陳曉燕

高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃分析

陳曉燕

在政策范圍內(nèi)，降低企業(yè)稅負并促進生產(chǎn)經(jīng)營，是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要任務(wù)。本文主要論述了高新企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，并指出了籌劃過程中的相關(guān)注意事項。

高新技術(shù)企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營 稅務(wù)籌劃 分析

當(dāng)前稅法政策予以了高新技術(shù)企業(yè)許多稅收優(yōu)惠政策，為相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了有效途徑。針對高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展而言，許多高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃還存在很大的發(fā)展空間。在政策范圍內(nèi)，降低企業(yè)稅負并促進生產(chǎn)經(jīng)營，是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要任務(wù)。本文主要論述了高新企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性，并指出了籌劃過程中的相關(guān)注意事項。

一、高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中稅務(wù)籌劃的必要性

企業(yè)通過精心的稅務(wù)籌劃，一方面可以在政策允許范圍內(nèi)降低企業(yè)的稅負比例，延遲繳納稅款時間，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，另一方面能夠促進企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營、投資籌資規(guī)劃，促進企業(yè)的快速發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)作為新時期的一種特殊行業(yè)，從企業(yè)自身的發(fā)展來看，許多高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中對于稅收籌劃的觀念存在欠缺，更加注重投資收益，因而未能完全跟上國家稅收導(dǎo)向。高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行稅務(wù)籌劃十分必要，其重要性體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，高新技術(shù)行業(yè)的特點決定了稅務(wù)籌劃的必要性，與其他實業(yè)生產(chǎn)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)大多是知識型、技術(shù)型產(chǎn)品，其產(chǎn)品的生產(chǎn)過程往往具有高風(fēng)險性，其生產(chǎn)周期相對較長，因而市場的彈性需求較小，繼而導(dǎo)致了市場的流通性較低。這種市場規(guī)律導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅在相對長的時間內(nèi)是由企業(yè)自身負擔(dān)。

第二，稅收優(yōu)惠政策與高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期存在一定的矛盾，從我國現(xiàn)有的稅制來看，如“三免三減半”“兩免三減半”等政策，就與高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營流程存在較大的矛盾，高新技術(shù)產(chǎn)品往往前期風(fēng)險高、利潤低，但從納稅政策來看，在后期市場成熟后，利潤高，但所承擔(dān)的稅費也直接增加。

二、高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中稅務(wù)籌劃注意事項

（一）需要注意高新企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃特點

高新技術(shù)企業(yè)是進行高新技術(shù)的研究、生產(chǎn)、開發(fā)的實體經(jīng)濟體，在此基礎(chǔ)上進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動，具有技術(shù)密集型、知識密集型等特點。高新技術(shù)企業(yè)自身經(jīng)營本身就具有高風(fēng)險、高投入、高收益的特點，其在市場環(huán)境中具有一定的創(chuàng)造性，同時在互聯(lián)網(wǎng)知識經(jīng)濟時代也面臨著嚴峻的市場競爭。與傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，需要注意以下幾個企業(yè)特征：

第一，注重稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營之間的緊密聯(lián)系，現(xiàn)有的稅法體系給予了高新技術(shù)企業(yè)多種稅收優(yōu)惠政策，但由于政策較多，各種政策之間對于享有條件存在著一定的局限關(guān)系，這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要更加區(qū)分稅收優(yōu)惠與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之間的聯(lián)系，最大限度地享受優(yōu)惠政策。

第二，要進一步關(guān)注流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃。隨著我國“營改增”政策的出臺，高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)下最為重要的流轉(zhuǎn)稅為增值稅。就高新技術(shù)企業(yè)資金杠桿作用較大的特點來說，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須加強對流轉(zhuǎn)稅的規(guī)劃。

第三，要注重對企業(yè)無形資產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)的稅務(wù)籌劃。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其無形資產(chǎn)占據(jù)了企業(yè)資產(chǎn)的較重比重，一方面，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入較高，同時產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度極快，這些過程中所產(chǎn)生的研發(fā)費用較高，必須要讓研發(fā)費用納入稅務(wù)籌劃之中，另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例較大，并且會隨著產(chǎn)品的不斷發(fā)展而不斷增加，在稅務(wù)籌劃過程中必須加重考慮無形資產(chǎn)相關(guān)會計政策的選擇，以便享受到更多的稅收優(yōu)惠。

