【摘要】在我國加入世貿(mào)組織之后，與其他國家的貿(mào)易往來和經(jīng)濟交流變得更加頻繁，在貿(mào)易往來的過程中，會涉及到與稅收相關(guān)的工作。因此，我國的稅收政策對于國際貿(mào)易的開展有著較高的影響。所以，本文通過簡要論述大國稅收視角下，促進國際稅收合作的必要性和可行性，進而論述了發(fā)展中國家在推進國際稅收合作中面臨的機遇和困難，最后提出了促進大國稅收視角下國際稅收合作的相關(guān)策略。

【關(guān)鍵詞】國際貿(mào)易 大國稅收 國際稅收 國際稅收合作

一、引言

隨著世界經(jīng)濟交流的不斷加強，很多國際之間都存在一定的經(jīng)濟和貿(mào)易往來，但是由于各個國家稅收制度不同，因此需要進行國際稅收的相關(guān)合作。因此，本文通過對國際稅收的調(diào)查和研究，論述了在大國稅收視角下，促進國際稅收合作的必要性和可行性，同時也對發(fā)展中國家參與國際稅收合作的困難和機遇進行了產(chǎn)生，進而論述了我國促進國際稅收合作的相關(guān)策略。

二、促進國際稅收合作的必要性

目前，我國國際貿(mào)易得到了快速的發(fā)展，所以需要與多個國家進行貿(mào)易往來，因此，促進國際稅收合作是非常必要的。通過本文的分析和論述可知，其必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）國際逃稅偷稅等問題

在進行國際貿(mào)易的過程中，很多人故意逃稅，或者利用稅收法律的漏洞進行偷稅行為，這些行為已經(jīng)對國際貿(mào)易發(fā)展造成了非常不良的影響。因此，為了更好地解決國際貿(mào)易中的逃稅和偷稅等問題，必須要進行國際稅收合作。通過各個國家相關(guān)稅務(wù)機構(gòu)的合作，能夠?qū)ο嚓P(guān)稅收法律進行了解，取得各個國家稅收法律中的長處，彌補部分國家稅收法律中的漏洞，才能夠更好地完善國際貿(mào)易中的稅收法律規(guī)定，更好地避免偷稅和逃稅等行為。

（二）國際避稅的嚴重問題

在進行國際貿(mào)易的過程中，除了一些貿(mào)易人員進行逃稅和偷稅等行為，還存在更加嚴重的國際避稅行為。這種國際避稅行為使得某些國家的稅收收入變少，例如：我國很多國際企業(yè)采用國際避稅的方法，每年躲避幾百億的納稅額度，不僅僅對我國稅收產(chǎn)生了重要的影響；而且這些國際企業(yè)通過避稅，進一步降低其生產(chǎn)成本，從而對我國本土企業(yè)產(chǎn)生了較大的競爭壓力。國際避稅對于我國與其他國家的貿(mào)易往來產(chǎn)生了嚴重的不良影響，阻礙國家貿(mào)易的公平競爭，同時也是對我國國際稅收法律的嚴重挑釁，因此為了更好地解決國際避稅問題，需要進一步加強國際稅收合作。

（三）雙邊或者多邊預(yù)約定價稅收征管問題

在兩個國家或者多個國家進行貿(mào)易往來的過程中，納稅人之間與稅收機關(guān)以及各國稅收機關(guān)之間在稅收征管問題存在很多不同意見，為了避免稅收征管后出現(xiàn)問題，因此在進行稅收之前，需要對相關(guān)的稅收征收問題進行協(xié)商，這就是預(yù)約定價安排。但是這種稅收制度本身也存在一定的局限性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，單邊的預(yù)約定價安排，主要是納稅人與其中一個國家的稅收部門進行預(yù)約定價安排，但是這種安排存在局限性，就是當一國的稅收制度發(fā)生更改，而另外一個國家保持稅收制度不變的情況下，很容易產(chǎn)生重復(fù)納稅的問題；第二，由于單邊預(yù)約定價安排存在一定的局限性，因此就衍生出了雙邊預(yù)約定價安排，這種方式能夠很好地解決單邊預(yù)約定價安排的局限性，但是卻仍然對一些國家的稅收產(chǎn)生了嚴重的挑戰(zhàn)，這是因為：某些國家的稅收法律中缺乏對預(yù)約定價安排的相關(guān)規(guī)定，而且這些國家總是不想實現(xiàn)這種稅收制度；另外，不同國家對預(yù)約定價安排的意見和認識存在不同，很難在短時間內(nèi)達到一致。

（四）電子商務(wù)稅收的征管問題

隨著我國進入信息化時代以后，電子商務(wù)開始逐漸興起，因此，很多人采用電子商務(wù)的方式進行商品貨物的交易。但是這種交易方式對稅收造成了一定的困難，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，電子商務(wù)利用虛擬化的交易平臺進行著貿(mào)易的交易，因此成為了效果良好的避稅平臺，從而對于貿(mào)易稅收原則造成了一定的破壞；第二，不同的國家對于電子商務(wù)的稅收問題持有不同的態(tài)度，比如：美國認為電子商務(wù)應(yīng)該是免稅的，但是一些歐盟等國家要求對電子商務(wù)進行征稅，而我國對于電子商務(wù)是否征稅問題還沒有出現(xiàn)明確的態(tài)度。

