鄭 梁

對(duì)有效發(fā)揮國有企業(yè)改革中審計(jì)作用的探討

鄭 梁

本文針對(duì)國有企業(yè)改革五種常見模式存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合審計(jì)本身具備的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定職能，從國有企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)、效益專項(xiàng)審計(jì)、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、國有企業(yè)職工薪酬審計(jì)等五個(gè)方面保障國有企業(yè)改革順利進(jìn)行，并就國有企業(yè)改革中開展審計(jì)工作可能遇到的難點(diǎn)和挑戰(zhàn)，對(duì)更好地發(fā)揮國有企業(yè)改革中審計(jì)的作用進(jìn)行了分析和展望。

國有企業(yè) 改革 市場(chǎng)化 審計(jì) 全覆蓋 大數(shù)據(jù)

國有企業(yè)是壯大國家綜合實(shí)力、保障人民共同利益的重要力量，以做強(qiáng)做優(yōu)做大為發(fā)展目標(biāo)，達(dá)到對(duì)國有資產(chǎn)保值的目的。在發(fā)展中需要注重對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行改革，并對(duì)體制機(jī)制進(jìn)行不斷創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)的快速創(chuàng)建，將國有企業(yè)各個(gè)人才在工作中的主動(dòng)性、積極性發(fā)揮出來，并加強(qiáng)對(duì)各要素進(jìn)行合理配置。以綠色、開放、創(chuàng)新以及協(xié)調(diào)等發(fā)展要求，對(duì)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新環(huán)保、優(yōu)化平衡，使得國有企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)中的帶動(dòng)作用充分發(fā)揮出來。

一、審計(jì)對(duì)于國有企業(yè)改革的意義

審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定職能，審計(jì)產(chǎn)生于審計(jì)主體自我約束的內(nèi)在需要。在國有企業(yè)改革中，監(jiān)督檢查企業(yè)在改革發(fā)展和經(jīng)營管理中是否忠實(shí)履行自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，改革過程中是否存在違法亂紀(jì)、弄虛作假、以權(quán)謀私及侵吞國有資產(chǎn)等不良行為，是否造成國有資產(chǎn)流失，找出國有企業(yè)改革中存在的風(fēng)弊端，防范風(fēng)險(xiǎn)。并對(duì)國有企業(yè)在改革過程中遵守國家政策、法律及規(guī)定程序，保護(hù)國有資產(chǎn)相關(guān)措施是否適當(dāng)，是否經(jīng)濟(jì)有效利用資源能源，階段性改革結(jié)果與改革目標(biāo)是否一致并按計(jì)劃完成等情況，作出公正的評(píng)價(jià)，并提出建議和意見。力求對(duì)國有企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力、影響力以及控制力與抗風(fēng)險(xiǎn)性的提升。

二、審計(jì)在國有企業(yè)五大方面改革中起到的作用

2016年以來，中央密集部署國有企業(yè)改革，國有企業(yè)改革布局明顯提速，隨著“1+N”政策配套措施落地、“十項(xiàng)改革”試點(diǎn)范圍繼續(xù)擴(kuò)大、地方國有企業(yè)改革方案實(shí)施，國有企業(yè)改革將成為資本市場(chǎng)的重大主題。按照改革內(nèi)容，國有企業(yè)改革主要分為國有企業(yè)混合所有制改革、引入市場(chǎng)化機(jī)制、監(jiān)管體制改革、股權(quán)激勵(lì)制度改革、薪酬分配改革，審計(jì)將在這五個(gè)方向改革中起到防范風(fēng)險(xiǎn)、保駕護(hù)航的作用，確保國有企業(yè)改革順利實(shí)施和深入進(jìn)行。

