邢要恒
【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)以來,各煤炭企業(yè)越來越注重成本的精細化管理,傳統(tǒng)的財務(wù)會計已難以滿足其發(fā)展需求,管理會計的應(yīng)用勢在必行。
【關(guān)鍵詞】 管理會計 成本 核算 理論體系
隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)以來, GDP增速放緩,經(jīng)濟下行壓力增大,特別是煤炭企業(yè)在結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展進程中,對財務(wù)工作提出了更多更高的要求,促使傳統(tǒng) “核算會計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾頃嫛薄?/p>
當(dāng)代的煤炭企業(yè)會計由簡單的核算升級為管理型的核算,一方面充分發(fā)揮出了會計人員的作用,另一方面,加強了企業(yè)的成本控制,提高經(jīng)濟效益。
一、管理會計的作用
(一)參與經(jīng)營決策的制定
相較產(chǎn)業(yè)而言,煤炭企業(yè)產(chǎn)品面臨著一個更為特殊的市場境遇。受市場因素和行業(yè)特點的限制,煤炭企業(yè)在處理產(chǎn)品定價等問題時可選擇調(diào)節(jié)的空間較小,控制權(quán)相對較弱。煤炭企業(yè)必須依托管理會計對產(chǎn)品定價、產(chǎn)品種類選擇、生產(chǎn)組織建設(shè)等問題制定出合理的決策辦法,這是煤炭企業(yè)提升資源綜合利用率、延伸產(chǎn)業(yè)鏈條的重要管理途徑。
(二)展開財務(wù)分析,降低運營風(fēng)險
與其它公司一樣,負債的經(jīng)營規(guī)模同樣是煤炭企業(yè)所關(guān)心的問題,一般來說,這一指標適宜大于50%。而要維持該指標的穩(wěn)定合理,企業(yè)需要利用好管理會計,立足于傳統(tǒng)財務(wù)會計,而又具備突出運營管理優(yōu)勢的特點,充分發(fā)揮其管理職能以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險,促進平穩(wěn)發(fā)展。這時候,管理會計會依據(jù)會計專業(yè)知識和企業(yè)當(dāng)時的財務(wù)情況,指出公司規(guī)模擴張中銀行貸款可能在日后產(chǎn)生的利息負擔(dān),并以此提醒企業(yè)決策層在處理如年底分紅等問題時謹慎作為,避免造成過高的資產(chǎn)負責(zé)率,引發(fā)不必要的運營風(fēng)險。
(三)促進成本預(yù)測科學(xué)化
決策制定對企業(yè)運營甚為關(guān)鍵,而科學(xué)預(yù)測,特別是對運營成本的預(yù)測則又是企業(yè)進行正確決策的重要依據(jù)。煤炭企業(yè)的成本預(yù)測,成本計劃的編制、生產(chǎn)方案的優(yōu)化、目標利潤的確定,都需要管理會計結(jié)合財務(wù)信息和相關(guān)數(shù)據(jù)展開。值得注意的是,對煤炭企業(yè)而言,煤炭開采是企業(yè)整體運營中的一個關(guān)鍵性環(huán)節(jié),但煤炭開采的成本計算是復(fù)雜的。這些煤炭企業(yè)較獨有的影響因素都需要以適當(dāng)?shù)姆椒{入會計的成本預(yù)測中。
二、管理會計在煤炭企業(yè)應(yīng)用中的面臨的問題
(一)管理會計未能充分發(fā)揮應(yīng)有職能
從職能上說,管理會計的主要任務(wù)是依據(jù)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和會計手段,來評價企業(yè)決策方案的合理性。也就是說,管理會計應(yīng)該在很大程度上影響著企業(yè)的決策制定,是企業(yè)決策出臺的重要參考。但現(xiàn)實情況中,不少煤炭企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣將會計當(dāng)成是一種單純處理企業(yè)帳目的手段,會計人員被動地順從著企業(yè)上方的指示,既沒有形成“決策者”的意識,也不具備真正參與企業(yè)決策的客觀條件。
