劉宗連　羅雄

摘要：我國企業(yè)在現(xiàn)有稅制背景下，運用稅制漏洞開展企業(yè)稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)是企業(yè)財會工作的重要內(nèi)容。我國稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)基于稅收籌劃視角，探查現(xiàn)有稅制的漏洞并進(jìn)行完善，保證國家稅源，維護(hù)國家利益。文章對稅收籌劃視角下的我國稅制完善進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅制完善；稅源流失；企業(yè)稅負(fù)；企業(yè)財會人員；稅務(wù)系統(tǒng) 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F812 文章編號：1009-2374（2016）01-0189-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.01.095

在我國現(xiàn)有稅制下，企業(yè)稅收籌劃有很大空間，企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃可以減輕稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)，但卻是鉆了國家稅制的漏洞，違背了國家稅收初衷，國家稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)以企業(yè)稅收籌劃為突破口，不斷完善國家稅制，保證國家稅源，維護(hù)國家利益。

1 稅制和稅收籌劃的關(guān)系

我國稅制結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)，具體表現(xiàn)為不同國家稅制的差異性，我國國內(nèi)不同地區(qū)稅收優(yōu)惠政策差異（高新區(qū)、西部、經(jīng)濟(jì)特區(qū)），我國不同稅種差異，我國同一稅種內(nèi)計稅依據(jù)、征稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅人、稅目稅率等方面均為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供空間。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以有效控制稅務(wù)成本，更好地貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，有機結(jié)合企業(yè)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，保障國家稅收。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就是通過分析我國現(xiàn)有稅制，昭示并暴露現(xiàn)有稅制的缺陷和不足，國家查看企業(yè)稅收籌劃，查詢國家現(xiàn)有稅制缺陷情況，修正現(xiàn)有稅制，進(jìn)而不斷完善我國稅制。

2 稅收籌劃視角下稅制完善遵循的原則

2.1 公平和效率的結(jié)合

在經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密后，提出不同視角下完善稅制的稅收原則，其中最被認(rèn)可的基本原則是公平和效率相結(jié)合的原則。在稅制完善過程中，應(yīng)兼顧公平原則和效率原則，不能偏廢任一原則。但是，在不同的國家完善稅制實踐中，稅制完善勢必存在側(cè)重差異。稅制完善要兼顧公平原則和效率原則，實現(xiàn)可持續(xù)稅制完善發(fā)展。因此，稅制完善既要考慮對現(xiàn)行稅制缺陷的變革和完善，也不能偏廢任一原則，避免因原則的偏廢導(dǎo)致不良后果。當(dāng)前，我國稅制體系下面臨主要問題是公平原則體現(xiàn)不足，由于區(qū)域、群體、產(chǎn)業(yè)、所有制的不同所在，需要在綜合考慮多維視角下考慮完善稅制，本文基于稅收籌劃視角考慮稅制完善的思路和重難點。

2.2 短期與長期的結(jié)合

稅制完善需要綜合考慮稅制所處國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢以及社會突出矛盾，對稅制適當(dāng)微調(diào)，然而稅制短期調(diào)整仍以政策調(diào)整為主要手段，需要注意的是不能頻繁使用政策調(diào)整以免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)后患。稅制完善應(yīng)著眼于稅制結(jié)構(gòu)根本、長期的調(diào)整，從國家可持續(xù)發(fā)展的視角對稅制進(jìn)行宏觀設(shè)計。在完善我國稅制的過程中，應(yīng)構(gòu)建稅制科學(xué)發(fā)展要求的機制體制，以調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變稅收方式和惠利民生為中心，對稅收政策進(jìn)行長期制度設(shè)計。在我國“十二五”規(guī)劃中，提出的加快個人所得稅綜合改革、加快推進(jìn)營改增、推動房地產(chǎn)稅適時改革、調(diào)整消費稅征收范圍和稅率等稅制改革措施，凸顯出我國稅制完善對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用。

2.3 依法治稅和民主理稅的結(jié)合

依法治稅要求納稅主體嚴(yán)格按照稅制規(guī)定嚴(yán)格納稅，要求征稅主體嚴(yán)格按照稅制規(guī)定嚴(yán)格征稅。當(dāng)前，我國稅制相關(guān)法律層級較低，僅有少數(shù)稅種是由全國人民代表大會及其常委會頒布制定的，多數(shù)稅種屬于行政法規(guī)、部門規(guī)章，甚至地方性法規(guī)、地方自治條例和單行條例都很少見。在稅制完善過程中，需要進(jìn)一步加強稅收立法工作，更多的要求人大參與稅制改革完善進(jìn)程，從源頭確保稅制完善和依法治稅。同時，伴隨我國稅制完善和納稅主體意識的提高，在稅制管理和稅收征收中，鼓勵社會大眾參與稅收征管，在全社會范圍中廣泛宣傳稅法知識，充分體現(xiàn)稅收征收民主，加強對政府征稅監(jiān)督，轉(zhuǎn)變政府征稅服務(wù)職能，降低稅收征管成本，達(dá)成稅收征管“納稅為國+大眾服務(wù)”的共識，提升政府公信力，降低稅收增加帶來的憂慮，真正做到民主理稅。