（一）健全資產(chǎn)審計(jì)模式，深入實(shí)施國有企業(yè)混合所有制改革。

國有企業(yè)混合所有制改革需要積極鼓勵(lì)民間私營經(jīng)濟(jì)積極主動(dòng)加入到國有制企業(yè)的重建與發(fā)展中，以促進(jìn)國有企業(yè)上市工作資金范圍的不斷擴(kuò)大，引導(dǎo)權(quán)投資基金積極加入到國有企業(yè)調(diào)整上市、國際并購以及重新整合，起到對(duì)有助于轉(zhuǎn)型升級(jí)、與合資產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向相吻合項(xiàng)目構(gòu)建的作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司股份制改革的推動(dòng)。在發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)過程中，要做到產(chǎn)權(quán)明晰、完善產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，應(yīng)特別注意防止國有資產(chǎn)流失。

做好資產(chǎn)審計(jì)，防止國有資產(chǎn)流失，使之保值增值?；旌纤兄聘母镏虚_展資產(chǎn)審計(jì)存在以下幾方面困難：

第一，審計(jì)對(duì)象的多元性?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)的投資是由不同種類的所有制經(jīng)濟(jì)體組合而成的，具備多元化的特點(diǎn)。結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況來看，混合所有制企業(yè)主要由以下幾種類型，即股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)等模式。

第二，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性。混合所有制經(jīng)濟(jì)具有“既公既私”的雙重性質(zhì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息需求多樣化，滿足不同投資體對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的要求，體現(xiàn)投資者的共同意志，必然要求國有企業(yè)審計(jì)規(guī)劃和內(nèi)容的系統(tǒng)化、科學(xué)化和全面化。

第三，審計(jì)結(jié)果的公開性。在混合所有制企業(yè)中，各個(gè)投資人為確保自身綜合效益，監(jiān)督以及了解企業(yè)各個(gè)管理層間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，均對(duì)自身審計(jì)工作以及監(jiān)督權(quán)力存在不同要求。而這些都需要建立在各類信息公開的基礎(chǔ)上，滿足投資人員對(duì)于不同權(quán)力的需求。但信息公開對(duì)審計(jì)結(jié)果的保密性又提出了挑戰(zhàn)。

國有企業(yè)混合所有制改革資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審查企業(yè)自身產(chǎn)權(quán)組成結(jié)構(gòu)是否足夠清楚。涉及混合所有制企業(yè)在設(shè)立與發(fā)展中的合法性與規(guī)范性，即審查混合所有制企業(yè)是否在通過對(duì)應(yīng)管理部門允許的情況下設(shè)立，手續(xù)是否具備法律效應(yīng)。企業(yè)在發(fā)展中運(yùn)轉(zhuǎn)資金的構(gòu)成是否具備真實(shí)性。主要是指企業(yè)在發(fā)展過程中對(duì)應(yīng)的屬于集體、外商、個(gè)人以及國家的資本金是否可以準(zhǔn)時(shí)分配到位，確保不存在資金流失的現(xiàn)象。針對(duì)由國有企業(yè)經(jīng)整合而成的混合所有制企業(yè)，在整合過程中需審計(jì)原有企業(yè)資金的組成與分配情況，確保對(duì)債務(wù)以及債權(quán)均進(jìn)行了徹底的整理與評(píng)估。并審查原有企業(yè)的賬面價(jià)值以及屬于國有部分資金是否已經(jīng)做出了全面的調(diào)整，再對(duì)國有股權(quán)的綜合價(jià)值進(jìn)行有效評(píng)估。為國有資產(chǎn)的后續(xù)發(fā)展提供保障，避免國有資產(chǎn)的流失。二是審查企業(yè)權(quán)益間的分配關(guān)系是否具備合理性。側(cè)重對(duì)所有者權(quán)益的形成方式準(zhǔn)確性進(jìn)行判定，對(duì)盈余公積金的提取情況是否具備規(guī)范性進(jìn)行評(píng)估，以及盈余公積金的使用方式是否符合相關(guān)規(guī)定。利潤分配關(guān)系是否存在合理性，各部分利潤需要嚴(yán)格按照董事會(huì)的規(guī)定進(jìn)行分配。確保國家和個(gè)人在股份分配上符合“同股同利”，不存在國有資產(chǎn)因股利分配而丟失的現(xiàn)象。三是加強(qiáng)對(duì)混合所有制改革中相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和審計(jì)信息的保密性管理，防止從內(nèi)部關(guān)聯(lián)方泄露。

