李玉娟

摘要：在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之下，企業(yè)開(kāi)展標(biāo)準(zhǔn)成本管理的效果直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。本文通過(guò)分析當(dāng)前企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本管理上的不足，提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)成本管理 策略

企業(yè)的成本管理水平是企業(yè)綜合能力的重要體現(xiàn)。傳統(tǒng)的成本管理只注重結(jié)果、不注重過(guò)程的管理方式，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)出了諸多不足，難以取得實(shí)際效果，必須加以改進(jìn)。

一、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的定義及作用

企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本指企業(yè)開(kāi)展某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的預(yù)算開(kāi)支，它代表的是企業(yè)在成本上的期望。標(biāo)準(zhǔn)成本可以用兩種方式來(lái)闡述，第一，以單位產(chǎn)品來(lái)衡量的標(biāo)準(zhǔn)成本，由單位產(chǎn)品所消耗的材料、人工等資源數(shù)量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)得出。第二，以實(shí)際產(chǎn)量來(lái)衡量的標(biāo)準(zhǔn)成本，由實(shí)際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本相乘得出。標(biāo)準(zhǔn)成本代表了企業(yè)的一種正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平能夠?qū)崿F(xiàn)的成本標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是有利于層層落實(shí)成本責(zé)任，標(biāo)準(zhǔn)成本管理涉及到成本中心的劃定，最小的成本中心可以具體到工站和生產(chǎn)線，對(duì)這些成本中心的情況進(jìn)行比較，可以避免出現(xiàn)吃大鍋飯的現(xiàn)象，能夠明確各個(gè)責(zé)任主體；二是有利于實(shí)施企業(yè)成本控制，提高效率。由于在層層落實(shí)成本責(zé)任的過(guò)程中，企業(yè)提供了成本標(biāo)準(zhǔn)體系，而且建立了相應(yīng)的反饋機(jī)制，所以管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本差異，及時(shí)加以控制，使得企業(yè)成本管理從事后控制變?yōu)檫^(guò)程控制，可以提高企業(yè)整體效率。

二、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理存在的不足

（一）成本管理片面追求有利差異，未能從全局出發(fā)考慮整體利益

從我國(guó)企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本管理上的問(wèn)題來(lái)看，片面追求有利差異的情況較為常見(jiàn)。企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的目標(biāo)，本來(lái)是按照先進(jìn)合理的原則確定標(biāo)準(zhǔn)成本，將企業(yè)的整體成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，找出其中差異，從而控制成本。這種方法從思路上不存在問(wèn)題，但是在實(shí)際執(zhí)行上，不少企業(yè)為了直達(dá)目的，把關(guān)注點(diǎn)都放在了追求有利差異上面，沒(méi)有對(duì)不利差異的產(chǎn)生原因進(jìn)行仔細(xì)分析，因而也無(wú)法找到成本控制點(diǎn)，使得成本信息對(duì)于成本控制的作用無(wú)法有效發(fā)揮，導(dǎo)致成本控制的總體目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。企業(yè)按照層級(jí)來(lái)對(duì)成本責(zé)任進(jìn)行劃分和控制，造成管理人員只站在所在部門(mén)的角度來(lái)考慮成本指標(biāo)控制任務(wù)的完成，強(qiáng)調(diào)的是局部的不利差異的消除，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的整體利益進(jìn)行更多考慮。例如，為了降低成本，企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)可能選擇采購(gòu)低價(jià)原材料，結(jié)果為后來(lái)的產(chǎn)品生產(chǎn)加工帶來(lái)困難，造成廢品、次品率提高。

