常銘+任麗靜

摘 要：企業(yè)的社會(huì)責(zé)任近年來在國內(nèi)備受關(guān)注，而避稅天堂的存在對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行產(chǎn)生了重要的影響。本文意在探討我國在避稅地進(jìn)行注冊(cè)的上市公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，最后得出了避稅天堂的存在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行造成了影響，并且提出我們的建議。

關(guān)鍵詞：避稅天堂；企業(yè)社會(huì)責(zé)任；實(shí)際稅負(fù)

一、避稅天堂的背景

（一）避稅天堂形成的原因。20世紀(jì)以來，在歷經(jīng)戰(zhàn)火洗禮的全球經(jīng)濟(jì)迎來了全球化，避稅天堂如雨后春筍般，不僅數(shù)量增多，而且呈現(xiàn)出全球化建立的趨勢(shì)。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：

1、歷史原因。資本主義壟斷時(shí)期的殖民地勢(shì)力弱小的國家、地區(qū)受到經(jīng)濟(jì)的侵略，使其經(jīng)濟(jì)制度，稅收制度受到嚴(yán)重破壞。獨(dú)立之后發(fā)展經(jīng)濟(jì)，鞏固主權(quán)的愿望強(qiáng)烈。并且這些地方多為較小的沿海國家和內(nèi)陸小國，交通便利，氣候宜人，同時(shí)倚靠經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家。[1]

2、經(jīng)濟(jì)全球化的影響。隨著全球政治經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展，各國聯(lián)系日益密切，企業(yè)的活動(dòng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，涉及的資金規(guī)模也不斷擴(kuò)大，巨大經(jīng)濟(jì)收益下的稅收負(fù)擔(dān)也較往日沉重。為了減輕賦稅，各國企業(yè)和個(gè)人對(duì)避稅天堂產(chǎn)生了極大的需求，促使避稅天堂數(shù)量開始增多。

（二）開曼群島的介紹。位于北美洲的開曼群島，是僅次于紐約、倫敦、東京和中國香港的世界第五大金融中心，與英屬維爾京群島、百慕大并稱為三大離岸注冊(cè)地。開曼符合經(jīng)合組織（OECD）避稅天堂具有的特點(diǎn)的描述，因此被OECD認(rèn)定為避稅天堂。開曼對(duì)于島上的非居民公司的政策如下：

1、對(duì)相關(guān)收入免稅，普遍的低稅率或零稅率。

2、相對(duì)寬松的金融監(jiān)管環(huán)境。允許隨時(shí)暫停公司，只要交年報(bào)費(fèi)和年審費(fèi)。

3、銀行賬戶和稅收信息的保密性。除了公司的名稱，成立時(shí)間，是否處于營運(yùn)狀態(tài)等基本情況外，其余信息未經(jīng)注冊(cè)公司同意不會(huì)透漏。[2]

開曼寬松、自由、保密度高的企業(yè)監(jiān)管環(huán)境引得大批中國知名企業(yè)在開曼注冊(cè)。這些企業(yè)主要是以下幾種，互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新型企業(yè)，新媒體、教育產(chǎn)業(yè)等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，過去20年中，內(nèi)地在香港上市的50家資產(chǎn)規(guī)模最大的家族企業(yè)，有44家注冊(cè)地是開曼群島。[3]

二、學(xué)界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的界定

當(dāng)前學(xué)界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體定義尚沒有統(tǒng)一的見解，被普遍認(rèn)同的是兩種理論。

（一）利益相關(guān)者理論。它的提出可以追溯到1984年，弗里曼出版的《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》一書，明確提出了利益相關(guān)者管理理論。即企業(yè)不再是單純的關(guān)注股東的利益，應(yīng)該結(jié)合社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境等方面，考慮所有如債權(quán)人、消費(fèi)者、供應(yīng)商等利益相關(guān)者利益。

（二）金字塔理論。由阿奇·卡羅爾1979年提出來的，將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任看成一種結(jié)構(gòu)成分，主要關(guān)系到四個(gè)方面，即“企業(yè)社會(huì)包含了在特定時(shí)期內(nèi)，社會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)上的、法律上的、倫理上的和慈善上的期望”。這個(gè)理論也是本文探討企業(yè)社會(huì)責(zé)任想要依從的觀點(diǎn)。

