■ 文 / 師高康

夯實(shí)農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

■ 文 / 師高康

近年來(lái)，農(nóng)民合作社在不斷規(guī)范完善中得到蓬勃發(fā)展，新常態(tài)下正步入提質(zhì)增效、規(guī)范運(yùn)行的新階段。財(cái)務(wù)管理作為合作社經(jīng)營(yíng)管理的重要支點(diǎn)，其核算規(guī)范與否，管理是否到位，直接關(guān)系到合作社自身建設(shè)的規(guī)范化。夯實(shí)財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)，對(duì)推進(jìn)合作社健康有序運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。

當(dāng)前合作社財(cái)務(wù)管理須關(guān)注的問(wèn)題

截至2016年第三季度，全國(guó)依法經(jīng)工商部門注冊(cè)登記的各類農(nóng)民合作社達(dá)173.1萬(wàn)家，入社農(nóng)戶突破1.05億戶，占總農(nóng)戶數(shù)的43.2%。在各地各級(jí)相關(guān)部門努力下，盡管農(nóng)民合作社規(guī)范建設(shè)在不斷強(qiáng)化，財(cái)務(wù)管理水平也在漸進(jìn)提升，但運(yùn)營(yíng)管理中依然存在不少問(wèn)題值得重視，諸如制度上墻但執(zhí)行不力、落實(shí)操作不到位，尤其在“成員賬戶”運(yùn)用、財(cái)政扶持資金處置、盈余分配、民主管理、社務(wù)公開(kāi)等方面的問(wèn)題依然比較突出。

1.“成員賬戶”運(yùn)用欠規(guī)范。建好用好管好“成員賬戶”，是合作社規(guī)范發(fā)展的關(guān)鍵所在。隨著合作社示范社建設(shè)行動(dòng)的推進(jìn)，越來(lái)越多的合作社建立了“成員賬戶”，但實(shí)際運(yùn)用效果卻差強(qiáng)人意。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，許多合作社的“成員賬戶”只記載各成員的初始出資（入股）額，日常成員與合作社的交易量（額）、公積金量化份額等內(nèi)容沒(méi)有記載?！俺蓡T賬戶”是合作社年終進(jìn)行盈余分配的重要基礎(chǔ)依據(jù)，只有準(zhǔn)確記載成員的出資額、公積金量化份額、與合作社交易量（額）以及合作社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，才能保證成員的年終分配準(zhǔn)確公平有效，才有利于合作社持續(xù)健康發(fā)展。

2. 財(cái)政扶持資金會(huì)計(jì)處理隨意性大。目前越來(lái)越多的合作社承擔(dān)了國(guó)家財(cái)政扶持項(xiàng)目，各項(xiàng)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼扶助資金也逐年向合作社等新型經(jīng)營(yíng)主體傾斜。如何指導(dǎo)合作社建立項(xiàng)目資產(chǎn)管護(hù)機(jī)制，引導(dǎo)國(guó)家補(bǔ)助項(xiàng)目形成的資產(chǎn)移交合作社管護(hù)和持有，做到精準(zhǔn)扶持，有效利用，嚴(yán)格管護(hù)，防止出現(xiàn)財(cái)政扶持資金流入岔道，對(duì)管好用好國(guó)家惠農(nóng)資金意義重大?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》規(guī)定，合作社收到的國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，應(yīng)先在“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶記載，后期如果用于開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出耗用的部分，則直接計(jì)入當(dāng)期損益；使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等在增加合作社相應(yīng)資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金”賬戶；同時(shí)“專項(xiàng)基金”還應(yīng)在年度終了量化到本社各成員，形成的資產(chǎn)由合作社自主支配，但在解散、破產(chǎn)清算時(shí)，不得作為可分配剩余資產(chǎn)退轉(zhuǎn)給成員，要按照國(guó)務(wù)院制定的相關(guān)辦法另行處置。但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些合作社把財(cái)政補(bǔ)助資金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或者“營(yíng)業(yè)外收入”直接費(fèi)用化，財(cái)政資金形成的資產(chǎn)未能實(shí)時(shí)體現(xiàn)在“資產(chǎn)負(fù)債表”上，成了“賬外”游離資產(chǎn)；還有一些合作社把國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金長(zhǎng)期掛賬在“其他應(yīng)付款”賬戶上，即使形成資產(chǎn)也不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入“專項(xiàng)基金”，年末不將其量化到各“成員賬戶”，導(dǎo)致虛增合作社負(fù)債，造成少數(shù)核心成員侵占多數(shù)成員的利益。

