鄭東旭+崔文萍

摘 要：在對(duì)高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一個(gè)高校基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。該研究的主要貢獻(xiàn)在于：一是圍繞高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面，識(shí)別內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因，衡量各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，有針對(duì)性地提出防范和控制措施，最大限度地減少內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)損失；二是圍繞高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)，構(gòu)建內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，旨在降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，為高校的基本建設(shè)保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：高?；üこ?；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）30-0099-03

一、高校基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理概況

（一）高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

高校占地規(guī)模較大、基本建設(shè)工程較多，每年新建和修繕工程不斷增加。高校自身對(duì)基建工程的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)逐步增強(qiáng)，進(jìn)而逐漸建立并完善其基建制度，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)在基建工程的作用。

1.成立招標(biāo)職能部門，全校統(tǒng)籌基建招標(biāo)。為防范招投標(biāo)過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)高校專門組建并成立了招標(biāo)職能部門，全面統(tǒng)籌全校的基建工程招投標(biāo)工作。在招投標(biāo)過程中，基建、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門的工作人員以及特邀的專家教授全程參與監(jiān)督。現(xiàn)有的制度更加完善，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制更加嚴(yán)格。

2.高校多個(gè)部門協(xié)作，共同保障基建工程。高?；üこ桃?guī)模一般都比較大，由基建、房管、修繕、物業(yè)、各院系等單位各自負(fù)責(zé)相應(yīng)領(lǐng)域的基建和修繕工作，在基建工程進(jìn)行過程中，各個(gè)單位合理分工，各司其職，充分發(fā)揮自身的專業(yè)管理優(yōu)勢(shì)，有效地防止了業(yè)務(wù)交叉、專業(yè)匱乏帶來的風(fēng)險(xiǎn)，共同保障了基建工程的順利開展。

3.高校重視風(fēng)險(xiǎn)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)。隨著高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)工作的重視，多數(shù)高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)取得了一定的成績(jī)：（1）通過審減為高校節(jié)約了大量建設(shè)資金，保障了基建工程質(zhì)量；（2）通過內(nèi)審監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議，有效完善了高校層面及各部門的內(nèi)部控制與規(guī)章制度，建立了項(xiàng)目決策審批、工程招標(biāo)采購等制度，規(guī)范了基建工程管理；（3）不斷創(chuàng)新內(nèi)審工作方式方法，在高校的一些重大基建工程中，校內(nèi)審計(jì)部門在開工前的投招標(biāo)階段就介入，有效地防止了投招標(biāo)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題

現(xiàn)階段，高校對(duì)基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不斷提高，但高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)決定了其依然存在較多的風(fēng)險(xiǎn)因素，而這些普遍、復(fù)雜、不確定且潛在的風(fēng)險(xiǎn)，急需高度重視。

1.投資決策不太科學(xué)，設(shè)計(jì)概算監(jiān)督性差。高?；üこ痰耐顿Y決策缺乏科學(xué)依據(jù)時(shí)，會(huì)給后期工作帶來難以避免的隱患。比如對(duì)于一個(gè)基建工程而言，在其前期項(xiàng)目可行性論證不充分的情況下，投入大筆資金開始施工，如果項(xiàng)目中途出現(xiàn)但土地使用權(quán)或土地用途方面的爭(zhēng)議和失誤，從而導(dǎo)致基建工程停工，甚至是該基建工程撤銷，其造成的經(jīng)濟(jì)損失將非常嚴(yán)重。同時(shí)，一些施工方為了后期管理方便，有意拔高概（預(yù)）算金額，向?qū)W校申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)，而相關(guān)部門在不經(jīng)過審計(jì)等多部門投資評(píng)審監(jiān)督的情況下，就直接撥付款項(xiàng)，造成資金資源的大量浪費(fèi)。

2.內(nèi)部控制不太合理，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遞延。高校當(dāng)中有些部門既是建設(shè)部門又是施工部門，既管工程立項(xiàng)又管工程施工；有些施工方掛靠現(xiàn)象較為嚴(yán)重，一些相同的人員通過借用不同的公司名稱進(jìn)行施工；有些施工單位以校內(nèi)單位的名義承包工程，這些內(nèi)部控制的不合理會(huì)造成工程管理風(fēng)險(xiǎn)增加。同時(shí)，高校基建工程內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)是竣工決算審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于基建工程的整個(gè)周期，普遍存在于各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)。因此，前一階段的審計(jì)結(jié)果會(huì)直接遞延至下個(gè)階段，給后面的審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)審人員配備不足、專業(yè)素養(yǎng)知識(shí)缺乏。高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)且工作量大，相關(guān)人員需要具備一定的專業(yè)知識(shí)并不斷學(xué)習(xí)，以防出現(xiàn)與被審對(duì)象協(xié)調(diào)溝通困難、價(jià)格高估冒算混亂、各個(gè)內(nèi)審階段基礎(chǔ)材料不規(guī)范等問題。做好高?；▋?nèi)部審計(jì)，需要嚴(yán)格執(zhí)行基建工程審計(jì)程序，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍。

二、高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制構(gòu)建

（一）高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

如上文所述，我們已經(jīng)具體、系統(tǒng)地分析了高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及其存在的問題；接下來，在全面了解高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，我們結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制——風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)四個(gè)方面，來構(gòu)建高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，該機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)兩個(gè)部分。其中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制包含內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度量和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（見下圖）。

