楊 翻

四川電力建設(shè)二公司

新形勢(shì)下工程審計(jì)中常見問題分析與解決途徑

楊 翻

四川電力建設(shè)二公司

工程審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的重要內(nèi)容，是根據(jù)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)，由審計(jì)機(jī)關(guān)或者組織負(fù)責(zé)，對(duì)施工過程中以及投資過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、客觀評(píng)價(jià)，并做出審計(jì)報(bào)告的過程。新形勢(shì)下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)手段、經(jīng)濟(jì)政策的變化，工程審計(jì)工作中存在的諸多問題也在不斷地暴露出來，阻礙了審計(jì)工作的發(fā)展。如何采取有效措施解決審計(jì)工作中的問題，將科技化技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作中，控制工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是本文探討的重點(diǎn)內(nèi)容。

工程審計(jì)；審計(jì)問題；解決途徑

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅猛發(fā)展，國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市建設(shè)規(guī)模日益加大。建設(shè)項(xiàng)目的增多給工程建設(shè)領(lǐng)域帶來諸多機(jī)遇與挑戰(zhàn)。審計(jì)工作面臨的壓力也隨之增大。面對(duì)各種資金使用、資源浪費(fèi)、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)工作應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，才能應(yīng)對(duì)當(dāng)下的新形勢(shì)。

一、工程審計(jì)內(nèi)容

（一）工程審計(jì)的內(nèi)容包括了前期、中期和后期三個(gè)階段。前期審計(jì)包括的內(nèi)容主要有：1、項(xiàng)目立項(xiàng)設(shè)計(jì)：工程設(shè)計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目的可行性報(bào)告等手續(xù)進(jìn)行審查，包括對(duì)資金來源等是否符合國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行審查的工作等；2、項(xiàng)目招投標(biāo)設(shè)計(jì)：主要審核標(biāo)書的合法性，收費(fèi)的合理性。工程預(yù)算編制的完整性，清單項(xiàng)目定額套用的準(zhǔn)確性，要求招標(biāo)人做風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、成本估算等工作。確保招投標(biāo)工作合法、合規(guī)，按照科學(xué)合理的招投標(biāo)規(guī)則進(jìn)行；3、項(xiàng)目合同設(shè)計(jì)：通過對(duì)項(xiàng)目合同、當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款等進(jìn)行的審查，確保合同的合法和合規(guī)。

（二）工程施工階段的審計(jì)主要從三個(gè)方面入手進(jìn)行：1、對(duì)工程資金撥付進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)。核實(shí)資金的落實(shí)情況，加快工程進(jìn)度，保證工程項(xiàng)目良性運(yùn)行；2、對(duì)監(jiān)理單位進(jìn)行資質(zhì)審計(jì)。對(duì)監(jiān)理單位的行為和工作的開展進(jìn)行審計(jì)的目的是保證工程的誠(chéng)信度和公正度；3、對(duì)施工單位進(jìn)行審計(jì)，將施工過程中的不可控的范圍盡量縮小。通過對(duì)工期、資金使用、質(zhì)量等方面的審計(jì)約束施工單位。

（三）工程后期的審計(jì)：包括對(duì)項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)工作。主要是在竣工后，根據(jù)施工的成本、支出、消費(fèi)等各項(xiàng)記錄做資料審計(jì)。保證工程項(xiàng)目資金的使用合法合規(guī)，并且實(shí)現(xiàn)了利益最大化。這部分的審計(jì)工作分為幾個(gè)步驟：一個(gè)是審查工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的數(shù)據(jù)是否真實(shí)，準(zhǔn)確；一個(gè)是審查施工設(shè)計(jì)規(guī)劃是否被完整精確地落實(shí)到施工項(xiàng)目建設(shè)中去；一個(gè)是審計(jì)施工單位的工程量、竣工報(bào)告、定額套取、費(fèi)用選取、施工變更、速配、簽證以及施工過程中相關(guān)的資料；一個(gè)是審計(jì)施工企業(yè)的資金使用與投資方的投入是否吻合。