3. 合作社稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位。合作社作為主要從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人，是把眾多農(nóng)戶聯(lián)合起來(lái)組成的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，與單個(gè)農(nóng)戶從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，理應(yīng)享受國(guó)家規(guī)定的普通農(nóng)戶從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。但目前合作社的稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有真正落到實(shí)處，究其原因：一是合作社財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策和納稅申報(bào)程序不熟悉。相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家出臺(tái)的合作社相關(guān)稅收優(yōu)惠政策理解不夠，認(rèn)知度不高，難以有效利用；多數(shù)合作社沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)和備案手續(xù)。二是財(cái)務(wù)核算不完善。健全的財(cái)務(wù)核算是享受稅收優(yōu)惠政策的前提條件，相當(dāng)一部分合作社的賬簿難以準(zhǔn)確反映應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入。由于相關(guān)憑證不合規(guī)，也無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)收入和費(fèi)用的真實(shí)性與合法性。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》的規(guī)定，合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。但是合作社收購(gòu)其成員以外農(nóng)戶生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品對(duì)外銷售，或者向合作社成員之外的農(nóng)戶銷售農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等則不屬于增值稅免稅范圍。如果不明晰相關(guān)稅收政策，不能把應(yīng)稅收入與免稅收入分開(kāi)核算，必然會(huì)導(dǎo)致合作社稅負(fù)增加。

4. 民主管理、社務(wù)公開(kāi)亟待加強(qiáng)?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，合作社應(yīng)依法建立成員（代表）大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)，成員（代表）大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，選舉和表決實(shí)行一人一票制并附加表決權(quán)，理事會(huì)負(fù)責(zé)管理日常事務(wù)，監(jiān)事會(huì)代表全體成員監(jiān)督理事會(huì)的工作。但從現(xiàn)實(shí)情況看，相當(dāng)一部分成員民主管理意識(shí)淡薄，對(duì)合作社的日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)參與過(guò)問(wèn)不多，更談不上查閱了解合作社會(huì)計(jì)期間相關(guān)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)告，合作社的主要事務(wù)多由理事長(zhǎng)等少數(shù)核心成員決定；還有相當(dāng)一部分合作社沒(méi)有建立完善的組織架構(gòu)，理事會(huì)掛名，成員（代表）大會(huì)虛置，監(jiān)事會(huì)缺位，即便設(shè)了監(jiān)事會(huì)，也難以做到定期監(jiān)督合作社年度業(yè)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)。出于成本控制考慮，為減少開(kāi)支，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的合作社更是寥寥無(wú)幾。