（二）開展效益專項(xiàng)審計(jì)，提高國有企業(yè)改革市場(chǎng)化水平

國有企業(yè)引入市場(chǎng)化機(jī)制，應(yīng)合理確定并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)目標(biāo)任務(wù)績效考核；合理增加企業(yè)管理人員市場(chǎng)化選聘比例，建立市場(chǎng)化退出機(jī)制；逐步建立與目標(biāo)績效相關(guān)聯(lián)的市場(chǎng)化獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。

效益審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是效益和管理，最后落實(shí)到提高效益，提高管理水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所需要的綜合性人才的公開聘用或內(nèi)部培養(yǎng)，打破陳舊定編的用人制度，形成國有企業(yè)人才儲(chǔ)備，相關(guān)用人和激勵(lì)機(jī)制是否配套完善并嚴(yán)格執(zhí)行，是效益審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)之一；在進(jìn)行企業(yè)資金使用綜合效益的審計(jì)過程中，需要緊緊圍繞真實(shí)性原則，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金使用中的經(jīng)濟(jì)性、效益性等方面的綜合評(píng)估。為此，在進(jìn)行企業(yè)審計(jì)過程中，需要作出部分改變，從常規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)范性以及真實(shí)性的審計(jì)上逐步過渡到對(duì)效益的審計(jì)中?？偟膩碇v，審計(jì)資金的效率性、效益性、經(jīng)濟(jì)性等特征充分彰顯了效益審計(jì)的內(nèi)涵與重要性，更體現(xiàn)出財(cái)政效益審計(jì)中的側(cè)重點(diǎn)，即充分注重企業(yè)資金制度、使用方式以及管理理念。從而達(dá)到對(duì)資金分配與管理中的有效性，各個(gè)項(xiàng)目預(yù)算中的科學(xué)性以及投資中資金流通情況的有效監(jiān)督，確保不存在資金浪費(fèi)與缺失的現(xiàn)象，最終帶來的效益和效率等，是否完成既定的目標(biāo)績效，是否嚴(yán)格與薪酬掛鉤。如果相關(guān)項(xiàng)目達(dá)不到既定的目標(biāo)，是否有科學(xué)的退出機(jī)制，防止退出時(shí)國有資產(chǎn)流失。

（三）加強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為推進(jìn)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)管體制從“集中統(tǒng)一管理”轉(zhuǎn)向“分層分類管理”轉(zhuǎn)變做重要補(bǔ)充

結(jié)合國有制企業(yè)的實(shí)際情況可以發(fā)現(xiàn)，董事長、總經(jīng)理以及黨委書記等均存在較為密切的聯(lián)系，更存在多種職務(wù)由一人擔(dān)當(dāng)?shù)那闆r，而紀(jì)委書記也通常在企業(yè)內(nèi)部管理中產(chǎn)生，極易造成內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。為此，國有企業(yè)在對(duì)自身管理體制進(jìn)行完善的過程中，需要注意以下兩點(diǎn)：其一在于充分分清企業(yè)與政府間的關(guān)系，使得國有制企業(yè)與政府部門對(duì)應(yīng)的監(jiān)管部門回歸到對(duì)應(yīng)位置，不對(duì)企業(yè)法人的經(jīng)營權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行干預(yù)。其二在于將企業(yè)董事長與總經(jīng)理關(guān)系分開，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的完全分離。要通過監(jiān)管制度改革把所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開，也就是把黨政干部和職業(yè)經(jīng)理人分開、把政治家和企業(yè)家分開，并授予董事會(huì)更多權(quán)力。

