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相對(duì)于大型制造企業(yè)而言，中小型制造企業(yè)無(wú)論是在資金方面、人員素質(zhì)方面、管理經(jīng)驗(yàn)方面、還是企業(yè)文化方面，都處于下風(fēng)。但是就當(dāng)下的整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而言，中小型企業(yè)起著巨大的作用。它是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本力量，我國(guó)企業(yè)數(shù)量的99%以上都是中小型企業(yè)，其對(duì)GDP的貢獻(xiàn)達(dá)60%以上，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。從中小企業(yè)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)來(lái)看，在同行業(yè)中屬于相對(duì)弱勢(shì)的群體。我國(guó)的中小型制造企業(yè)中的大部分，都是依靠控制成本在維持自己的有限競(jìng)爭(zhēng)力。要想在企業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中抵御內(nèi)外壓力，求得生存，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，繼而達(dá)到效益最大化，就得致力于控制和降低成本。

一、中小型制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分析

1.人員結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理制度不健全。中小型制造企業(yè)，由于規(guī)模比較小，因此所需勞動(dòng)力有限，人員相對(duì)大企業(yè)來(lái)說(shuō)比較少，組織結(jié)構(gòu)層次比較簡(jiǎn)單。這樣能夠節(jié)約企業(yè)的管理和生產(chǎn)成本，個(gè)人在企業(yè)中的貢獻(xiàn)，也容易凸顯，能有效地激勵(lì)員工。經(jīng)營(yíng)決策權(quán)高度集中，上級(jí)的指示也容易貫徹，傳達(dá)比較準(zhǔn)確。人員之間協(xié)調(diào)配合簡(jiǎn)單，能夠及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化做出人員組織的調(diào)整。俗話說(shuō)，有規(guī)矩成方圓，企業(yè)自身的管理制度，是企業(yè)能經(jīng)營(yíng)成功的基礎(chǔ)。中小型制造企業(yè)不能從戰(zhàn)略、系統(tǒng)、全局的高度進(jìn)行管理。一方面對(duì)于員工的約束較弱，會(huì)使得其在完成本職工作上有怠惰，更甚至于謀求私利。另一方面，部門(mén)之間約束不夠，不能控制平衡，造成員工之間的矛盾，從而影響工作效率。獎(jiǎng)懲制度不當(dāng)，獎(jiǎng)罰不分明，更會(huì)出現(xiàn)員工工作不積極的狀態(tài)。

2.生產(chǎn)方式靈活，融資難度大。與大企業(yè)不一樣，中小型的制造企業(yè)投資小，管理成本低，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?nèi)菀?，小批量的生產(chǎn)方式也使其能夠很快適應(yīng)市場(chǎng)的多樣性、地區(qū)性、流行性和季節(jié)性。大公司在整體經(jīng)濟(jì)不景氣的條件下，不得不減小、壓縮其生產(chǎn)的規(guī)模時(shí)，中小企業(yè)卻能夠不斷調(diào)整其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，謀求新的發(fā)展機(jī)遇，對(duì)于市場(chǎng)臨時(shí)的急需的產(chǎn)品，也能夠提供。但是，中小企業(yè)因?yàn)樽陨碇卫聿簧?，產(chǎn)品技術(shù)含量低等原因，整體負(fù)債水平比較高，加上有的企業(yè)沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，缺少可供擔(dān)保或者抵押的財(cái)產(chǎn)，使得金融機(jī)構(gòu)信貸風(fēng)險(xiǎn)比較高。我國(guó)整體的信用擔(dān)保環(huán)境還處在初級(jí)階段，僅靠中小型制造企業(yè)自身的信用擔(dān)保條件，也難以順利完成融資。雖然近幾年，政府對(duì)中小型企業(yè)的扶持力度有所加大，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的政府重視力度和政策還是不夠的。

3.生產(chǎn)流程較長(zhǎng)，自動(dòng)化水平相對(duì)較低。制造業(yè)的生產(chǎn)流程主要有采購(gòu)、裝配、加工、包裝及檢驗(yàn)等，裝配過(guò)程是將幾種原材料進(jìn)行組合，成為企業(yè)所需成品。中小型企業(yè)由于其自身生產(chǎn)需要，常常還會(huì)將產(chǎn)品委托外單位加工。產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟，為確定其產(chǎn)品質(zhì)量符合設(shè)計(jì)所要求的水平，還需要進(jìn)行質(zhì)量確認(rèn)程序。然后再是生產(chǎn)加工過(guò)程，是通過(guò)對(duì)原料的大小，形狀等物理性質(zhì)進(jìn)行改變。比如電子敏感元器件的加工，是先將采購(gòu)來(lái)的原件，通過(guò)熱處理，使原件達(dá)到目標(biāo)外形，出來(lái)后冷卻，然后上色噴原料，再對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單加工包裝。制造業(yè)屬于人員密集型產(chǎn)業(yè)，自動(dòng)化水平相對(duì)較低，很多環(huán)節(jié)都離不開(kāi)人力。中小型制造企業(yè)，產(chǎn)品的質(zhì)量及生產(chǎn)率主要依賴(lài)于工人的技術(shù)水平。

