高素風(fēng)

加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)研究

高素風(fēng)

財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用日益凸顯，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)和管理實(shí)際制定針對(duì)性的財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)制度，并將其作為內(nèi)部控制的切入點(diǎn)來(lái)提升醫(yī)院管理的科學(xué)性。本文圍繞醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)，分析了兩者在提升內(nèi)部控制、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用，并就如何強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)提出了建議措施。

醫(yī)院 財(cái)務(wù)監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)

一、相關(guān)概述

財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要手段，財(cái)務(wù)監(jiān)督是醫(yī)院管理者圍繞醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)以及投資活動(dòng)等作出的一系列監(jiān)督計(jì)劃和安排。財(cái)務(wù)監(jiān)督管理本身具有全過(guò)程性以及全員性的特點(diǎn)，通過(guò)監(jiān)督財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、評(píng)價(jià)以及激勵(lì)等相關(guān)內(nèi)容，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的全面落實(shí)。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)預(yù)算等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)本身也具有內(nèi)部控制的重要作用，財(cái)務(wù)管理方面的監(jiān)督也正逐漸成為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。圍繞財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)⑨t(yī)院組織中的關(guān)鍵性問(wèn)題進(jìn)行融合，實(shí)現(xiàn)在一個(gè)管理體系內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部控制。

財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)跟醫(yī)院內(nèi)部控制之間具有密切的關(guān)系，既相互聯(lián)系又相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的重要途徑，而內(nèi)部控制又是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)控制的重要保證?；诖?，積極探討財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用，并將財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容加以落實(shí)，對(duì)于推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)，提升醫(yī)院管理決策的執(zhí)行效率和效力都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)是提升醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行力的重要途徑

財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)都是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，兩者互為支撐、相輔相成。內(nèi)部審計(jì)依靠對(duì)醫(yī)院自身經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)和審核，科學(xué)分析醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)糾正醫(yī)院管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

同時(shí)，財(cái)務(wù)監(jiān)督也是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要手段。圍繞財(cái)務(wù)監(jiān)督跟內(nèi)部控制之間的關(guān)系，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理本身就包含了控制環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審批、下達(dá)以及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的職責(zé)分工和審批制度，以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核分析和績(jī)效評(píng)價(jià)等，都自始至終反映出了內(nèi)部控制的基本要求。財(cái)務(wù)監(jiān)督措施的制定以及實(shí)施過(guò)程，也是醫(yī)院管理者依靠新的管理理念和手段，不斷推動(dòng)自身發(fā)展目標(biāo)跟資源環(huán)境等相關(guān)因素動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程，并在此過(guò)程中識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估和控制所遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的作用上主要是體現(xiàn)為一種機(jī)制，區(qū)別于一般性的管理制度，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)醫(yī)院自身的管理和約束，其管理目標(biāo)是確保醫(yī)院的制度以及相關(guān)管理規(guī)則能夠得以貫徹落實(shí)，并在此基礎(chǔ)上推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還圍繞醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性發(fā)揮作用，并進(jìn)一步提升醫(yī)院內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。要切實(shí)發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制的作用，就需要醫(yī)院管理者不斷健全完善自身管理制度平臺(tái)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)跟自身發(fā)展實(shí)際的有機(jī)結(jié)合，在此過(guò)程中切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

三、財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)是防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障

一方面，醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算是管理者強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制效力，推動(dòng)自身戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要手段和途徑；另一方面，內(nèi)部控制作為醫(yī)院的重要管理活動(dòng)，在執(zhí)行的過(guò)程中環(huán)節(jié)和流程較多，勢(shì)必在日常管理過(guò)程中產(chǎn)生相應(yīng)的管理風(fēng)險(xiǎn)，從這個(gè)角度上講財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)是管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)要求醫(yī)院內(nèi)部控制嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)以及職責(zé)分工等相關(guān)的控制流程和程序，在此基礎(chǔ)上提升醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行效率和效益，并通過(guò)識(shí)別和規(guī)避醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算控制中可能出現(xiàn)的管理風(fēng)險(xiǎn)來(lái)推動(dòng)醫(yī)院管理的科學(xué)化水平。反過(guò)來(lái)講，在醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中也需要重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，依靠健全完善內(nèi)部控制體制機(jī)制，全面增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)際效力，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理減少管理失誤和偏差，這就使得醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)必然要重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基礎(chǔ)性作用。這正反兩個(gè)方面都需要財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)這兩個(gè)基本抓手來(lái)加以落實(shí)，只有重視財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督效益才能夠保證醫(yī)院的健康運(yùn)營(yíng)。