實(shí)施國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，將領(lǐng)導(dǎo)人員在職期間的企業(yè)績效以及目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，在對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行有效分析考核的過程中，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行客觀、公正的確認(rèn)，進(jìn)而達(dá)到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期業(yè)績情況綜合考核的目的。從側(cè)面對(duì)企業(yè)人才工作能力進(jìn)行考量，為人才合理分配提供依據(jù)。此外，有助于領(lǐng)導(dǎo)層各個(gè)人員更好地履行自身職責(zé)，減少工作中的失誤。同時(shí)，探索開展國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

國有企業(yè)在改革中持續(xù)履行經(jīng)濟(jì)審計(jì)需要從以下幾方面出發(fā)，即緊緊圍繞黨和國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與相關(guān)部署進(jìn)行發(fā)展、實(shí)現(xiàn)自身企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中對(duì)應(yīng)目標(biāo)的制定以及各階段工作的完成情況與效率，重大經(jīng)濟(jì)決策情況，國有資本保值增值和收益上繳情況，重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況等六方面進(jìn)行。同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性，關(guān)注與領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理和決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

理清國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)改革中工作失誤應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)，促進(jìn)股權(quán)激勵(lì)制度完善

股權(quán)激勵(lì)制度是國有企業(yè)管理制度、分配制度乃至企業(yè)文化的一次重要的制度創(chuàng)新，無論國有企業(yè)的形態(tài)和資本結(jié)構(gòu)如何，無論是否是上市公司都有必要建立和實(shí)施股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。

通過審計(jì)，建立新的適應(yīng)市場(chǎng)化的制度，淘汰舊的不適用的制度，是內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要目的。由于國有單位的性質(zhì)不同，需要建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度也不盡相同，但當(dāng)前內(nèi)控制度審計(jì)在我國還處于探索之中，還沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)模式。內(nèi)部控制制度審計(jì)主要任務(wù)有健全和完善責(zé)任控制制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理程序控制制度執(zhí)行和改進(jìn)，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度和探索建立股權(quán)激勵(lì)制度，促進(jìn)國有企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

探索建立股權(quán)激勵(lì)制度主要從構(gòu)建國有企業(yè)利益共同體，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績激勵(lì)，約束企業(yè)管理者的短期追求產(chǎn)值和利潤的行為 等方面建立。

（五）做好國有企業(yè)人員薪酬審計(jì)，使國有企業(yè)薪酬分配改革順利進(jìn)行，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，使分配更加公平

國有企業(yè)在收入分配方面，尤其是在一些壟斷性行業(yè)，和其他行業(yè)相比，薪酬待遇較高，但效率不高，群眾意見比較大，改革呼聲高從分配角度看，各個(gè)所有制企業(yè)均按照不同的方式進(jìn)行分配，民營企業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)為個(gè)人所有，而國有企業(yè)利潤則應(yīng)當(dāng)歸屬于國家。

國有企業(yè)人員薪酬審計(jì)，主要圍繞對(duì)工資提取與支出方式進(jìn)行規(guī)范化的原則進(jìn)行，確保應(yīng)付工資期余額的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，確保應(yīng)付工資的分配方式具備合理性，明確應(yīng)付工資總額的合法性，明確應(yīng)付工資報(bào)表披露的恰當(dāng)性等五個(gè)方面進(jìn)行。當(dāng)前國有企業(yè)中薪酬調(diào)整不公平、不透明導(dǎo)致收入分配的激勵(lì)作用降低，并影響企業(yè)和員工事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展對(duì)，目前薪酬機(jī)制存在的弊端進(jìn)行分析，實(shí)施薪酬審計(jì)對(duì)國有企業(yè)改革中一定程度上解決這種弊端具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)同時(shí)企業(yè)提高人力資源管理水平、創(chuàng)新和完善薪酬激勵(lì)機(jī)制的重要性不言而喻，留住本單位人才，吸引更多專業(yè)和市場(chǎng)化人才加盟。