（二）高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制

高校基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的具體思路是：首先，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)庫，根據(jù)每一個(gè)基建項(xiàng)目的特點(diǎn)選取對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素，即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；其次，根據(jù)每一個(gè)基建項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行度量，衡量每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重，即風(fēng)險(xiǎn)度量；最后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重大小，選取重要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，進(jìn)而提出具體應(yīng)對(duì)措施，即風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于高校內(nèi)審部門和內(nèi)審人員行為等因素而引起的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因主要有以下幾方面：（1）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重視不夠；（2）內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性；（3）內(nèi)審程序和內(nèi)審方法不當(dāng)；（4）究其本質(zhì)而言，主要還是因?yàn)閮?nèi)審控制制度和內(nèi)審人員本身造成的。如內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)難以勝任專業(yè)性極強(qiáng)的基建工程等。因此，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，首要工作是建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)庫。通過分析大量高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)實(shí)例，閱讀風(fēng)險(xiǎn)管理方面文獻(xiàn)資料以及訪談相關(guān)專家，識(shí)別出影響基建工程內(nèi)部審計(jì)的具體風(fēng)險(xiǎn)并分析每一種風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及影響范圍。然后針對(duì)具體內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，按照其特點(diǎn)確定其對(duì)應(yīng)的具體風(fēng)險(xiǎn)，特殊項(xiàng)目也可對(duì)應(yīng)新的特殊風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度量。在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度量方面，我們借鑒安全風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)評(píng)估法，即Lec法（V=Lec，V—風(fēng)險(xiǎn)值，L—發(fā)生事故的可能性，e—暴露于危險(xiǎn)環(huán)境的頻繁程度，c—發(fā)生事故產(chǎn)生的后果）對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估算。我們對(duì)L、e、c進(jìn)行重新定義，其中：（1）L為對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大?。ǜ怕蚀笮。┑脑u(píng)價(jià)和估量；（2）e為對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的評(píng)價(jià)和估量以及對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)間的評(píng)價(jià)和估量；（3）c為對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)后果嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)和估量，結(jié)合L、e、c的取值來計(jì)算最終的V值（其中L、e、c的具體值均按照概率分析方法、效用函數(shù)法和專家決策法來確定），最后按照V值的不同，對(duì)識(shí)別出的每一個(gè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

3.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)實(shí)施精準(zhǔn)的防范和控制。高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體防范和控制措施主要有：（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)制度化落到實(shí)處。為了保證高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)切實(shí)可行，確保其規(guī)范、合理、健康持續(xù)發(fā)展，各高校必須依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身特點(diǎn)，建立健全必要的基建工程內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使基建工程內(nèi)部審計(jì)有規(guī)可依、有章可循。（2）健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置并完善內(nèi)審隊(duì)伍人才建設(shè)?；üこ虄?nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的專業(yè)性要求參與其中的相關(guān)人員應(yīng)具備多種專業(yè)知識(shí)，如審計(jì)、財(cái)會(huì)、基建預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)、法律等，因此要加強(qiáng)基建內(nèi)審人員的培訓(xùn)，積極參與系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究，搭建內(nèi)審人員整體水平增加的平臺(tái)。（3）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不斷提高。各高校進(jìn)行基建工程內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展需求、結(jié)合自身基建工程特征、運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”等新興技術(shù)，不斷創(chuàng)新內(nèi)審方式和方法，努力提高內(nèi)審質(zhì)量，提高內(nèi)生工作效率。（4）內(nèi)審人員全程參與基建工程，重視事前事中前后全程內(nèi)審。高校基建工程決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)（決）算的整個(gè)投資過程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要內(nèi)審人員的配合監(jiān)督。（5）全面提升內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德。高校基建內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要對(duì)法規(guī)、基建、財(cái)會(huì)等知識(shí)掌握，而且需要樹立正確的思想和職業(yè)道德。

（三）高校基建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素復(fù)雜而多變，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)政策的實(shí)施可能會(huì)導(dǎo)致不同風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重值不同程度的變化，也可能出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一問題，需要不斷對(duì)具體實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效果進(jìn)行及時(shí)反饋和修正。高效基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)是對(duì)高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行分析、比對(duì)，確定其是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，以此來評(píng)判內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理措施的科學(xué)性、適應(yīng)性和收益性，進(jìn)而進(jìn)行評(píng)估和修正。內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)通常將綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)值Va=∑Vn（n=1，2，3…）與行業(yè)平均風(fēng)險(xiǎn)水平綜合評(píng)價(jià)值Vb=∑Vm（m=1，2，3…）進(jìn)行對(duì)比，該對(duì)比值α=Va /Vb表明了基建工程內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的實(shí)施效果。若該值處于可接受范圍，則此風(fēng)險(xiǎn)管理方案和對(duì)策已達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；若綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)值超出可接受范圍，則進(jìn)入新一輪風(fēng)險(xiǎn)管理過程，直至風(fēng)險(xiǎn)最小化，達(dá)到評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)期目標(biāo)。

三、小結(jié)及展望

在對(duì)高校基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)分析地基礎(chǔ)上，構(gòu)建了高校基建工程內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過建立該機(jī)制，使高校內(nèi)部審計(jì)制度更加規(guī)范和完善，內(nèi)審隊(duì)伍人員的建設(shè)更加健全。在實(shí)際應(yīng)用中，針對(duì)每個(gè)基建工程，給出具體的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施，通過對(duì)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，最大程度地減小了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)損失，不斷提高高?；üこ痰耐顿Y效益、管理效益和社會(huì)效益；不斷加強(qiáng)高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，達(dá)到降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為高?；窘ㄔO(shè)保駕護(hù)航。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]