二、中小型制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀分析

1.成本控制不全面。企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)成本，除了生產(chǎn)成本外，還包括采購(gòu)成本、存貨成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、人員管理成本等，特別是采購(gòu)成本，可以說(shuō)是一個(gè)企業(yè)成本控制的源頭，它包括材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、采購(gòu)過(guò)程的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的損耗、各項(xiàng)相關(guān)稅金等費(fèi)用，占了企業(yè)整體成本的極大比重。而中小型的制造企業(yè)基本上只注重生產(chǎn)過(guò)程成本的控制，不重視成本的全面控制。成本控制方法也不夠靈活多樣，從而使得企業(yè)的成本控制只是單純?yōu)榻档统杀径档统杀?，不參與企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效果的評(píng)估，不能為企業(yè)決策提供所需的正確信息，只是對(duì)某一環(huán)節(jié)單純的進(jìn)行成本的降低。中小型制造企業(yè)的行政部門(mén)日常的費(fèi)用確認(rèn)為管理費(fèi)用，包括物料消耗、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，很多企業(yè)沒(méi)有事先制定費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度，在報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)會(huì)出現(xiàn)以公謀私等現(xiàn)象，加重企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。

2.缺乏合理的預(yù)算編制。預(yù)算管理是企業(yè)成本管理的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)加強(qiáng)管理的一個(gè)重要手段。中小型的制造企業(yè)對(duì)成本的事前控制做的不好，沒(méi)有建立合理的預(yù)算制度，使預(yù)算編制不能夠起到應(yīng)有的作用。有的企業(yè)由于規(guī)模不大，只注重產(chǎn)品的制造生產(chǎn)，并沒(méi)有預(yù)算編制制度，甚至沒(méi)有預(yù)算。有的中小企業(yè)雖然編制了預(yù)算，但預(yù)算編制并不是很科學(xué)，比如制造費(fèi)用的分配率往往缺乏合理性，各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算精準(zhǔn)度不高等等，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上處于一種放任自流的狀態(tài)，各個(gè)機(jī)構(gòu)的人員沒(méi)有意識(shí)到他們各自應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最終，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在這些企業(yè)中成了一句空話，企業(yè)資產(chǎn)不能良好運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)效益低下。

3.成本控制缺乏戰(zhàn)略觀念，忽視市場(chǎng)需求。許多的中小型制造企業(yè)，僅立足于短期的效益，仍舊停留在傳統(tǒng)的成本控制階段。比如單純的想通過(guò)提高產(chǎn)品的產(chǎn)量來(lái)降低單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本，通過(guò)積壓的存貨將生產(chǎn)成本進(jìn)行轉(zhuǎn)移，提高企業(yè)的短期利潤(rùn)。但是，這種做法會(huì)影響到企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展和長(zhǎng)期利益，在當(dāng)今的市場(chǎng)環(huán)境如此競(jìng)爭(zhēng)激烈、復(fù)雜多變的情況下，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期持續(xù)的發(fā)展是不利的。中小型制造企業(yè)，由于作業(yè)環(huán)節(jié)較多，采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各部分之間有緊密的銜接。而大多數(shù)的中小型制造企業(yè)，對(duì)市場(chǎng)做的調(diào)查并不充分，對(duì)于產(chǎn)品的售價(jià)，銷(xiāo)量等不能夠準(zhǔn)確的定位，生產(chǎn)計(jì)劃往往與實(shí)際需求不符，造成供銷(xiāo)之間的不平衡。如果一個(gè)企業(yè)不能做到以銷(xiāo)定產(chǎn)，按市場(chǎng)需求而動(dòng)，它將很快會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。