根據(jù)OECD關(guān)于《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告》指出，全球90%以上的跨國公司通過在避稅地進(jìn)行注冊(cè)，建立控股公司等形式的避稅。[4]而企業(yè)選擇在避稅地進(jìn)行避稅的行為使母國利益受到了不同程度的損害，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任也大打折扣。

因此本文中我們要著重探討企業(yè)通過在避稅地注冊(cè)形成的避稅行為，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有哪些影響。

三、案例一分析

（一）企業(yè)概況。M和Y是當(dāng)前中國奶業(yè)的兩大巨頭，在品牌影響力、市場(chǎng)和國內(nèi)所得稅率等方面有相似之處。我們采用企業(yè)實(shí)際稅負(fù)對(duì)比的方式對(duì)將注冊(cè)地在開曼群島的M企業(yè)和Y公司進(jìn)行對(duì)比。

M公司為在開曼群島注冊(cè)成立的獲豁免有限公司，子公司的主要業(yè)務(wù)是在中國從事乳制品生產(chǎn)及經(jīng)營。根據(jù)中國企業(yè)所得稅法，M在中國內(nèi)地的業(yè)務(wù)中有部分子公司享受中國的稅收優(yōu)惠外，其他旗下企業(yè)的所得稅率均為25%（2008年之前所得稅率為33%）。2002年M集團(tuán)成為開曼群島上的注冊(cè)企業(yè)。

N實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司是目前中國規(guī)模最大、產(chǎn)品線最全的乳制品企業(yè)，也是國內(nèi)唯一一家同時(shí)符合奧運(yùn)及世博標(biāo)準(zhǔn)、先后為奧運(yùn)會(huì)及世博會(huì)提供乳制品的企業(yè)。1996年在上交所掛牌上市。伊利注冊(cè)地是中國內(nèi)蒙古自治區(qū)。

（二）M公司的數(shù)據(jù)分析。在兩家企業(yè)的對(duì)比中，由于計(jì)算N股份的實(shí)際所得稅負(fù)難度較大，因此我們選擇稅費(fèi)收入比，即所得稅支出/毛利，進(jìn)行對(duì)比。稅費(fèi)收入比大表明企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)大。

稅費(fèi)收入比=所得稅支出/毛利

——數(shù)據(jù)來自披露易和上海證券交易所顯示的年報(bào)

對(duì)比數(shù)據(jù)分析可得：

1、我國企業(yè)于2008年開始適用25%的企業(yè)所得稅，因此在2008年開始Y的稅費(fèi)收入比與往年相比出現(xiàn)了非常大的下降。

2、M公司2006年之后稅費(fèi)收入比呈現(xiàn)較為穩(wěn)定的狀態(tài)，比例在3%左右。

3、兩家企業(yè)的稅費(fèi)收入比對(duì)比，我們可以明顯看到在將注冊(cè)地于2002年改至開曼群島之后2003年起M公司的稅費(fèi)收入比就明顯低于伊利，M公司承擔(dān)的納稅責(zé)任沒有履行到位。避稅地的存在成為了企業(yè)避稅的溫床。

四、案例二數(shù)據(jù)分析

（一）企業(yè)概況。A公司為在開曼群島注冊(cè)成立的一家有限公司，為中國領(lǐng)先的體育用品品牌企業(yè)，A的主要業(yè)務(wù)是為于中國制造、買賣及分銷體育用品。A的主要附屬公司28家，其中18家在中國內(nèi)地，其余公司在英屬維爾京群島、香港和日本均有注冊(cè)。2007年在開曼群島注冊(cè)成功，同年在香港聯(lián)交所上市。

（二）數(shù)據(jù)分析。國內(nèi)當(dāng)時(shí)年度的企業(yè)所得稅率進(jìn)行對(duì)比

對(duì)比數(shù)據(jù)分析可得：

2007年的實(shí)際稅負(fù)較2006年大幅上升，但卻稍低于優(yōu)惠稅率12%，是由于2005年及2006年享有稅務(wù)豁免所致同時(shí)香港的銀行存款所產(chǎn)生的利息收入屬免稅收入和國際品牌業(yè)務(wù)錄得經(jīng)營虧損。

2015年A稅率突破我國稅率，主要因?yàn)槿舾筛綄俟居诒矩?cái)政年度錄得較強(qiáng)的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，其溢利以所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。