3 我國稅制完善思路

3.1 完善我國稅制結(jié)構(gòu)框架

3.1.1 調(diào)節(jié)直接稅和間接稅占比。完善我國稅制應(yīng)在宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，調(diào)整直接稅和間接稅的占比。結(jié)合增加國家稅收、調(diào)節(jié)收入差距和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控要求，完善我國稅制應(yīng)并重轉(zhuǎn)向直接稅和間接稅，稅源結(jié)構(gòu)應(yīng)平衡轉(zhuǎn)向收入、消費和財政，提高直接稅的占比（如房地產(chǎn)稅、個人所得稅），降低間接稅的占比。

3.1.2 提高直接稅中個人所得稅的占比。我國稅制中應(yīng)并重轉(zhuǎn)向直接稅的自然人和法人稅，提高個人所得稅占比，降低企業(yè)所得稅占比。個人所得稅制應(yīng)逐漸構(gòu)建綜合和分類相結(jié)合的稅制，逐步改變個人所得稅現(xiàn)行11個征稅稅目下不同的個人所得稅計征辦法，實行個人所得稅征稅稅目下統(tǒng)一的個人所得稅綜合計征辦法。

3.1.3 提高間接稅中消費稅的占比?，F(xiàn)階段我國面臨尚不完善的社會市場經(jīng)濟(jì)體系、收入分配仍未到位的公平規(guī)則、尚不健全的直接稅體系、薄弱的稅務(wù)管理能力，消費稅的主要功能表現(xiàn)為矯正外部性和籌集收入，發(fā)揮對環(huán)境補償功能、收入公平分配、收入功能。目前，我國消費稅收入呈現(xiàn)逐年增長的趨勢，但是仍需進(jìn)一步強化我國消費稅功能，通過擴大征納范圍和稅基，提高稅率，調(diào)整消費稅征稅環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅轉(zhuǎn)向零售環(huán)節(jié)納稅，提高消費稅在稅收中的占比，增加國家稅收來源。

3.2 主要稅種的完善

3.2.1 加快個人所得稅綜合改革。加快個人所得稅綜合改革，從征稅起點、征稅稅率、征稅對象三方面進(jìn)行改革：第一，合理調(diào)整個人所得稅征稅起點。伴隨我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步，個人收入也不斷提升，個人所得稅征稅起點也要相應(yīng)跟著調(diào)整，確保個人收入和個人所得稅征收額相適應(yīng)；第二，合理設(shè)置征稅稅率?，F(xiàn)階段，我國個人所得稅征稅稅率實行分級征收稅率，國家財富更多地集中在不到2%的人手中，這就需要合理設(shè)置我國個人所得稅的征稅稅率，確保公平征稅。具體而言，設(shè)置征稅稅率要綜合考慮高收入人群和低收入人群，既要加大對高收入人群征收個人所得稅，也要減少低收入人群征收個人所得稅。但是，要合理設(shè)置征稅稅率，確保個人所得稅充足、公平，需要建設(shè)社會信息制度，公開透明高收入人群個人收入，對個人收入進(jìn)行有效監(jiān)控；第三，個人所得稅征稅對象可以考慮以家庭為基準(zhǔn)單位?，F(xiàn)階段，我國個人所得稅征稅對象主要針對個人征收，忽略了納稅人整個家庭的收入情況，沒有綜合考慮收入和家庭之間的關(guān)系，未能有效體現(xiàn)公平原則。就我國現(xiàn)行稅制來看，個人所得稅中個人收入高意味著征稅更高，但是個人收入低意味著征稅較低，那么往往存在一個家庭中個人收入高，但是收入來源過于單一，對于家庭整體而言，征稅較高，家庭稅后收入較低。因此，在對個人所得稅進(jìn)行綜合改革時，還應(yīng)考慮家庭征稅基準(zhǔn)，以更好地體現(xiàn)征稅公平性。

3.2.2 加快推進(jìn)“營改增”。在2012年1月1日，我國國務(wù)院開始對增值稅改革試點推行，以上海部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)作為試點推行開展?fàn)I改增。同時，為了保證營改增后稅制改革完善，行業(yè)自身稅負(fù)不至于增加，增加了兩檔增值稅稅率——11%和6%；明確營改增試點企業(yè)在購買改征后，可以抵扣試點企業(yè)支付稅款。

