【摘要】隨著營改增的全面實行，建筑業(yè)被納入營改增的試點范圍。本文闡述營改增之后，企業(yè)所得稅征收方式對建安企業(yè)的影響，并提出企業(yè)根據(jù)自身情況選擇企業(yè)所得稅征收方式的建議。

【關(guān)鍵詞】營改增 建安企業(yè) 企業(yè)所得稅征收方式

2016年3月18日，國務(wù)院明確于本年度5月1日起全面實行營改增，將建筑業(yè)納入此次營改增的試點范圍。企業(yè)所得稅是建安企業(yè)的主要納稅稅種，其征收方式有核定征收和查賬征收兩種類型，并由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)會計核算的規(guī)范程度來認(rèn)定。

一、企業(yè)所得稅征收方式的認(rèn)定

根據(jù)國稅發(fā)（2008）30號關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知第三條規(guī)定，納稅人依照法律法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的、應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置的、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，會計憑證資料殘缺不全，難以查賬等情形存在的，采用核定征收方式。而納稅人的會計資料齊全，賬簿設(shè)立清楚，會計核算制度健全，能夠全面反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營情況并能正確計算出應(yīng)納稅所得額的，則可以采用查賬征收方式。

總之，核定征收方式和查賬征收方式的主要區(qū)別，就在于納稅人的會計資料是否齊全，會計核算制度是否健全，會計報表能否真實準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況。

二、營改增之前建安企業(yè)的狀況

營改增之前，建安企業(yè)因為一些施工成本無法取得正規(guī)發(fā)票，比如沙、石等原材料，零星的人工費支出等，因此普遍有白條支出的現(xiàn)象存在。核定征收如同企業(yè)所得稅“包稅”，在福建省的建安企業(yè)只要按照開票票面金額的2%預(yù)征，每月申報繳納一次，年度的匯算清繳如同走過場，一些小規(guī)模的私營建安企業(yè)為了減少材料成本（市場上開發(fā)票和不開發(fā)票的材料是兩種價格）甚至現(xiàn)金交易，造成財務(wù)管理混亂、白條橫行等問題叢生。

稅務(wù)部門因為建安企業(yè)施工周期長，收入成本核算復(fù)雜，查賬征收方式需要稅務(wù)機關(guān)投入較多的人力物力，而核定征收方式計算簡單，簡便易行，稅務(wù)部門更愿意采用后者。因此，除會計核算制度相對健全的大型建安企業(yè)外，核定征收方式廣泛應(yīng)用于建筑行業(yè)。

按國稅發(fā)（2008）30號的規(guī)定，建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為8～20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，那么按應(yīng)稅所得率為8%計算，若一個企業(yè)年收入100萬，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100*8%*25%=2萬。按核定征收方式，企業(yè)無論贏利或虧損，理論上銷售利潤率要達(dá)到8%，凈利潤率6%，所得稅稅負(fù)率2%。

根據(jù)建筑行業(yè)上市公司（中國建筑[601668]、中國鐵建[601186]、中國中鐵[601390]、中國交建[601800]）所披露的2015年財務(wù)報表，計算得出的平均銷售利潤率為3.88%，凈利潤率2.97%，所得稅稅負(fù)率0.9%。

這幾家上市公司規(guī)模大，實力強，會計核算制度比較健全，他們的贏利能力和稅負(fù)情況應(yīng)該能代表目前國內(nèi)施工行業(yè)的普遍水平。相比之下，核定征收企業(yè)的銷售利潤率、凈利潤率和所得稅稅負(fù)率與同行業(yè)相比，分別高出106%、102%和122%。

雖然所得稅稅負(fù)率偏高，但在營改增之前，采用核定征收方式的建安企業(yè)能夠以部分開票，甚至不開票的價格購買建筑材料，減少了材料購買成本，且核定征收計算所得稅方法簡單，適合施工企業(yè)粗放型的管理，因此核定征收方式還是受到建安企業(yè)的歡迎。

三、營改增后對建安企業(yè)的影響

營改增之后，新政策對4月30日之后簽訂合同的新項目，采用增值稅率11%的一般計稅方式，如果沒有取得進(jìn)項發(fā)票，實際稅賦會比原來3%的營業(yè)稅稅率提高266%。建筑行業(yè)是一個薄利的行業(yè)，這么高的稅賦讓建安納稅人無法承受，在這種情況下，原來營業(yè)稅時期購買材料不需要開票的做法行不通了，逼得納稅人對每一筆的成本支出，都要盡量去取得增值稅專用發(fā)票，從而取得足夠多的進(jìn)項來抵扣銷項，以減少增值稅的實際稅賦。

在這種形勢下，采用核定征收方式的企業(yè)已經(jīng)沒辦法以降低材料購買成本來抵減偏高的所得稅稅負(fù)，因此，測算核定征收和查賬征收方式對企業(yè)所得稅負(fù)的影響，選擇合適的征收方式，以便取得最佳經(jīng)濟效益，已成為建安企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

四、建議及小結(jié)

前面提到，企業(yè)所得稅征收方式的認(rèn)定，關(guān)鍵就在于企業(yè)能否提供齊全的會計資料，會計核算制度是否健全。而建安企業(yè)的財務(wù)管理普遍粗放，要想改變征收方式，必須要做到以下幾點：

第一，企業(yè)負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)變思想，改變觀念，不能再以營改增之前粗放化的模式來進(jìn)行財務(wù)管理，要適應(yīng)增值稅精細(xì)化管理的要求，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，建立健全財務(wù)制度，會計核算準(zhǔn)確規(guī)范。

第二，建安企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，特別是私營建安企業(yè)的財會人員，流動性很強。而增值稅對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求較高，且財務(wù)工作具有較強的承續(xù)性，前任的財會人員如果賬務(wù)沒有處理清楚，后面的就可能無從下手。因此提高財會人員的業(yè)務(wù)能力，保持財會人員的穩(wěn)定性就顯得猶為重要。

營改增后，以前無法取得的沙、石料等材料發(fā)票，國家稅務(wù)總局已提出解決辦法，即企業(yè)可以到當(dāng)?shù)貒惒块T代開增值稅發(fā)票。目前營業(yè)稅已取消，增值稅覆蓋所有行業(yè)，并且11%的增值稅率倒逼建安企業(yè)去取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，因此，建安企業(yè)已經(jīng)有了取得齊全的會計憑證基礎(chǔ)，只要賬薄設(shè)立清楚，會計核算規(guī)范，就有機會申請改變企業(yè)所得稅的征收方式，將核定征收更改為查帳征收。

營改增對建安企業(yè)，是一個挑戰(zhàn)，也是一個機遇。李克強總理在政府工作報告中指出，營改增的實行，要確實降低企業(yè)的稅賦。建安企業(yè)應(yīng)該抓住營改增的契機，改變企業(yè)管理模式，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，認(rèn)真測算企業(yè)所得稅稅負(fù)，選擇適合自己企業(yè)發(fā)展的征收方式，以獲得最佳的經(jīng)濟效益。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：張秋芬（1973-），女，福建漳州人，大專學(xué)歷，供職于福建省建筑科學(xué)研究院，會計師。