三、加強(qiáng)中小型制造企業(yè)成本控制的對(duì)策建議

1.規(guī)劃實(shí)施目標(biāo)成本制度。由于目前制造企業(yè)的多品種、多結(jié)構(gòu)發(fā)展方向，其成本核算方法也多種多樣。企業(yè)安排生產(chǎn)時(shí)，原材料大多數(shù)情況下是隨著生產(chǎn)進(jìn)度來(lái)投入的，一次性投入工序完整的情況是比較少的，人工費(fèi)用的發(fā)生也不是固定均衡的。如果按產(chǎn)品性質(zhì)進(jìn)行成本核算，品種法、分批法、定額法、分步法等方法得應(yīng)用到生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣不僅使財(cái)務(wù)人員的核算工作繁瑣，而且也不利于產(chǎn)品成本及時(shí)、準(zhǔn)確地反映出來(lái)。在這種情況下，不得不考慮一種既能有效控制成本費(fèi)用的發(fā)生、又能及時(shí)完整準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本、還能給成本分析制定合理標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法，即目標(biāo)成本制度。所謂目標(biāo)成本，是通過(guò)實(shí)現(xiàn)仔細(xì)測(cè)定，以每單位產(chǎn)品為基礎(chǔ)表述的在可達(dá)到或可接受的業(yè)績(jī)水平上的應(yīng)有成本。目標(biāo)成本制度是由目標(biāo)成本、差異分析和差異處理三個(gè)部分組成。利用行業(yè)目標(biāo)成本和實(shí)際成本相比較的差異，可以分析差異產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)措施，逐漸達(dá)到制定目標(biāo)成本的水平，從而可以控制產(chǎn)品的實(shí)際成本，它有利于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作和正確評(píng)價(jià)成本控制的業(yè)績(jī)。

2.進(jìn)行成本預(yù)算管理。通過(guò)預(yù)算的編制和使用，首先，企業(yè)管理人員之間能夠更好地交流意見(jiàn)。管理人員將各自預(yù)算的指標(biāo)及成本進(jìn)行溝通交流，將結(jié)果編制在預(yù)算中，能夠使有限的資源在各個(gè)相互競(jìng)爭(zhēng)的使用環(huán)節(jié)有效地分配，使企業(yè)資源的利用能夠達(dá)到最大化，確定企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)及銷(xiāo)售數(shù)量，將企業(yè)生產(chǎn)與市場(chǎng)需求結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略成本觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算成本及目標(biāo)利潤(rùn)。其次，能夠評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，激勵(lì)員工。將最終實(shí)際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果進(jìn)行比較，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行個(gè)人和部門(mén)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，企業(yè)一般會(huì)對(duì)超額完成預(yù)算的個(gè)人或部門(mén)發(fā)放獎(jiǎng)金等，然后激勵(lì)個(gè)人及部門(mén)更加努力完成企業(yè)預(yù)計(jì)目標(biāo)。再其次，實(shí)施成本預(yù)算管理，能幫助企業(yè)管理者樹(shù)立超前的發(fā)展意識(shí)。在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)的發(fā)展和壯大考驗(yàn)管理者的智慧，需要依市場(chǎng)脈搏而動(dòng)，實(shí)施預(yù)算管理，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃開(kāi)展，能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全，并抓住寶貴的發(fā)展機(jī)遇。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。制造企業(yè)，成本核算復(fù)雜，可是中小型的制造企業(yè)往往財(cái)務(wù)內(nèi)部工作安排不清晰，常常會(huì)有一人多崗的現(xiàn)象，例如出納崗位兼職會(huì)計(jì)崗位，影響工作的準(zhǔn)確性和效率。為了能夠?qū)崿F(xiàn)全面成本核算，提高會(huì)計(jì)的核算效率和準(zhǔn)確度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)明確權(quán)限職責(zé)，特別是對(duì)憑證的審核、賬簿的復(fù)核等。明確的人員工作安排，不僅可以使會(huì)計(jì)部門(mén)的日常工作有條不紊，而且可以查錯(cuò)糾錯(cuò)。企業(yè)的管理者應(yīng)該深入到企業(yè)的各個(gè)方面，了解企業(yè)的實(shí)際情況，具體問(wèn)題具體分析，逐步建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。應(yīng)該實(shí)時(shí)關(guān)注環(huán)境的變化，了解各種環(huán)境狀況，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化或者國(guó)家會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更時(shí)，要及時(shí)做出反應(yīng)，修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使之可以適應(yīng)多變的環(huán)境，可以得到更有效地實(shí)施。還應(yīng)該正確選擇適合本企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的方法和程序，保證會(huì)計(jì)實(shí)踐按會(huì)計(jì)規(guī)范有效運(yùn)行。

（作者單位：商洛學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）