5. 合作社盈余分配合理性直面挑戰(zhàn)。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，合作社當(dāng)年盈余分配按兩個(gè)層級(jí)梯次進(jìn)行，第一層級(jí)（應(yīng)付盈余返還）是按成員與合作社的交易量（額）比例返還給成員，返還總額不得低于可分配盈余的60%，具體量比依合作社章程決定；第二層級(jí)（應(yīng)付剩余盈余）是按前項(xiàng)返還后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分，即以“成員賬戶”記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額為基礎(chǔ)，按比例分配給本社成員。2015年農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計(jì)資料顯示，全國(guó)30個(gè)省、區(qū)、市（未含西藏）有133.6萬(wàn)家合作社按交易量（額）返還，然而返還比例達(dá)到60%的合作社僅22.69萬(wàn)家，占合作社總數(shù)不到17%。調(diào)研中所接觸到的合作社，大部分并沒(méi)有嚴(yán)格按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定進(jìn)行盈余分配。盡管法律對(duì)合作社核心成員有“資本報(bào)酬受限”規(guī)則約束，但合作社年終盈余分配按照出資比例進(jìn)行分配的亦不在少數(shù)，這樣便出現(xiàn)了出資額多但交易量少或無(wú)交易量的成員侵占了出資額少而有交易量的成員利益的情況。出現(xiàn)這些問(wèn)題歸因之一，主要是缺少對(duì)合作社領(lǐng)辦人的利益激勵(lì)機(jī)制和行為規(guī)范約束。在合作社創(chuàng)辦初期，合作社領(lǐng)辦人等核心成員所起的作用舉足輕重，一方面他們的實(shí)物或貨幣出資占比較大，但由于這些人平時(shí)多忙于合作社日常事務(wù)管理，其自身與合作社的交易量（額）并不多，這便使得合作社的盈余分配沒(méi)有真正體現(xiàn)其勞動(dòng)價(jià)值成果，其付出與回報(bào)不成比例；另一方面《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定農(nóng)民入社自愿，退社自由，這部分核心成員在合作社發(fā)展過(guò)程中往往擔(dān)著較大的辦社風(fēng)險(xiǎn)，一些理事長(zhǎng)甚至在合作社建社初期，用自家資產(chǎn)作抵押辦貸款搞融資用于合作社創(chuàng)辦，如果沒(méi)有健全完善的理事長(zhǎng)等核心成員相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，不僅會(huì)嚴(yán)重影響這些人的積極性，可能還會(huì)導(dǎo)致他們?cè)诤献魃缬喾峙鋾r(shí)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。

規(guī)范合作社財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)思考

農(nóng)民合作社規(guī)范與否，其重要標(biāo)志是合作社經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和分配關(guān)系是否明確，對(duì)成員服務(wù)的責(zé)任是否切實(shí)盡到并真正落實(shí)。這就要求合作社日常運(yùn)營(yíng)中，必須做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，組織好各項(xiàng)資金活動(dòng)，處理好各種財(cái)務(wù)關(guān)系，清晰記錄和反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，準(zhǔn)確計(jì)算和分析成員權(quán)益變動(dòng)和年終盈余分配，為其經(jīng)營(yíng)管理更規(guī)范、質(zhì)量效益提升更明顯奠定基礎(chǔ)。

1. 夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，提高管理水平。做好財(cái)務(wù)管理工作，是維護(hù)合作社成員利益、規(guī)范合作社發(fā)展的必然要求。一是強(qiáng)化合作社會(huì)計(jì)制度落實(shí)。要幫助合作社會(huì)計(jì)從業(yè)人員熟知、理解、運(yùn)用好會(huì)計(jì)制度，按照規(guī)定要求，在完善合作社財(cái)會(huì)制度建設(shè)、賬簿設(shè)置、崗位職責(zé)設(shè)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算職能，規(guī)范賬務(wù)處理流程，提升合作社財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)和履職能力。二是提高合作社會(huì)計(jì)電算化水平。目前，各地根據(jù)核算管理需要，組織開(kāi)發(fā)了一些適用本地合作社運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)軟件，對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算起到了積極促進(jìn)作用。對(duì)于那些尚未開(kāi)發(fā)合作社財(cái)務(wù)軟件的地方，可以從“中國(guó)農(nóng)民合作社網(wǎng)”官方網(wǎng)站（http:// www.jgs.moa.gov.cn/cfc/）免費(fèi)下載專門的合作社財(cái)務(wù)軟件，以加快推進(jìn)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息化規(guī)范化。三是加強(qiáng)合作社財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加大力度改變合作社財(cái)務(wù)人員“年年訓(xùn)年年換”的現(xiàn)狀，確定培訓(xùn)重點(diǎn)，充實(shí)培訓(xùn)內(nèi)容，完善培訓(xùn)方式，增強(qiáng)培訓(xùn)針對(duì)性，在保證合作社記賬規(guī)范的基礎(chǔ)上，增加稅務(wù)申報(bào)、納稅籌劃、會(huì)計(jì)電算化、報(bào)表分析以及信用合作核算等相關(guān)培訓(xùn)內(nèi)容。