（二）需要注意構(gòu)建稅務(wù)籌劃體系

高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于缺乏稅務(wù)籌劃意識，缺乏對國家稅收政策的充分了解，沒有及時對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進行合理調(diào)整，繼而加大了涉稅的隱患，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，高新技術(shù)企業(yè)在后續(xù)的發(fā)展之中，必須加強對稅務(wù)籌劃體系的建設(shè)工作。

首先，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，來確立稅務(wù)籌劃的主要目標。企業(yè)管理者要進一步增強稅務(wù)籌劃意識，并進一步明確稅務(wù)籌劃目標：在政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地享受到優(yōu)惠政策，合理地降低企業(yè)稅務(wù)，有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險，實現(xiàn)貨幣的最大價值，最終達成企業(yè)的價值最大化。

其次，要制定系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃體系，并進一步對其進行細化和完善。高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往具有一定的流程性，不同時期產(chǎn)生的不同稅費需要對其進行具有針對性的稅務(wù)籌劃。高新技術(shù)企業(yè)的整體運營不僅僅涉及生產(chǎn)經(jīng)營后動，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)建立包括投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃體系。而每一個體系之中，又要對不同性質(zhì)、容易混淆的業(yè)務(wù)進行細化區(qū)分。例如，對于高新技術(shù)研究的稅務(wù)籌劃過程中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)就需要進一步地細化、分開。企業(yè)需明確區(qū)分開技術(shù)服務(wù)合同以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，劃分清楚技術(shù)服務(wù)項目收入以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入。

最后，還應(yīng)該結(jié)合不同稅務(wù)籌劃方法進行綜合籌劃，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該從企業(yè)微觀實踐入手，并將以企業(yè)宏觀的可持續(xù)發(fā)展作為主要的考慮因素的。因此，在構(gòu)建稅務(wù)籌劃體系過程中的籌劃方法并不是單一的，可以采用多種不同的方法來進行綜合籌劃：利用供應(yīng)商的選擇開展稅務(wù)籌劃、利用存貨計價方法開展稅務(wù)籌劃、利用固定資產(chǎn)折舊開展稅務(wù)籌劃、利用研發(fā)費用加計扣除開展稅務(wù)籌劃以及銷售流程再造、轉(zhuǎn)移定價、促銷方式的稅務(wù)籌劃等方法，可以同時應(yīng)用到企業(yè)的綜合稅務(wù)籌劃之中。

（三）需要建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制

稅務(wù)籌劃本身具有一定的風(fēng)險，對于高新技術(shù)企業(yè)而言，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制機制十分重要。主要的控制措施保護以下幾種途徑：

第一，要充分解讀政府的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該增強管理層以及稅務(wù)籌劃相關(guān)人員的風(fēng)險防范意識，并且積極地與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時了解政策變化，并主動把握政策導(dǎo)向。

第二，要建立一定的稅務(wù)籌劃預(yù)警機制。外部市場的迅速變化，加之高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的激烈競爭，會對稅務(wù)籌劃工作帶來不同程度的影響，甚至可能決定稅務(wù)籌劃的失效。基于此，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)籌劃進行風(fēng)險監(jiān)測、及時的預(yù)警風(fēng)險，并且及時對籌劃方案作出變通，以適應(yīng)變化，規(guī)避風(fēng)險。

第三，建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范體系，落實對稅務(wù)籌劃全過程的風(fēng)險防范。在稅務(wù)籌劃工作之前，要求對相關(guān)信息的準確性、及時性、完整性等進行風(fēng)險控制，在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立完整的稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制體系，在稅務(wù)籌劃方案完成后，還應(yīng)該從成本與收益的角度對稅務(wù)籌劃進行績效評價。

三、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面，需要開發(fā)自身的稅務(wù)籌劃空間，應(yīng)該進一步增強稅務(wù)籌劃意識，進一步建設(shè)企業(yè)稅務(wù)籌劃體系，加強風(fēng)險預(yù)測和控制，以實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，使高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)高效推動我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。

（作者單位為南京教建會計師事務(wù)所〈普通合伙〉）

［1］ 陳建勇.企業(yè)稅收籌劃的六種方法探討［J］.中國總會計師，2013.

［2］ 劉百芳，劉洋.企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃原則及其應(yīng)用［J］.現(xiàn)代財經(jīng)，2014.

［3］ 夏存海.高新技術(shù)企業(yè)融資方面稅務(wù)籌劃案例分析［J］.財會通訊（理財版），2013.