（二）信息提供難以滿足管理需要

主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是成本無(wú)法完全歸責(zé)信息，標(biāo)準(zhǔn)成本所提供的成本考核指標(biāo)基本上都是綜合性的，無(wú)法細(xì)化到每個(gè)工序?qū)用?，所以在工序?qū)用娴某杀究刂?，事?shí)上無(wú)法落實(shí)。標(biāo)準(zhǔn)成本管理作為企業(yè)管控成本的重要措施，如果對(duì)于責(zé)任主體無(wú)法準(zhǔn)確界定，即使在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中發(fā)現(xiàn)了超成本的情況，也無(wú)法落實(shí)相關(guān)人員進(jìn)行改進(jìn)，因此難以達(dá)到成本管理的目的。二是缺乏生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)成本管理所提供的信息限于企業(yè)所期望達(dá)到的目標(biāo)信息，但是沒(méi)有提出有助于一線生產(chǎn)人員達(dá)到目標(biāo)所需要的路徑信息，給生產(chǎn)成本的控制造成了一定的困難，也就是說(shuō)標(biāo)準(zhǔn)成本的信息雖然提出了目標(biāo)，但是卻沒(méi)有提出有效的達(dá)成目標(biāo)的路徑。三是標(biāo)準(zhǔn)成本信息不能界定作業(yè)的甄選問(wèn)題，對(duì)作業(yè)的有效性缺乏相應(yīng)的界定，因此無(wú)法去除無(wú)效或者無(wú)效率的作業(yè)。從表面上看，作業(yè)的成本確實(shí)降低了，實(shí)際上如果存在大量無(wú)效作業(yè)，根本達(dá)不到在整體上降低成本的目的。

（三）成本確定缺乏科學(xué)性和可操作性

在標(biāo)準(zhǔn)成本管理上，由于不少企業(yè)采取歷史數(shù)據(jù)分析或先進(jìn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定成本，因此造成了在本企業(yè)中缺乏可操作性等問(wèn)題。例如，企業(yè)根據(jù)其多年的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，基于歷史成本可以為當(dāng)前成本確定提供依據(jù)的認(rèn)識(shí)，在通過(guò)對(duì)以往歷史數(shù)據(jù)的提取和分析的基礎(chǔ)上，提出現(xiàn)在的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。這一成本的確定方法帶有先天的缺陷，首先表現(xiàn)在生產(chǎn)方法和工具的革新上，一些企業(yè)的生產(chǎn)線在不斷的革新，新的工藝和方法使生產(chǎn)效率得以大量提高，生產(chǎn)成本的變化也比較大，以以往成本來(lái)作為現(xiàn)在成本的核算依據(jù)具有局限性，即使所采用的歷史數(shù)據(jù)時(shí)間較新較近，作為標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)中推廣應(yīng)用，也難以發(fā)揮較好的導(dǎo)向作用。其次，所選取的歷史數(shù)據(jù)可能并不是在企業(yè)所期望的理想狀態(tài)產(chǎn)生的，其數(shù)據(jù)的代表性不強(qiáng)，對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定并不具備實(shí)際意義，過(guò)去的標(biāo)準(zhǔn)未必就是最佳的。最后，未能與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)接軌，企業(yè)時(shí)刻需要面對(duì)的是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，其標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要與市場(chǎng)對(duì)接，才能從中發(fā)現(xiàn)和比較出競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，歷史數(shù)據(jù)反映的是歷史成本，往往和現(xiàn)實(shí)情況相距甚遠(yuǎn)。另外，借鑒先進(jìn)企業(yè)的成本來(lái)作為本企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)說(shuō)具有明顯優(yōu)點(diǎn)，可以讓企業(yè)樹(shù)立較高目標(biāo)，控制好成本。但是問(wèn)題在于，先進(jìn)企業(yè)本身就代表了較高的生產(chǎn)效率和能力，其成本體現(xiàn)的是綜合實(shí)力，普通企業(yè)依據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作為自身的要求，往往很難達(dá)到目的，因此也是不切實(shí)際的。