通過國有企業(yè)人員薪酬審計(jì)，對(duì)不合理的過高或過低收入、收入差距較大的收入進(jìn)行審查，找出薪酬機(jī)制中的問題，完善未來國有企業(yè)的董事長應(yīng)繼續(xù)由國家任命、企業(yè)總經(jīng)理則改由市場(chǎng)選聘的機(jī)制，企業(yè)薪酬參照市場(chǎng)化標(biāo)準(zhǔn)，逐步規(guī)范國有企業(yè)各級(jí)人員收入分配秩序，企業(yè)人員平均年薪與同類規(guī)模企業(yè)的市場(chǎng)水平接軌，同時(shí)注重公平與效率。

三、當(dāng)前國有企業(yè)改革監(jiān)督還存在的不足和審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）監(jiān)督體系的現(xiàn)狀和不足

應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際需求對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行改革，為此首先需對(duì)企業(yè)監(jiān)督體系進(jìn)行完善，在國有制企業(yè)全面改革正式實(shí)施前做好對(duì)應(yīng)制度的完善工作，確保監(jiān)督體系具備極強(qiáng)的合理性與科學(xué)性。否則，就無法對(duì)國有制改革創(chuàng)造有利條件。倘若采用強(qiáng)行改革的方式，將使得監(jiān)督工作出現(xiàn)巨大漏洞，導(dǎo)致企業(yè)無法正常運(yùn)營下去，進(jìn)而出現(xiàn)國有資產(chǎn)大量流失的現(xiàn)象。

當(dāng)前，正在使用中的國有制改革體系，是緊緊圍繞國有企業(yè)的監(jiān)督需求而建立起來的。從某種角度上看，還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩。比如，當(dāng)前國有企業(yè)在經(jīng)營者的選擇、薪資考核方式、員工工資分配原則以及監(jiān)事會(huì)的創(chuàng)建與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面，均未做到與市場(chǎng)需求完全符合。特別是所有者和經(jīng)營者的選聘和薪酬，基本都還在原有的管理模式架構(gòu)內(nèi)，甚至還對(duì)企業(yè)、所有者與經(jīng)營者保留了行政級(jí)別。

（二）國有企業(yè)改革政策制定和執(zhí)行層面審計(jì)的難度

國有企業(yè)改革政策的制定、執(zhí)行和完善是一個(gè)螺旋式上升的過程，而其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也是一個(gè)長期、艱難甚至是遞進(jìn)式適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程。因此，這對(duì)國有企業(yè)政策落實(shí)和執(zhí)行情況的審計(jì)工作提出了更高的挑戰(zhàn)，需要國家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)國有企業(yè)改革政策的發(fā)展脈絡(luò)有深刻理解的背景下，及時(shí)跟進(jìn)、持續(xù)跟蹤，提出建議，推動(dòng)政策執(zhí)行的糾偏，從而螺旋式上升實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)改革中地位的模糊

內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的有益補(bǔ)充，內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)改革中主要面臨的問題在于審計(jì)的獨(dú)立性容易受到影響。從歸屬上講，內(nèi)部審計(jì)人員也屬于國有企業(yè)的職工，為此其個(gè)人利益與企業(yè)的綜合利益存在著緊密的聯(lián)系。而個(gè)人利益又歸屬于單位負(fù)責(zé)人以及分管領(lǐng)導(dǎo)的管轄范圍，內(nèi)部審計(jì)審什么、怎么審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)都要受到本單位領(lǐng)導(dǎo)或國有企業(yè)改革目標(biāo)所制約，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和審計(jì)結(jié)果往往不得不屈服于國有企業(yè)改革目標(biāo)或領(lǐng)導(dǎo)意志，獨(dú)立性受到影響，審計(jì)地位模糊。

四、進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在國有企業(yè)改革中的積極性作用

（一）堅(jiān)持黨對(duì)國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不動(dòng)搖，加強(qiáng)審計(jì)在國有企業(yè)改革中的獨(dú)立性

