熊大鸞

江西省南昌市灣里區(qū)財(cái)政局　江西南昌　330004

淺論會計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌

熊大鸞

江西省南昌市灣里區(qū)財(cái)政局江西南昌330004

會計(jì)集中核算和國庫集中支付都是財(cái)政改革的產(chǎn)物，隨著改革的推進(jìn)，會計(jì)集中核算需要向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌。本文主要介紹轉(zhuǎn)軌的必要性和實(shí)際操作方面的內(nèi)容。

會計(jì)集中核算；國庫集中支付；轉(zhuǎn)軌

為建立健全財(cái)政財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化政府管理職能，加強(qiáng)會計(jì)工作管理，保障會計(jì)人員依法履行職權(quán)，從源頭上預(yù)防和治理腐敗和促進(jìn)黨風(fēng)廉政建，根據(jù)中央有關(guān)文件的要求，各級政府推行會計(jì)集中核算，具體工作落實(shí)到財(cái)政部門。之后，隨著財(cái)政信息化建設(shè)的發(fā)展和改革的深入，財(cái)政部推行了國庫集中支付改革。在實(shí)際工作中，會計(jì)集中核算越來越不適應(yīng)國庫集中支付改革的要求，有必要向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌。

一、會計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性

會計(jì)集中核算的一般做法是：財(cái)政部門成立了會計(jì)核算中心，預(yù)算單位原資金賬戶余額全部轉(zhuǎn)入會計(jì)核算中心賬戶，預(yù)算單位財(cái)務(wù)支出實(shí)行報(bào)賬制，會計(jì)核算統(tǒng)一到會計(jì)集中核算中心。實(shí)行集中核算以來，在規(guī)范財(cái)務(wù)行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了其積極作用。但隨著國庫集中支付改革的縱深發(fā)展，其不利影響逐漸顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：一是會計(jì)責(zé)任主體不明?！稌?jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人是本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，本單位必須依法設(shè)置會計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)并指定會計(jì)主管人員?！睍?jì)集中核算后，依法設(shè)置會計(jì)賬簿的不再是單位，而是會計(jì)核算中心。由于核算會計(jì)要負(fù)責(zé)十多個單位的財(cái)務(wù)核算，難以分辯單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，造成事后的財(cái)務(wù)檢查法律責(zé)任難以界定。二是限制了國庫集中支付的方式。按照國庫集中支付改革的要求，支付方式分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種，單位的政府集中采購、工資、重大專項(xiàng)等支出必須執(zhí)行財(cái)政直接支付，日常開支等非重大支出執(zhí)行財(cái)政授權(quán)支付，授權(quán)支付業(yè)務(wù)由單位自行辦理。而會計(jì)集中核算規(guī)定所有業(yè)務(wù)均由會計(jì)核算中心審核后辦理，與國庫集中支付所規(guī)定的財(cái)政授權(quán)支付規(guī)范化要求相背離。三是會計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。會計(jì)核算中心將記賬、算賬等工作進(jìn)行集中，而財(cái)產(chǎn)物資等需要反映的客觀經(jīng)濟(jì)事物仍分散在單位。會計(jì)人員無從得知各單位的資產(chǎn)實(shí)有狀況，特別是固定資產(chǎn)，會計(jì)中心只核算一級總賬科目，明細(xì)賬由單位登記保管，財(cái)產(chǎn)物資由單位進(jìn)行管理，往往出現(xiàn)賬實(shí)不符。四是會計(jì)資料查閱不方便，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)賬員對本單位的往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以準(zhǔn)確、及時地掌握，既不方便本單位查閱財(cái)務(wù)資料，也不利于監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)督檢查。

推進(jìn)會計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，是進(jìn)一步提升單位財(cái)務(wù)管理水平的迫切需要，也是深化國庫集中支付改革的必然要求。財(cái)政部相繼下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政資金管理的通知》（財(cái)辦［2011］1號）、《關(guān)于進(jìn)一步完善制度規(guī)定切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政資金通知》（財(cái)辦［2011］19號）等文件，明確規(guī)定：“要著力推進(jìn)會計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，縣（區(qū)）實(shí)行會計(jì)集中核算的，要盡快恢復(fù)預(yù)算單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主體地位，資金支付按照規(guī)范化要求實(shí)行國庫集中支付管理?！?/p>