三、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的改進(jìn)策略

（一）科學(xué)建立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本

企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的建立是標(biāo)準(zhǔn)成本管理成敗的關(guān)鍵。標(biāo)準(zhǔn)成本的建立，可以從建立作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本入手來(lái)進(jìn)行科學(xué)構(gòu)建。以作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本為單位來(lái)構(gòu)建企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，可以通過(guò)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與實(shí)際作業(yè)成本的比較，找出兩者之間的差異，通過(guò)對(duì)非增值作業(yè)的消除，來(lái)達(dá)到成本控制的目標(biāo)。以作業(yè)來(lái)作為成本歸集的對(duì)象，可以利用產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)與價(jià)值的關(guān)系，正確分析企業(yè)成本發(fā)生的原因，從而改善成本的管理和控制。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的建立和管理，為企業(yè)提供了一種良好的管理工具，它改變了過(guò)去成本管理不能與企業(yè)盈利和客戶價(jià)值充分結(jié)合的狀況，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品組合、流水線改造等重要決策具有參考價(jià)值。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本由標(biāo)準(zhǔn)資源消耗數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)資源價(jià)格的乘積得出，在計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的時(shí)候，以產(chǎn)品耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)量與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的乘積得出。由于作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本強(qiáng)調(diào)的是增值作業(yè)成本的消耗對(duì)于企業(yè)才是有價(jià)值的，非增值作業(yè)應(yīng)該成為消除的對(duì)象，所以，對(duì)于材料、產(chǎn)品的存儲(chǔ)等非增值作業(yè)，其行為本身是無(wú)意義的，因此不再對(duì)其制定標(biāo)準(zhǔn)成本。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本建立分為三個(gè)步驟完成：第一，對(duì)企業(yè)所有的資源進(jìn)行分類(lèi)，找出成本動(dòng)因；第二，劃分作業(yè)及作業(yè)中心，并分別計(jì)算出成本，對(duì)于所占比重較大的作業(yè)，要確定為重點(diǎn)作業(yè)，并進(jìn)行優(yōu)化，主要是對(duì)保留并改善增值作業(yè)，消除非增值作業(yè)，計(jì)算出增值作業(yè)需要耗費(fèi)的資源數(shù)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；第三，計(jì)算出成本中的間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（二）構(gòu)建有效的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系

企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系構(gòu)建的重點(diǎn)有三，第一，作業(yè)及成本動(dòng)因的確認(rèn)必須準(zhǔn)確有效。作業(yè)是成本管理的最小單位，劃分得越細(xì)，則成本的掌控就越精密和準(zhǔn)確。對(duì)作業(yè)中心進(jìn)行劃分以后，要注意作業(yè)的復(fù)雜性，對(duì)中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展全面的分析和總結(jié)，界定各種作業(yè)的成本及其動(dòng)因，并建立成本庫(kù)。第二，確定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本庫(kù)，由作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的構(gòu)成可知，作業(yè)成本取決于資源的消耗以及資源的單價(jià)，對(duì)于作業(yè)資源的消耗，可以采取技術(shù)、管理上的措施來(lái)不斷減少其資源耗費(fèi)，對(duì)于資源價(jià)格的控制，最好由資源供應(yīng)部門(mén)掌握，可以結(jié)合企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定價(jià)格、動(dòng)態(tài)考核等辦法進(jìn)行控制。第三，成本差異分析和改進(jìn)，企業(yè)在確定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)之上，就能夠把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，在確認(rèn)兩者差異之后，就可以進(jìn)一步通過(guò)作業(yè)分析找出其成因。在尋找差異的方法上，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本與傳統(tǒng)方法大體一致，就是先找出作業(yè)所消耗的人工及材料差異，但是在關(guān)注點(diǎn)在，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理更為注重對(duì)作業(yè)細(xì)節(jié)的把握，通過(guò)細(xì)節(jié)把控來(lái)找出影響作業(yè)成本的真正動(dòng)因。第四，對(duì)于產(chǎn)品直接和間接費(fèi)用差異的分析，財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)編制分析報(bào)告，簡(jiǎn)單明了的反映實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本中直接和間接費(fèi)用的差異，并向企業(yè)的管理層和執(zhí)行層反饋，以發(fā)揮減少無(wú)效作業(yè)、降低作業(yè)成本的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

為提高企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作的成效，必須在科學(xué)建立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，構(gòu)建有效的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，以達(dá)到降低企業(yè)成本、提升管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

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