道路、廠區(qū)管網及配套設施，由某市建安有限公司總承包施工，某工程咨詢有限公司承擔項目監(jiān)理。

三、施工項目全過程跟蹤審計的實施

（一）概算審計

1.確定審計重點 。

審計人員依據建設項目內部審計實務指南及制定出的《某金屬鋁廠建設項目全過程審計實施方案》，結合該金屬鋁廠建設項目具體情況，經過審計組討論達成共識后，審計重點主要包括。

首先，審計建設項目概算的編制條件，是否具備已批準的可行性研究報告和項目建議書；初步設計是否已經完成；是否具有明確的建設地點；是否具有足夠的建設資金；建設規(guī)模與建設標準是否符合投資估算與投資計劃要求。其次，審計建設項目概算的編制依據，審計編制依據的合法性，審計編制依據的時效性，審計設計概算編制依據的適用性。再次，審計建設項目總概算書，審計總概算中所列的項目是否符合建設項目前期決策批準的項目內容；項目的各項指標是否符合批準的可行性研究報告或立項批文的標準；各項費用是否有可能發(fā)生；費用之間是否重復；總投資額是否控制在批準的投資估算以內。然后，審計單項工程綜合概算和單位工程概算，審計概算書中所體現的各項費用的計算方法是否得當；概算指標或概算定額的標準是否適當；工程量計算是否正確。然后，審計設備及工器具投資概算，設備及工器具與生產家具購置費的范圍劃定是否正確；設備投資估價指標的時效性、可靠性。然后，建設項目其他費用，土地使用費的計算，與項目建設有關的其他費用的費率、指標是否按國家有關規(guī)定取定計算。最后，審計基本建設預備費，基本預備費的計算方法和費率取定，漲價預備費的計算方法和價格指數的取定。

2.審計結果分析。

經審計核查，此施工項目具備已批準的可行性研究報告和項目建議書，并且初步設計已經完成，建設規(guī)模與建設標準和投資估算與投資計劃要求相符合。但是沒有明確的建設地點，鋪底流動資金不足。而且在審計單項工程綜合概算和單位工程概算中，部分概算指標套用不正確。

（二）預算審計

1.審計重點。

審計單項、單位工程預算編制是否真實、準確，工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，是否準確；定額子目套用是否合規(guī)，選用是否恰當；工程取費是否執(zhí)行相應計算基數和費率標準；材料用量是否與定額含量或設計含量一致；材料是否按國家定價或市場價計價；利潤和稅金的計算基數、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。審計項目建安工程施工圖預算組成情況，預算項目是否與圖紙相符；多個單項工程構成一個工程項目時，檢查工程項目是否包含各個單項工程，費用內容是否正確；施工圖預算是否控制在概算允許范圍以內。

2.審計結果分析。

首先，部分工程量計算有誤。其次，定額套用不正確?，F澆構件砼攪拌，定額按現場攪拌砼計算，采用集中預拌砼者，則扣減現場攪拌費用。再次，部分定額子目重復，工業(yè)廣場土石方工程在各單位工程開工前業(yè)完成，但是各單位工程預算中均列入了場地平整子目。最后，部分定額子目漏項。其中職工宿舍樓、辦公樓等磚混結構單位工程送審預算，在基礎工程中，沒有計算基礎防潮層子目。而且，送審結算也未計算。

（三）竣工結算審計

1.審計重點。

審核施工合同以及雙方履約情況，對照施工合同，審核是否具備辦理備竣工結算的條件；審核合同約定的確定合同價款的方式以及可調價格合同中合同價款的調整因素，審核其是否與投標文件承諾相符；對照施工合同的合同工期、工程質量、違約責任等條款審核雙方是否完全履行合同，是否存在違約行為。審核單位工程經濟指標，計算單位工程經濟指標并與該地區(qū)的平均造價指標相比較，以此決定審計方法。審核工程量及各項費用的計算，工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，是否準確；定額子目套用是否合規(guī)，選用是否恰當；工程取費是否執(zhí)行相應計算基數和費率標準；材料用量是否與定額含量或設計含量一致；材料是否按國家定價或市場價計價；利潤和稅金的計算基數、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。審核設計變更，審計設計變更手續(xù)是否齊全，設計變更內容是否真實；審計設計變更費用的計算是否正確，計算過程是否有誤；必要時，審計人員需進行現場測量與核實。審核材料價差，復核計算材料用量；確認材料市場價格或物價指數。審核獨立費用索賠費用、點工費、包干費、施工配合費等的合規(guī)性審核。結算形式的審核，工程月度結算、年度結算、工程竣工結算的形式是否符合國家、部門及企業(yè)相關規(guī)定?？⒐そY算與設計概算對比，進行竣工結算與設計概算對比分析，是否超概算，超概算的原因分析。

2.審計結果。

首先，工程竣工結算形式不規(guī)范，部分竣工結算未按單位工程進行編制。部分施工企業(yè)供應材料直接列入工程建設項目其他費用。其次，概算外項目進入竣工結算、竣工結算資金超概算資金。再次，竣工結算編制依據不充分，部分項目在施工過程中，由施工企業(yè)提出的設計變更沒有經過設計單位的許可，而且現場簽證不合理。最后，部分工程量計算有誤，部分定額套用不正確，部分材料單價定價不合理。