四、強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的措施

第一，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的參與度。要想順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督，并切實(shí)發(fā)揮其在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用就需要監(jiān)督部門對(duì)財(cái)務(wù)管理的參與度。財(cái)務(wù)管理不應(yīng)當(dāng)僅僅是財(cái)務(wù)部門以及管理者的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)中層管理者和基層員工的共同參與。并實(shí)現(xiàn)不同階層職工對(duì)于各自管理目標(biāo)的共識(shí)，只有確保財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的方向一致性才能夠保證預(yù)算管理作用的發(fā)揮，也就能夠提升預(yù)算監(jiān)督在內(nèi)部控制建設(shè)中的基礎(chǔ)性作用。

第二，完善內(nèi)部審計(jì)制度，突出內(nèi)部審計(jì)職能。盡管當(dāng)前不少醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行上存在偏差，但是內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮正趨于強(qiáng)化。進(jìn)一步圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，突出內(nèi)部審計(jì)職能具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。在內(nèi)部審計(jì)管理中，可以將醫(yī)院預(yù)算投入產(chǎn)出相關(guān)性作為分析審計(jì)的重要內(nèi)容，一般來(lái)講各個(gè)單目之間相關(guān)性越高則意味著醫(yī)院預(yù)算支出績(jī)效越高。相反，假如指定的預(yù)算管理目標(biāo)跟實(shí)際情況之間有著較大的差距，則很可能導(dǎo)致后期難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，很可能出現(xiàn)較大的管理風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中既要保證審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)的客觀性、權(quán)威性，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展提供切實(shí)保證。

第三，重視對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)。財(cái)務(wù)預(yù)算是醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)圍繞時(shí)間尺度強(qiáng)化預(yù)算過(guò)程考核分析，對(duì)各個(gè)預(yù)算時(shí)期內(nèi)的預(yù)期目標(biāo)跟實(shí)際實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行對(duì)比分析，完成預(yù)算考核的監(jiān)督和評(píng)估過(guò)程。尤其是對(duì)于預(yù)算資金的管理和執(zhí)行需要明確準(zhǔn)則和具體標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于項(xiàng)目的參與部門和人員進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束，杜絕過(guò)程失控問(wèn)題。通過(guò)定性以及定量的管理方式將預(yù)算管理的各項(xiàng)活動(dòng)都控制在合適的范圍內(nèi)。依靠預(yù)算支出績(jī)效考評(píng)和管理，強(qiáng)化醫(yī)院自身財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制改革發(fā)展，建立健全長(zhǎng)效的預(yù)算管理績(jī)效機(jī)制，增強(qiáng)自身內(nèi)部控制質(zhì)量和水平。

第四，強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的獎(jiǎng)懲以及績(jī)效考評(píng)機(jī)制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效貫徹落實(shí)在很大程度上依靠獎(jiǎng)懲機(jī)制和績(jī)效考評(píng)機(jī)制的建設(shè)和落實(shí)。比如在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)實(shí)際情況跟預(yù)期目標(biāo)不一致的問(wèn)題。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的考核和績(jī)效管理，依據(jù)執(zhí)行情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，在提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理嚴(yán)肅性的基礎(chǔ)上推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)邁上新臺(tái)階。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理執(zhí)行效力，進(jìn)行部門單位財(cái)務(wù)管理指標(biāo)分解，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，才能保證財(cái)務(wù)管理不流于形式。

（作者單位為山西省陽(yáng)煤集團(tuán)第三醫(yī)院）

［1］ 隋玉明.以全面預(yù)算管理為核心的醫(yī)院內(nèi)部控制研究［J］.經(jīng)濟(jì)界，2013（05）.

［2］ 宋良榮，江紅.基于經(jīng)濟(jì)增加值的醫(yī)院全面預(yù)算管理研究［J］.技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2014（01）.

［3］ 隋玉明.以全面預(yù)算管理為核心的醫(yī)院內(nèi)部控制研究［J］.經(jīng)濟(jì)界，2013（05）.

［4］ 江永眾，程宏偉.勞動(dòng)關(guān)系研究的多學(xué)科比較——基于勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)和人力資源管理學(xué)的視角［J］.學(xué)術(shù)研究，2012（05）.