二、工程審計(jì)中的常見問題

（一）內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營(yíng)效率。很大程度上取決于項(xiàng)目審計(jì)的成本和質(zhì)量以及實(shí)施的操作性。為了避免內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，需要相關(guān)的報(bào)表使用人員提供有效信息，以達(dá)到內(nèi)部控制建設(shè)的目的。如果沒有明確的內(nèi)部控制審計(jì)范圍，內(nèi)部控制本身的概念就會(huì)相對(duì)過于廣泛。

（二）在內(nèi)部審計(jì)控制工作中，沒有明確的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，就會(huì)影響審計(jì)的內(nèi)容，包括審計(jì)的范圍、程序、意見表達(dá)方式、質(zhì)量衡量、責(zé)任界定等。無法保證審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。由于缺乏明確的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)無法得到明確的界定，無形中增加了會(huì)計(jì)師單獨(dú)承受責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制實(shí)際上是給自我評(píng)估報(bào)告的合理以及可靠性增加更多的更大的保障的。提高內(nèi)部管控質(zhì)量，從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)表來看，有效的內(nèi)部控制審計(jì)方式是將公司控制作為切入點(diǎn)進(jìn)行自上而下的審查。但目前的現(xiàn)狀是，由于項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間比較短，因此在財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制概念相關(guān)審查沒有明確的審計(jì)程序，再加上沒有先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)程序給予借鑒，因此在程序上缺乏系統(tǒng)性。

（四）由于項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)需要將成本進(jìn)行很好的控制，因此應(yīng)制定有效的防止審計(jì)成本的措施，以加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)成本。由于目前項(xiàng)目管控中缺乏對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)范圍的界定，還存在審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)程序比較繁瑣的情況，因此項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)成本存在普遍較高的問題，對(duì)于施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益沒有促進(jìn)作用。

三、解決措施

（一）施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)在內(nèi)部控制范圍內(nèi)進(jìn)行，因此在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)增加內(nèi)部控制，在完整性的基礎(chǔ)上加強(qiáng)評(píng)價(jià)，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度和成果，將審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)明確指出，保證指導(dǎo)審計(jì)工作的有效完成。

（二）加強(qiáng)施工企業(yè)結(jié)構(gòu)治理，確保審計(jì)部門獨(dú)立性。由于我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門平行于其他部門，因此獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)匱乏。無法保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和權(quán)威性。在進(jìn)行具體工作時(shí)，需要將內(nèi)部審計(jì)部門與其他相關(guān)部門同等對(duì)待。

（三）根據(jù)五部委發(fā)布的基本規(guī)范和配套指引，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的外部約束，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，引進(jìn)電子信息技術(shù)，減少財(cái)務(wù)出錯(cuò)率。要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)該百年傳統(tǒng)的防錯(cuò)職能，增加準(zhǔn)確率。將重心從事后審計(jì)，轉(zhuǎn)變到事前和事中審計(jì)。吸引社會(huì)中介組織參加到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中利用中介的公正性、社會(huì)中介性，加大內(nèi)部控制審計(jì)工作的公正性和權(quán)威性。

（四）針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況，如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是需要不斷調(diào)整工作方法的。

（五）內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是企業(yè)文化，這是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控系統(tǒng)建設(shè)的根本。對(duì)于文化建設(shè)的支持與維護(hù)需要不斷在員工培養(yǎng)、崗位培訓(xùn)、法律法規(guī)學(xué)習(xí)等方面，運(yùn)用現(xiàn)代化企業(yè)管理理念作為指導(dǎo)開展工作，將員工思維觀念與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)完美結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和積極性，強(qiáng)化員工自我價(jià)值，使得團(tuán)隊(duì)的凝聚力更加愛強(qiáng)大，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升的要求。

四、結(jié)語(yǔ)

工程審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)而又復(fù)雜的工作，新形勢(shì)下要做好這項(xiàng)工作，需要不斷在總結(jié)和修正過程中改正存在的問題，完善審計(jì)制度，創(chuàng)新審計(jì)方法，尋求有力措施，才能不斷提高審計(jì)工作水平，通過工程審計(jì)提高項(xiàng)目建設(shè)的整體水平。

[1]孫曄.工程審計(jì)問題及其對(duì)策[J].中國(guó)科技信息，2013，(24):212-213.

[2]孫中南.論建設(shè)單位工程審計(jì)的注意事項(xiàng)[J].中小企業(yè)管理與科技,2015,(36):95-96.