2. 做實(shí)“成員賬戶”，搞好盈余分配?！俺蓡T賬戶”運(yùn)用程度如何以及是否具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵，是衡量合作社規(guī)范發(fā)展的重要標(biāo)尺。做實(shí)管好用好“成員賬戶”，合理分配合作社收益，讓農(nóng)戶在合作社帶動(dòng)下，共享發(fā)展紅利，真正受益，得到實(shí)惠，是促進(jìn)合作社健康有序發(fā)展的內(nèi)在要求。一方面要強(qiáng)化成員自身權(quán)益保護(hù)意識(shí)，只有合作社成員知曉該賬戶的重要性，才能真正賦予“成員賬戶”實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵；另一方面要提高合作社理事長(zhǎng)等核心成員對(duì)“成員賬戶”的認(rèn)知，意識(shí)到合作社的興衰取決于成員的廣泛參與。同時(shí)，要積極探索合作社盈余分配方式，建立合作社理事長(zhǎng)等領(lǐng)辦人合理利益激勵(lì)機(jī)制，在鼓勵(lì)他們強(qiáng)化奉獻(xiàn)精神的同時(shí)，確保其付出能夠獲得相應(yīng)回報(bào)，要在兼顧效率和公平原則下，讓分配環(huán)節(jié)充分體現(xiàn)勞動(dòng)與土地、資本等生產(chǎn)要素的緊密結(jié)合，使得廣大農(nóng)民真正受益。

3. 管好扶持資金，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。農(nóng)民合作社是發(fā)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的新型實(shí)體，是承擔(dān)國(guó)家涉農(nóng)項(xiàng)目的重要載體之一。要以健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度為抓手，通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算，如實(shí)記錄每一筆財(cái)政補(bǔ)助資金的運(yùn)行軌跡，切實(shí)做到財(cái)政補(bǔ)助資金最終形成資產(chǎn)的，及時(shí)在“專項(xiàng)基金”科目中核算反映，并健全完善管護(hù)機(jī)制，以防合作社資產(chǎn)流失；財(cái)政補(bǔ)助資金用于合作社人員培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣，最終未形成資產(chǎn)而直接作為費(fèi)用列支的，準(zhǔn)確核算記錄，做到有賬可查，有據(jù)可溯，使得補(bǔ)助資金真正惠農(nóng)。同時(shí)，要明確合作社破產(chǎn)清算的相關(guān)內(nèi)容，特別是合作社破產(chǎn)清算時(shí)國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金形成資產(chǎn)的處置辦法，消除成員投資興建農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的后顧之憂。

4. 強(qiáng)化社務(wù)公開(kāi)，完善民主管理。要把強(qiáng)化社務(wù)公開(kāi)和民主管理作為規(guī)范合作社有序發(fā)展的前提，輔以審計(jì)監(jiān)督及時(shí)跟進(jìn)，讓成員實(shí)際參與和監(jiān)督合作社的運(yùn)營(yíng)管理，真正實(shí)現(xiàn)民辦民管民受益。一是建立合作社社務(wù)公開(kāi)機(jī)制，強(qiáng)化成員民主管理意識(shí)。理事會(huì)應(yīng)當(dāng)依法編制年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理預(yù)案以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)予以公開(kāi)，供成員查閱。合作社的重大支出、投資以及接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按要求進(jìn)行公開(kāi)，確保成員的知情權(quán)。二是完善合作社組織架構(gòu)。要指導(dǎo)合作社，特別是各級(jí)示范社，切實(shí)完善組織架構(gòu)，充分發(fā)揮合作社監(jiān)事會(huì)、成員（代表）大會(huì)的作用，為成員廣泛參與合作社議事管理提供保障。三是各級(jí)農(nóng)經(jīng)部門要加強(qiáng)對(duì)合作社示范社的審計(jì)監(jiān)督。各地農(nóng)經(jīng)部門要以創(chuàng)建合作社示范社為抓手，組織做好相關(guān)審計(jì)工作，明確審計(jì)重點(diǎn)，特別是對(duì)財(cái)政扶持項(xiàng)目資金要進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向合作社成員和相關(guān)部門公示，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果作為今后合作社是否納入財(cái)政扶持對(duì)象的重要指標(biāo)衡量。要研究制定違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律責(zé)任追究制度，特別是對(duì)私分亂用財(cái)政扶持資金、侵占挪用合作社資產(chǎn)等行為要嚴(yán)肅查處。

（作者單位：農(nóng)業(yè)部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理總站）