從以上對(duì)比看出，A的實(shí)際稅負(fù)在2015年以前一直低于國內(nèi)要求的企業(yè)所得稅。2008年我國開始實(shí)行外資和內(nèi)資企業(yè)相同的企業(yè)所得稅率，此時(shí)A已于2007年2月份將注冊(cè)地改至開曼群島。

五、綜合分析

通過M和N的稅費(fèi)收入比和A實(shí)際所得稅負(fù)和國內(nèi)法定水平的數(shù)據(jù)來看，案例一的稅費(fèi)收入比相差較大，在一定程度上減少了本企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，案例二中數(shù)據(jù)的對(duì)比百分比相差較小，從企業(yè)的角度來說，可能年報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)，或移民不為避稅，而為開拓國際市場(chǎng)，從政府的角度來看，國內(nèi)優(yōu)惠力度加大，反避稅成果顯著。不論效果是否明顯，但都對(duì)企業(yè)所得稅的征收工作產(chǎn)生了影響。

從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率角度的看，由于企業(yè)的避稅行為并沒有創(chuàng)造額外的財(cái)富，并且大額避稅導(dǎo)致的稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)的審查，使得社會(huì)其他部門也得對(duì)企業(yè)避稅行為付出本可避免發(fā)生的成本和勞動(dòng)。

從公共服務(wù)的角度看，企業(yè)享受著政府和其他機(jī)構(gòu)的公共服務(wù)，因此有義務(wù)對(duì)他享受到服務(wù)的進(jìn)行支付。但避稅行為的產(chǎn)生和稅款的逃避意味著企業(yè)并沒有對(duì)它享有的服務(wù)進(jìn)行對(duì)等的有償支付。這就造成了企業(yè)經(jīng)營成果與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的背離。

從公平角度看，無論是對(duì)于公共服務(wù)的提供者還是普通的國內(nèi)企業(yè)，這些“大牌”的避稅行為無疑產(chǎn)生了一種不公平的現(xiàn)象，會(huì)造成企業(yè)間的馬太效應(yīng)。

當(dāng)然，我們也不能否認(rèn)避稅地的存在為“移民”到避稅地的企業(yè)提供了走向國際化的“曲線”經(jīng)營之路。A公司2007年開始在東歐、東南亞相繼設(shè)立銷售門市，2015年時(shí)A公司已經(jīng)將銷售地?cái)U(kuò)展到了中東地區(qū)。

六、總結(jié)及對(duì)策

企業(yè)通過在避稅地進(jìn)行注冊(cè)，減少稅收，降低實(shí)際稅負(fù)，對(duì)各國稅收產(chǎn)生了重要影響，同時(shí)企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主體，在謀取企業(yè)自身利益的同時(shí)，應(yīng)該更加注重企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。于是我們提出以下建議：

企業(yè)重視稅收方面的企業(yè)社會(huì)責(zé)任。在年報(bào)中，企業(yè)關(guān)于自己的企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露往往只包括慈善行為，形式單一。這表明企業(yè)沒有意識(shí)到責(zé)任涵蓋的范圍之廣。

企業(yè)合理利用避稅地。避稅地的存在使得跨國企業(yè)和希望走向國際的品牌提供了中轉(zhuǎn)站。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，避稅地有不可磨滅的功勞。在當(dāng)前我國品牌于國際品牌差距甚遠(yuǎn)的狀況下，企業(yè)要合理利用避稅地，幫助品牌走向國際。

稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作繼續(xù)有效進(jìn)行。避稅地的存在造成稅款的流失已經(jīng)成為各國關(guān)注的焦點(diǎn)，我國更是在這方面積極的參與。參加OECD的反避稅項(xiàng)目，參與制定BPES行動(dòng)并且制定我國的反避稅條例，都體現(xiàn)著我國政府對(duì)企業(yè)避稅行為的監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

[1] http：//www.66law.cn/topic2010/gjbsdbmms/55211.shtml 2016年2月15日

[2] 駱祖春.《避稅天堂的危害、整治與發(fā)展趨勢(shì)》[M]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2009：58

[3] 陳霖.摘錄自《為何大批中國企業(yè)在中國注冊(cè)》[J]國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2015（04）2015（4）：5

[4] 辛喬利、張瀟勻.《避稅天堂》.社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2012（05）：