王忠民 / 濱州醫(yī)學院

關于重塑會計誠信的思考

王忠民 / 濱州醫(yī)學院

近年來，隨著中外會計舞弊案件不斷揭諸于世，人們對會計工作的真實性、有效性產(chǎn)生了疑慮，對會計誠信提出了質疑。因此，如何重塑會計行業(yè)的誠信，是我們面臨的緊迫問題，也成為時下會計界所有人士亟需解決的問題。

道德風險；失信成本；信譽機制；誠信意識

一、會計誠信的涵義

誠信，即誠實守信。會計誠信，即客觀公正的將經(jīng)濟活動如實的反映出來，公正的披露會計信息并忠實的為會計信息使用者服務，它表達了會計對社會的一種基本承諾。

產(chǎn)生會計誠信危機的原因分析

1.信息不對稱是會計失信的前提。

信息不對稱是2001年諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者美國加州大學的喬治.阿克爾洛夫等人提出的?，F(xiàn)實的經(jīng)濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。

2.會計自身的特點及局限性是會計失信的條件。

會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學。這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產(chǎn)生提供了條件。

一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現(xiàn)代財務會計以權責發(fā)生制為確認基礎，從而產(chǎn)生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績；而穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

二是會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規(guī)定的范圍內選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策，

三是會計工作內容需要憑會計人員的主觀判斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。

3.公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因。

由于眾所周知的原因，我國大多數(shù)上市公司都是有國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能有效的制約機制，因此在公司治理方面存在較突出的問題，具體表現(xiàn)在:

一是股權結構不合理，“一股獨大”現(xiàn)象嚴重。由于我國國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略性調整仍在推進的過程中，許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監(jiān)視會容易成為形式。

二是董事會、監(jiān)視會存在缺陷。公司董事會作為企業(yè)的最高決策機構，應從公司長遠發(fā)展的角度出發(fā)，保證公司的財政信息披漏真實，客觀，并建立一套有效的內部控制機構保證管理當局經(jīng)營效率，監(jiān)督，評估個審核其經(jīng)營績效，而不是為了少數(shù)幾個控股東和董事會成員的利益，歪曲、虛報財務信息。但有時，懂事未能履行誠信義務、不勤勉盡責的現(xiàn)象時有發(fā)生；獨立的非執(zhí)行懂事缺乏保護中小股東權益的能力與動力；過分突出懂事長的地位和作用，與董事會以集體身份起作用的特征相矛盾。

三是上市公司與控股股東在人員、財務、資產(chǎn)、機構、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關聯(lián)交易不規(guī)范，導致上市公司被大股東操縱。從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。

4.失信成本低是會計失信的動力。

目前，我國對會計造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴，對檢查出來的會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”，這就減弱了法律的效力，還有不少條文知識羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎么處理”的后文。這類條文規(guī)定，明示了造假行為預期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用，才會不斷上演公司會計造假鬧劇。

二. 會計誠信缺失的危害

1.危及市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，沒有信用，市場經(jīng)濟就無法維系。近幾年來，造假賬，造假報表，虛列資產(chǎn)和權益等會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，出現(xiàn)了一些貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等不誠信行為

2.危害投資者利益。會計誠信缺失直接使投資者利益受到危害。對于投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后公布的會計報表，而會計報表的失真，將直接導致投資者的利益受損。

3.損害自身利益。在“會計法”“刑法”中對偽造、編造、編制虛假會計資料等違法行為應負法律責任做出了規(guī)定，會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。

三、重塑會計誠信的幾點建議

1.加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間。二是加快制訂和出臺新的會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題的準則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

2.要建立一套保證誠信的制度和機制。

首先，誠信來自于嚴格的法制化監(jiān)管。建立從業(yè)人員個人的信譽檔案已成為誠信發(fā)展的需要。該檔案要求對其執(zhí)行狀況、守法狀況等進行嚴格登記，并設立相應的獎懲措施，通過獎懲措施的實施，使不誠信者付出巨大的成本誠信者獲得獎勵，從而使得誠信成為一種理性行為。

其次，根據(jù)國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現(xiàn)誠信危機，導致投資者受到損害時，保險公司必須負責賠償。這樣就一方面保護了投資者的利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市場行為進行監(jiān)督，降低監(jiān)管成本。

再次，健全單位內部控制制度，進一步完善法人治理結構，落實單位負責人的會計責任。必須在企業(yè)內部明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的職責，對行政事業(yè)單位管理財會工作的職責規(guī)范化，使之對會計工作起到有效的監(jiān)管作用。

3.重視會計誠信教育。

（1）加大宣傳、教育力度

會計誠信的關鍵是企業(yè)的負責人以及能夠控制企業(yè)負責人的政府官員，因為他們掌握著會計誠信的支配權，因此它們是誠信教育的重點。企業(yè)負責人法律意識增強了，不僅可以有效避免會計違法行為的發(fā)生，還有利于會計人員依法設帳，依法核算，提供高質量的會計信息。

（2）加強會計人員職業(yè)道德教育

會計職業(yè)道德是會計行為的基礎，會計人員作為一種會計職業(yè)者，其行為不僅依賴于會計法律規(guī)范，而且更依賴于道德規(guī)范，會計人員只有在職業(yè)道德規(guī)范下才能擺脫管理當局的操縱，限制私欲和自利，才能客觀、公正、真實地提供會計信息，才能做一個誠信會計。

（3）加大處罰力度，切實加強會計監(jiān)管

對會計信息質量的監(jiān)控和對制假造假者的懲治，強有力的政府監(jiān)管也是解決會計信息失真最關鍵的環(huán)節(jié)。加強監(jiān)管就需要有好的機制和體制。我們要借鑒外國成熟經(jīng)驗，結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預期的成本遠遠大于其造假的收益，并根據(jù)《會計法》的規(guī)定追究單位負責人的法律責任。

（4）加強社會監(jiān)督與評價機制，發(fā)揮社會力量

目前對于造假帳的輿論譴責已經(jīng)給企業(yè)、會計師和審計師造成一定的壓力，但這種譴責大多是針對整體而非具體企業(yè)，多數(shù)是學術性、政策性的而非實用性的。我們還缺乏評價企業(yè)會計信息質量的環(huán)境、社會力量和動力機制。因此，要在法律上明確，根據(jù)公開的財務報表對上市公司所作的分析，屬于言論自由，不構成名譽侵權。應當建立和培植揭露虛假會計信息的市場力量，以改變目前造假力量大于抑制力量的失衡狀態(tài)。

[1] 黃世忠 安然事件的反思 會計研究, 2002.2.

[2] 楊雄勝 會計誠信的理性思考 會計研究, 2002.3.

[3] 維迎 法律制度的信譽基礎 經(jīng)濟研究 ,2002.1.