營改增后，增值稅有所完善，稅制鏈條基本完整，所購服務(wù)稅額可以得到適當(dāng)?shù)挚邸撵o態(tài)和動態(tài)視角分析營改增所帶來的影響：靜態(tài)看，營改增后，試點企業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，創(chuàng)收增值稅收入；動態(tài)看，營改增后，試點企業(yè)在終端消費前各環(huán)節(jié)絲絲相扣，有效避免了重復(fù)征稅，使得分工更專業(yè)化，大大提高經(jīng)濟(jì)效率，創(chuàng)收增值稅收入。在重復(fù)征稅有效消除避免后，社會再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)有所下降，賦稅企業(yè)承擔(dān)的成本也逐漸下降，利于控制企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，拉低社會物價水平，抑制減輕通貨膨脹壓力。長遠(yuǎn)視角分析，營改增后，產(chǎn)業(yè)分工合作更加密切，整體經(jīng)濟(jì)效率得以提升，利于控制物價整體水平。

加快推進(jìn)“營改增”可以從稅率劃分、財政補貼和稅項抵扣三方面進(jìn)行：第一，合理劃分“營改增”稅率。稅率太少，給企業(yè)帶來一定的稅負(fù)壓力；稅率太多，會引發(fā)企業(yè)進(jìn)行盈余管理避稅；第二，規(guī)范財政補貼，優(yōu)化行業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”后，企業(yè)稅負(fù)增加，需要給予相應(yīng)的財政補貼，規(guī)范財政補貼流程，以真正落實減稅效果；第三，延伸增值稅進(jìn)項稅抵扣，完善我國稅制，應(yīng)出臺相應(yīng)增值稅抵扣操作方法，打通增值稅進(jìn)項稅抵扣鏈條。

3.2.3 推動房地產(chǎn)稅適時改革。在房地產(chǎn)開發(fā)中，企業(yè)協(xié)議合作開發(fā)時，現(xiàn)行稅法規(guī)定合作企業(yè)中以土地使用權(quán)投資入股，可以免征營業(yè)稅；房地產(chǎn)銷售也僅以不動產(chǎn)銷售征稅，這樣雖然企業(yè)獲得納稅籌劃，但是國家稅源存在流失現(xiàn)象，筆者建議對房地產(chǎn)合作企業(yè)納稅征收進(jìn)行調(diào)整，避免企業(yè)稅收籌劃。為了減輕房產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)的稅費負(fù)擔(dān)，創(chuàng)收保有環(huán)節(jié)的稅收，應(yīng)對房地產(chǎn)稅的功能和作用進(jìn)行合理定位，將當(dāng)前城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、土地使用金、房產(chǎn)稅合并整合，將財政收入置于重要地位，構(gòu)建房地產(chǎn)價格評估體系和不動產(chǎn)登記制度，宏觀調(diào)控房產(chǎn)功能，調(diào)節(jié)房地產(chǎn)交易收入。在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)稅改革應(yīng)堅持首套房產(chǎn)稅免征，第二套房產(chǎn)稅低稅率征收的高端調(diào)節(jié)。

3.2.4 調(diào)整消費稅征收范圍和稅率。我國消費稅改革應(yīng)適當(dāng)調(diào)整征收范圍和稅率，針對能源產(chǎn)品征收消費稅界定為燃油稅，在我國重要能源之一——煤，是不可再生資源，但是對我國環(huán)境也造成嚴(yán)重污染，可以相應(yīng)征收煤對象的消費稅。在消費稅征收范圍適當(dāng)擴大中，針對較易污染環(huán)境、高能耗資源等對象，如有害農(nóng)藥、電池、塑料制品等，高端奢侈品等對象，如私人游艇、非運營飛機等，都可以相應(yīng)征收消費稅或提高消費稅稅率，促進(jìn)合理消費和節(jié)能減排。而適當(dāng)減征或免征生活必需品（小汽車、摩托車等）、普通消費品的消費稅。

4 結(jié)語

在黨的十八屆三中全會中，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》文件中明確指出要不斷完善我國稅制。本文從稅收籌劃的視角，分析稅收籌劃和稅制完善的關(guān)系，指出稅收政策是稅制籌劃的基本，結(jié)合稅制政策差異性進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)，從稅制結(jié)構(gòu)框架（調(diào)節(jié)直接稅和間接稅占比、提高直接稅中個人所得稅的占比、提高間接稅中消費稅的占比）和主要稅種（加快個人所得稅綜合改革、加快推進(jìn)營改增、推動房地產(chǎn)稅適時改革、調(diào)整消費稅征收范圍和稅率）兩方面考慮稅制完善，保障我國稅收利益。

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（責(zé)任編輯：王 波）