四、全過程跟蹤審計在施工項目中的應用效果

此項目的全過程跟蹤審計工作始終貫穿于施工項目的前期準備階段、工程施工階段以及工程竣工階段，其中審計內容主要包括設計概算、施工圖預算、合同價款、工程量清單計價以及工程結算等。在此期間，出具過階段性審計報告，累計算審核變更簽證單據556份，而且審減效果十分明顯。在工程項目施工階段，分別對現場隱蔽工程量簽證和變更工程量簽證做了及時有效的審核，在很大程度上保證了工程造價數據的真實性和有效性。與傳統(tǒng)的事后審計相比較分析，全過程跟蹤審計能夠對施工項目的前期、中期以及后期進行全面審計，并取得了明顯了效果，為施工企業(yè)節(jié)省了大量的經濟效益。采用工程項目全過程跟蹤審計模式，在工程項目的施工審計階段，已經完成了工程變更和簽證的審核工作，因此在工程竣工結算審計階段，不必再進行工程量復核、簽證調查和變更工程量計算等工作，而只需要積極開展收集結算資料、符合定額套用、計算費用、調整材料價格和匯總造價等工作。這就保障了傳統(tǒng)竣工階段審計中不再出現相互扯皮的不良現象，不僅有效提高了審計工作的整體效率，還為順利支付工程結算款奠定了堅實的基礎。

五、全過程跟蹤審計在施工項目中的應用實踐建議

（一）加強審計隊伍建設

邀請有實際施工經驗和熟悉施工技術的人員，積極參與到全過程跟蹤審計的隊伍中去，提高全過程跟蹤審計人員的造價知識和施工管理經驗。同時還要加強全過程跟蹤審計人員的素質培養(yǎng)和業(yè)務培訓，全面促進參與人員的業(yè)務知識的提高，審計人員憑借專業(yè)知識，能夠提出有效的建議，還能夠在施工過程中，及時處理施工過程中存在的主要問題。加強對全過程跟蹤審計人員的廉潔自律品質的培養(yǎng)，保證審計人員始終將廉潔自律的工作方針放在心中。

（二）抓住跟蹤審計工作的重點

想要有效控制工程造價，實現全過程跟蹤審計目標，必須注重設計階段的跟蹤審計工作，即在設計階段提出有效的優(yōu)化策略，在不影響效果的基礎上，實現資金和設計共贏。而且，加強工程招投標文件和合同文件的審查，大大減少索賠和反索賠的不良狀況。另外，科學合理的工程條款是甲乙雙方后期結算和解決工程糾紛的關鍵所在。與此同時，施工企業(yè)還應該強化對施工過程的監(jiān)督，尤其是材料價格、質量、進場以及變更簽證等造價方面的審查和監(jiān)督。通過材料和變更簽證的管理，保證施工項目的整體質量。

（三）認清全過程跟蹤審計的工作定位

全過程跟蹤審計應該處于監(jiān)督者的位置，對參建方工作進行規(guī)范。全過程跟蹤審計工作是一項復雜多變的工作，因此審計人員應該及時針對施工項目中存在的問題，積極提出跟蹤審計建議，以此制止有損項目利益的做法。在不影響項目使用功能的前提下，提出節(jié)約的做法以供參考。工程管理人員應該充分發(fā)揮管理者的作用，做好管理項目的本職工作，管理部門的人員還應該肩負起責任，審計人員不應該多加干預，必須充分支持管理部門的工作，起到良好的規(guī)范管理作用。而且全過程跟蹤審計是把關的最后部門，肩負著監(jiān)督保障職責，對工程變更、簽證和造價等問題，有著否決權。這就導致一些監(jiān)理企業(yè)和工程管理部門的人員覺得審計具有最后決定權，那么變更簽證和造價問題的確認，就應該由審計人員負責。審計人員擁有的是監(jiān)督權，并不是包攬一切，審計人員只要盡職完成工作就行，不能代替管理人員工作。監(jiān)理企業(yè)應該具有見證權，管理部門具有確認權，但是審計部門是否決權。不同部門的人行駛不同的職責，只有這樣，才能夠確保施工項目順利進行。

（四）協調各單位之間的工作，加強各方面的溝通

施工企業(yè)要和監(jiān)理企業(yè)、工程管理部門人員之間加強溝通，讓參建方了解全過程跟蹤審計工作，讓參建各方深入理解全過程跟蹤審計的工作定位和方式，讓參建人員明白審計人員是幫助他們完善工作、規(guī)范工作流程和提出可行性建議的主要因素。與此同時，還要加強和施工企業(yè)人員的交流，以此保障施工項目順利進行。

六、結語

綜上所述，就建筑工程的現狀來看，建筑工程的規(guī)模和難度逐漸加大，對施工技術的要求也十分嚴格，這就需要施工企業(yè)必須加強對施工項目全過程跟蹤審計工作的重視。審計人員必須全面提高自身的專業(yè)能力和綜合素質，運用現代化技術手段，以此提高跟蹤審計工作的效率和質量，確保其科學性和合理性，從而大大降低審計風險。

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