三、國際稅收合作的可行性

上文已經(jīng)論述了國際稅收合作的必要性，因此本節(jié)在論述國際稅收合作必要性的基礎(chǔ)上，對國際稅收合作的可行性也進行了分析和論述，認為其具有較高的可行性，主要包括以下幾個方面：

（一）當前國際經(jīng)濟形勢的可行性

目前，隨著國際經(jīng)濟一體化形式的逐漸發(fā)展，使得貿(mào)易發(fā)展越來越活躍，資金技術(shù)的流動速度也在不斷地加快。而全球經(jīng)濟的發(fā)展以及當前的國際經(jīng)濟形勢，使得國際稅收合作具有一定的可行性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，隨著國際經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各個國家之間的交流和合作更加密切，因此使得不同的國家和地區(qū)之間形成了較為重要的依賴關(guān)系，為國際稅收合作提供了良好的外部環(huán)境；第二，根據(jù)以上的分析和論述可知，很多國家還面臨著國際稅收方面的難題，這些難題困擾著很多國家的稅收工作，因此為了更好地解決這些問題，很多國家嘗試著與其他國家的稅收進行合作，從而能夠利用多個國家的力量，更好地解決這一問題。

（二）國家相互依賴以及主權(quán)國家的利益

隨著國際貿(mào)易的進一步發(fā)展，使得國家之間的聯(lián)系更加緊密，形成了多個國家相互依賴的現(xiàn)狀。任何國家在這樣一個緊密聯(lián)系的國際環(huán)境中，都無法像以前一樣擁有主權(quán)國家的利益。因此，這也為國際稅收合作提供了可行性，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，雖然各個國家目前維持著和平的狀態(tài)，但是在貿(mào)易、經(jīng)濟等多個方面都存在一定的利益沖突：很多時候，國家之間的合作關(guān)系能夠在瞬間土崩瓦解。因此，必須要達到一定的實力才能夠維持相對的和平和國家之間的利益。在這一背景下一些弱小的國家需要通過結(jié)盟和合作等方式，共同抵抗超級大國的霸權(quán)主義；在這一背景下，促進國際稅收合作具有一定的可行性；第二，在各個國家相互依賴的前提下，一些主權(quán)國家形成相對獨立的行為個體，在與其他國家進行合作的過程中，既存在合作的一面，同時也存在獨立的一面。在維護主權(quán)國家利益的前提下，與其他國家開展積極友好的合作。

（三）稅收征管國際合作的博弈

雖然說很多國家在稅收方面都需要進行合作，但是在合作過程中也存在很多需要博弈的地方，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，合作性的博弈，在這種博弈形式中主要包括兩個方面：首先，保證型的博弈，當多個國家為了對抗逃稅避稅行為時，通過共同簽訂稅收協(xié)議，然后達成合作；其次，協(xié)調(diào)性的博弈，這種博弈形式通過對不同國家之間的協(xié)調(diào)，從而能夠達成所有國家利益的最優(yōu)解；第二，非合作性的博弈，在非合作性的博弈中，也分為多種博弈形式：首先，協(xié)作性的博弈，這種博弈形式中，國家之間都知道背叛能夠幫助自己國家獲得最大的收益；其次，勸說性的博弈，這種博弈模式下，很多國家通過勸說的形式，對于稅收關(guān)系中最為脆弱的部分進行游說，從而避免其背叛造成的利益損失。

四、發(fā)展中國家在國際稅收合作中面臨的機遇和困難

根據(jù)以上的分析和論述可知，為了更好地解決國際避稅的問題，需要積極推進國際稅收合作的開展，然而我國作為一個發(fā)展中國家，在開展國際稅收合作過程中，同時面臨著機遇和挑戰(zhàn)。因此，本文通過對目前發(fā)展中國家在面臨國際稅收合作中的機遇和挑戰(zhàn)進行了調(diào)研，主要包括以下兩個方面：

（一）發(fā)展中國家推進國際稅收合作中面臨的機遇

在目前的國際形勢下，發(fā)展中國家對于推進國際稅收合作有著強烈的意愿，同時面臨著較多的機遇。根據(jù)本文的分析和論述可知，發(fā)展中國家在推進國際稅收合作的過程中，面臨的機遇主要包括以下幾個方面：第一，發(fā)達國家的需要，目前發(fā)達國家在推進國際稅收合作中同樣有著較為強烈的意愿，迫切希望發(fā)展中國家能夠給予自己支持；同時，在發(fā)達國家進行國際貿(mào)易的過程中，同樣需要發(fā)展中國家的支持；第二，發(fā)達國家的援助，為了更好地促進發(fā)展中國家的經(jīng)濟和貿(mào)易發(fā)展，很多發(fā)達國家對發(fā)展中國家給予了多個方面的援助，這也是發(fā)展中國家進行國際稅收合作的機遇；第三，發(fā)展中國家的發(fā)展戰(zhàn)略，為了獲得更好的發(fā)展，發(fā)展中國家需要積極地開展國際貿(mào)易合作，同時需要在進行國際稅收合作中維護好自己的利益。

