于聰聰

山東大學(xué)審計(jì)處

審計(jì)結(jié)果公告制度下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

于聰聰

山東大學(xué)審計(jì)處

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所具有的特殊性決定了其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更為錯(cuò)綜復(fù)雜，由于審計(jì)結(jié)果公告制度的實(shí)施，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因?qū)徲?jì)全過(guò)程得到廣泛的監(jiān)督和關(guān)注下變得更加顯著。本文從內(nèi)因和外因兩方面分析了審計(jì)結(jié)果公告制度下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了防范風(fēng)險(xiǎn)的若干措施。

審計(jì)結(jié)果公告；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，作為我國(guó)高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，是高校加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和預(yù)防腐敗的重要舉措之一，其對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部決策能力和管理水平的提升也發(fā)揮著不可估量的促進(jìn)作用。本文在分析審計(jì)結(jié)果公告制度下引發(fā)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因等諸項(xiàng)因素及其特征的基礎(chǔ)上，提出了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的幾項(xiàng)措施。

一、審計(jì)結(jié)果公告制度下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及特征

在審計(jì)結(jié)果公告制度實(shí)施下，審計(jì)人員的工作完全處于公眾監(jiān)督之下，以前隱藏在審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)全都暴露出來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增大。歸納起來(lái)，主要有以下幾方面的風(fēng)險(xiǎn)：

（一）內(nèi)因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)人員自身素質(zhì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，不僅要求審計(jì)人員精通內(nèi)部審計(jì)的程序與技術(shù)、能夠正確評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則與技術(shù)、需要理解管理原則，并且還需要掌握許多其他學(xué)科的綜合知識(shí)。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平的高低直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小發(fā)揮作用。審計(jì)人員面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，也會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。若能夠意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)并能積極的采取相應(yīng)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)，這樣就可以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者降低其發(fā)生可能性。

2、審計(jì)技術(shù)方法的局限性致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。現(xiàn)階段審計(jì)工作還停留在主要通過(guò)審查會(huì)計(jì)及其他相關(guān)的資料來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但有些問(wèn)題可能并不通過(guò)會(huì)計(jì)資料中反映出來(lái)，如只采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，難以全面確定審計(jì)的重點(diǎn)，使審計(jì)的質(zhì)量不能得到充分的保證，從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)過(guò)程中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容，它既是審計(jì)工作的一個(gè)成果，更是對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀、準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，其涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部其自身及其所在部門的切身利益。但現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未標(biāo)準(zhǔn)、完善的建立起來(lái)，在審計(jì)評(píng)價(jià)的有章可循方面造成阻礙，所以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，就難免會(huì)帶有審計(jì)人員的主觀性，造成了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)法律、法規(guī)等不健全使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大?，F(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身具有了較高的難度，而目前與其相適應(yīng)的法律法規(guī)卻尚未健全。由于沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)可以遵循，這使得審計(jì)中的一些問(wèn)題不得不依靠審計(jì)人員的主觀判斷，這就使審計(jì)的難度加大，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)進(jìn)一步上升。

2、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性、特殊性造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，涉及金額一般較大，被審計(jì)人職務(wù)高、權(quán)力大。在對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部不同類型的責(zé)任，但是在審計(jì)過(guò)程中，許多責(zé)任通常是難以區(qū)分的。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間跨度一般特別大，審計(jì)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)多，而審計(jì)依據(jù)也隨著時(shí)間跨度處于變化中，這使得審計(jì)的難度也進(jìn)一步增大。

審計(jì)的發(fā)展變化深受歷史階段、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,審計(jì)作用的發(fā)揮依靠經(jīng)濟(jì)環(huán)境的決定性作用。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)展和被審計(jì)方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化, 部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以用法律界定, 對(duì)此類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往雙方意見(jiàn)無(wú)法達(dá)成一致, 審計(jì)定性界限難以把握, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。

3、會(huì)計(jì)資料失真造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位所提供的審計(jì)資料中，可能存在的失真的審計(jì)資料，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，審計(jì)人員可能會(huì)據(jù)此做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

二、審計(jì)結(jié)果公告制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

盡管受內(nèi)外因素的共同影響，產(chǎn)生于審計(jì)全過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，并不以人的意識(shí)為轉(zhuǎn)移，但其仍然具有可控制性。

1、建立并完善相關(guān)法律制度和質(zhì)量控制制度。審計(jì)工作遵循相關(guān)的專業(yè)法律實(shí)施，如果法律法規(guī)不完善，審計(jì)人員就會(huì)失去參照的依據(jù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)提高。因此，應(yīng)及時(shí)制定和修改與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相適應(yīng)的法律法規(guī)，盡快制訂并完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確定通用的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能有量化的指標(biāo)可用，使評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀、工作、理性。通過(guò)法律法規(guī)體系的建立和完善，使審計(jì)活動(dòng)逐步規(guī)范化、法制化。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定和運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制的政策和程序，以高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行自我要求和約束，明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，使審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2、加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，保持審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)審慎。獨(dú)立性是審計(jì)工作的前提保證，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性有著更高的要求。審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)在職能上對(duì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，在行政上向單位一把手報(bào)告工作，以免受到其他各方面對(duì)審計(jì)工作的消極影響，造成審計(jì)結(jié)果有失客觀公正。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，以便最大限度的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)，保證審計(jì)工作的順利有序進(jìn)行。

3、改進(jìn)審計(jì)手段和方法。

4、審計(jì)人員要提高提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)該：通過(guò)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、豐富專業(yè)知識(shí)、組織好相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)等以提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；通過(guò)提高政治敏銳性、抓好廉政建設(shè)、樹(shù)立清正廉潔形象等以提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)；通過(guò)要求審計(jì)人員要具備良好的社會(huì)道德、具備良好的職業(yè)道德以提高其道德素質(zhì)。

5、健全與審計(jì)結(jié)果公告制度相適應(yīng)的審計(jì)環(huán)境, 以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)過(guò)程中所產(chǎn)生的影響深遠(yuǎn)且持久，應(yīng)加強(qiáng)公眾的思想道德建設(shè), 更新人們的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、道德觀念, 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。審計(jì)公告制度只有在良好的審計(jì)環(huán)境中實(shí)施, 才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用, 有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]楊玉新.校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].財(cái)會(huì)月刊,2013(2).

于聰聰，1986年9月生，山東平度人，2012年始在山東大學(xué)審計(jì)處工作，主要研究：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。