二、會計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的總體思路、基本原則

轉(zhuǎn)軌工作的總體思路是：明晰預(yù)算單位會計(jì)核算主體，預(yù)算單位配齊會計(jì)、出納人員，國庫集中收付網(wǎng)絡(luò)鋪設(shè)到各預(yù)算單位，預(yù)算單位通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，便捷單位財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及時了解掌握本單位的財(cái)務(wù)信息。

轉(zhuǎn)軌的基本原則：一是規(guī)范操作。合理確定財(cái)政部門、人民銀行、預(yù)算單位和代理銀行的管理職責(zé)，各項(xiàng)財(cái)政性收支都按規(guī)范的程序在國庫集中支付系統(tǒng)支付。二是提高效率，改革財(cái)政性資金繳撥程序，減少中間環(huán)節(jié)，提高財(cái)政性資金收付效率。三是強(qiáng)化監(jiān)管。提高財(cái)政收支管理的透明度，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金收付全過程的有效監(jiān)督。

三、會計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的主要內(nèi)容

（一）改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算模式。按照國庫集中支付改革的要求，預(yù)算單位設(shè)置會計(jì)出納崗位，財(cái)務(wù)由區(qū)國庫集中收付核算中心移交到預(yù)算單位自行核算，恢復(fù)預(yù)算單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主體地位。（二）建立財(cái)政管理信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)。根據(jù)金財(cái)工程財(cái)政應(yīng)用支撐大平臺的要求，建立覆蓋財(cái)政部門、人民銀行、預(yù)算單位和代理機(jī)構(gòu)的財(cái)政管理信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)，使各類財(cái)政資金在國庫單一賬戶體系內(nèi)高效、安全運(yùn)行。（三）規(guī)范支出撥付程序。按照不同支付主體，對不同類型的支出，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

1、財(cái)政直接支付。由國庫集中支付中心開具支付令，通過國庫單一賬戶體系的財(cái)政零余額賬戶，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶。實(shí)現(xiàn)財(cái)政直接支付的支出包括已納入工資統(tǒng)發(fā)范圍的工資支出、集中采購支出和轉(zhuǎn)移支出。

2、財(cái)政授權(quán)支付。預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系的單位零余額賬戶，將資金支付到收款人。實(shí)現(xiàn)財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未納入工資統(tǒng)發(fā)范圍的工資支出、分散采購支出和零星支出。

四、會計(jì)集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的配套措施

（一）制定相關(guān)的配套管理辦法。按照會計(jì)集中核算向國庫轉(zhuǎn)軌的要求，進(jìn)一步完善財(cái)政資金支付管理辦法、財(cái)政資金會計(jì)核算辦法、財(cái)政資金銀行支付清算辦法等規(guī)章制度。

（二）進(jìn)一步深化部門預(yù)算改革。按照內(nèi)容完整、項(xiàng)目明細(xì)、定額科學(xué)、程序規(guī)范的原則，逐步把區(qū)級部門預(yù)算細(xì)化到目級科目和基層預(yù)算單位，使各類財(cái)政資金支付建立在明晰的預(yù)算基礎(chǔ)上，為深化國庫管理制度改革創(chuàng)造條件。

（三）建立健全制約機(jī)制。加強(qiáng)對預(yù)算單位資金使用的監(jiān)督，認(rèn)真審核預(yù)算單位資金和計(jì)劃和資金使用申請，建立健全財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的相關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制約制度，并定期對財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；人民銀行國庫部門要加強(qiáng)對代理財(cái)政支付清算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)控；審計(jì)部門要結(jié)合新的財(cái)政國庫管理制度的建立，進(jìn)一步加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的年度審計(jì)檢查，促進(jìn)預(yù)算單位依法履行職責(zé)。通過建立和完善科學(xué)合理的監(jiān)督制約機(jī)制，確保財(cái)政資金安全、高效運(yùn)行。

［1］劉海燕.淺析我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及完善建議，管理與財(cái)富，2009年第7期.