（二）發(fā)展中國家參與國際稅收合作的困難

雖然發(fā)展中國家在進入國際稅收合作時，具有一定的機遇，但是同時也面臨著一定的困境，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，發(fā)達國家的阻礙作用，部分發(fā)達國家希望發(fā)展中國家參與國際稅收合作，但是仍然有部分發(fā)達國家不希望發(fā)展中國家參與進來；第二，發(fā)展中國家缺乏一定的參與條件，例如：一些發(fā)展中國家不希望參與到國家貿(mào)易合作中，同時很多發(fā)展中國家的稅收法律也存在不完善的地方。這些因素都造成了發(fā)展中國家參與國際稅收合作的困難。

五、大國稅收視角下國際稅收合作的開展

根據(jù)以上的分析和論述可知，目前隨著國際逃稅漏稅的問題日益嚴重，很多國家開始倡導(dǎo)進行國際稅收合作。本文通過分析和論述，闡述了目前國際環(huán)境下，開展國際稅收合作的必要性和可行性。進而對大國稅收視角下我國參與國際稅收合作的策略展開了調(diào)查，主要包括以下幾個方面：

（一）我國應(yīng)對國際稅收合作的原則

對于我國來講，是世界上最大的發(fā)展中國家，為了更好地促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，必須要積極地參與到國際貿(mào)易當中。因此，在推進國際稅收合作的過程中，必須要始終堅持一些原則，為此可以做到以下幾點：第一，我國應(yīng)該在推進國際稅收合作時，積極地表達自己的意愿，同時明確自己的態(tài)度，進而能夠更好地爭取自己在國際稅收合作的利益，力爭能夠進一步推進國際稅收合作的達成；第二，需要堅持謹慎的態(tài)度，在推進國際稅收合作的過程中，不免會損害某些國家的利益，因此在促進國際稅收合作達成的過程中，要始終堅持謹慎的態(tài)度，對于利益矛盾應(yīng)該給予恰當?shù)奶幚?；第三，在推動國際稅收合作的過程中，要始終維護好發(fā)展中國家的利益，雖然目前我國經(jīng)濟得到了較大的發(fā)展，但是與其他發(fā)達國家相比依然存在一定的差距，因此必須要在國際稅收合作時，維護好切身利益，進一步推動我國經(jīng)濟的發(fā)展；第四，要用可持續(xù)發(fā)展的眼光看待國際稅收合作，促進國際稅收合作不僅僅需要本國的稅收機構(gòu)，而且還涉及到與其他國家稅收部門的合作，因此不僅僅需要積極開展合作，而且在合作的過程中還存在一定的利益沖突，所以需要始終用可持續(xù)發(fā)展的眼光看待國際稅收合作。

（二）我國應(yīng)對國際稅收合作的對策

在開展國際稅收合作的過程中，不僅僅需要堅持一定的原則，而且還需要落實相應(yīng)的對策，更好地迎接國際稅收合作的機遇和挑戰(zhàn)。通過本文的分析和論述可知，目前我國應(yīng)對國際稅收合作的對策，主要包括以下幾個方面：第一，盡量爭取較多國家的支持，為了更好地推進國際稅收合作，應(yīng)該向多個國家說明國際稅收合作的重要意義，從而更好地取得這些國家的支持，團結(jié)一切能夠團結(jié)的國家和力量；第二，要積極爭取發(fā)達國家的支持，在進行國際稅收合作的過程中，發(fā)達國家始終處于較為強勢的地位，因此為了更好地推進國際稅收合作，需要爭取發(fā)達國家的支持，才能夠避免國際稅收合作的重要阻礙；第三，積極宣傳國際稅收合作的重要性，使得各個國家能夠充分認識到國際稅收合作的重要性，從而能夠為了更好地維護本國利益，加入到國際稅收合作中來；第四，進一步提高我國的稅管理水平，不斷完善我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)，同時應(yīng)該不斷促進我國國際稅收工作的開展，提高稅收機構(gòu)的工作效率，積極迎接國際稅收合作的機遇。

六、小結(jié)

促進國際稅收合作是增強國際經(jīng)濟和貿(mào)易發(fā)展的重要條件，因此本文通過對國際稅收合作必要性和可行性進行了論述，進而提出了促進國際稅收合作的相關(guān)策略。相信，隨著我國與其他國家國際稅收合作的不斷加強，能夠更好地完善我國國際稅收的相關(guān)策略，更好地促進我國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟的發(fā)展和交流。

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作者簡介：宋智敏（1990-），男，漢族，福建莆田人，現(xiàn)供職于福建省莆田市城廂區(qū)國家稅務(wù)局，科員，本科學(xué)歷，在讀碩士，研究方向：稅收、公司理財與財務(wù)管理。