發(fā)揮企業(yè)黨組織的領(lǐng)導(dǎo)核心和政治核心作用，保證黨和國家方針政策、重大部署在國有企業(yè)得到貫徹執(zhí)行，審計(jì)是黨對(duì)國有企業(yè)監(jiān)管的有力工具；堅(jiān)持審計(jì)服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，把提高企業(yè)效益、增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，開展國有企業(yè)各類審計(jì)，為做強(qiáng)做優(yōu)做大國有企業(yè)提供堅(jiān)強(qiáng)監(jiān)管保證。

（二）審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立宏觀性、全局性的思維模式

從體制、政策以及制度等方面來看，國有企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展、布局以及監(jiān)管情況均存在著一定的缺陷。為此，需要對(duì)國有企業(yè)改革中存在的問題進(jìn)行深入透析，并對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行有效拓展，達(dá)到深化審計(jì)目標(biāo)的目的。此外，結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)大多數(shù)國有企業(yè)運(yùn)營效率較低、行業(yè)間競爭壓力大，存在較強(qiáng)的壟斷性以及市場(chǎng)競爭力弱的特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從推進(jìn)國有企業(yè)混改、整合重組、做大做強(qiáng)的角度進(jìn)行審計(jì)，提出有利于國有企業(yè)改革的審計(jì)建議，為國有企業(yè)改革服務(wù)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

通過技術(shù)升級(jí)來輔助國有企業(yè)審計(jì)，現(xiàn)行國有企業(yè)審計(jì)一般都是事后審計(jì)，當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題時(shí)，國有資產(chǎn)已經(jīng)被侵占或者流失。審計(jì)機(jī)關(guān)要更新審計(jì)觀念，積極創(chuàng)新審計(jì)方式，推行“合并審”與“聯(lián)合審”、“就地審”與“送達(dá)審”、“過程審”與“事后審”等多種形式的融合審計(jì)，做到一審多項(xiàng)、一審多用、一審多果，主動(dòng)感知苗頭性問題，力爭把國有企業(yè)改革可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

（四）探索國有企業(yè)改革審計(jì)全覆蓋

推進(jìn)國有企業(yè)改革審計(jì)全覆蓋，分類建立信息數(shù)據(jù)庫，大力推進(jìn)以計(jì)算機(jī)為工具、互聯(lián)網(wǎng)為通道、數(shù)據(jù)庫為平臺(tái)、業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)的數(shù)字化審計(jì)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息化審計(jì)模式，成立國有企業(yè)審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，通過對(duì)不同部門單位企業(yè)、同行業(yè)不同國有企業(yè)的大數(shù)據(jù)比對(duì)分析，加強(qiáng)改革過程中各類跟蹤審計(jì)，積極發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)變化差異，從更大范圍發(fā)現(xiàn)問題、鎖定審計(jì)疑點(diǎn)和改革風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)全覆蓋效能，保障國有企業(yè)改革順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。

（作者單位為四川省交通投資集團(tuán)有限責(zé)任公司）

［1］ 何宗渝.國資國企改革五箭齊發(fā)［N］.國際商報(bào)，2013-12-30.

［2］ 何宗渝.國資國企改革前瞻［N］.中國信息報(bào)，2013-12-27.

［3］ 劉繼鵬.發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在深化國企改革中的作用［N］.人民政協(xié)報(bào).

［4］ 何志武，張年德.積極探索審計(jì)服務(wù)國企改革發(fā)展新機(jī)制［DB/OL］.武漢市審計(jì)局網(wǎng)站.

［5］ 余樂.國企改革政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策研究［DB/OL］.審計(jì)署駐成都特派辦網(wǎng)站.

鄭梁（1981—），男，四川自貢人，碩士，審計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師，國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA），研究方向：審計(jì)，經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)，工程造價(jià)，項(xiàng)目管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，節(jié)能咨詢。］