(二)理論體系不完善,管理會計難以用于實際
20世紀70年代以來,許多相關(guān)科學(xué)(如行為科學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等等)的研究成果相繼引入到管理會計,拓寬了其研究領(lǐng)域,并修正了某些不合理假設(shè)。然而目前,管理會計的理論研究主要是針對國外著作進行翻譯和介紹,并沒有真正結(jié)合我國的國情,也不是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立的,它所確定的模型和假設(shè)在現(xiàn)實中也許并不成立,因此,這種理論體系的不完善導(dǎo)致管理會計很難在實際中得到很好的運用。
(三)高水平管理會計人才的缺乏
管理會計人才缺失是另一項阻礙管理會計發(fā)展的重要因素,產(chǎn)生這一問題的原因較復(fù)雜,但總的來說管理人才缺乏可以歸咎于以下三個方面:第一,相對于財務(wù)會計而言,管理會計產(chǎn)生的時間不長,真正引入煤炭企業(yè)并得到重用的時間就更短。受觀念的和行業(yè)現(xiàn)狀的驅(qū)使,潛在的會計從業(yè)人員或在崗會計人員主動接觸管理會計并將其發(fā)展為自己未來職業(yè)的很少。絕大多數(shù)人還是將更多的精力投放在了對財務(wù)會計及其它相關(guān)事事宜的學(xué)習(xí)中。第二,企業(yè),特別是煤炭企業(yè)中,專門為成立并投入工作實踐的管理會計機構(gòu)并不算普遍。很多煤炭企業(yè)的管理會計工作是由公司財務(wù)會計兼任的,甚至有些煤炭企業(yè)根本都不涉及管理會計事宜,更不用談專門機構(gòu)的成立了。第三,管理會計是一項較難勝任的工作,其牽涉的內(nèi)容復(fù)雜,需要考慮的事宜眾多,沒有扎實的會計功底、一定的工作經(jīng)驗和專門的管理會計學(xué)習(xí)培訓(xùn)很難做好這份工作。
三、提高管理會計應(yīng)用水平的措施和辦法
(一)推進煤炭管理會計體制改革
針對管理會計未能充分發(fā)揮應(yīng)有職能,應(yīng)當(dāng)從兩個方面來改善管理會計不得善用的現(xiàn)狀。一是要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層端正對管理會計的認識態(tài)度,為管理會計提供一個適宜的環(huán)境。二是要促進管理會計自身的建設(shè)與完善,盡早形成一套成熟的理論體系,這是管理會計真正立足煤炭企業(yè)的基礎(chǔ)所在。首先,煤炭企業(yè)要發(fā)展,離不開改革,但要注意,在企業(yè)自身大刀闊斧前進時也要兼顧好對管理會計研發(fā)力度的提升。同時要主動嘗試、接納會計工作中的新事物,特別是現(xiàn)代化的新型輔助工具。比如電子計算機,它們在信息、模型建立等問題上具有極大優(yōu)勢,能在很大程度上簡化管理會計的繁雜程度并提升其準確性。
(二)完善管理會計理論體系
通過加強和完善基礎(chǔ)理論研究,來為管理會計的應(yīng)用提供理論支持。首先,要在充分研究我國國情的基礎(chǔ)上,構(gòu)建適合我國國情的管理會計理論體系,使其提出的模型和假設(shè)滿足我國特定的經(jīng)濟環(huán)境。其次,要結(jié)合企業(yè)的實際情況,將原有理論體系進行進一步的評價和修正,使其職能、目標、原則、假設(shè)、任務(wù)等符合企業(yè)的現(xiàn)實要求,從而在企業(yè)中得以運行。
(三)提高專業(yè)人員素質(zhì)
培養(yǎng)一批專業(yè)素質(zhì)過硬的管理會計人才,是解決管理會計運用困境的一項迫切任務(wù),至少應(yīng)當(dāng)從以下兩方面展開行動:一是大力宣傳管理會計的職能功用和對企業(yè)未來發(fā)展的重要性,篩選、組織合適的在職會計人員,進行管理會計培訓(xùn),讓更多人認識管理會計,并作好從事相關(guān)工作的準備;二是加強對管理會計教學(xué)經(jīng)驗與方法的探索和累積,管理會計尚處于發(fā)展普及狀態(tài),相關(guān)專業(yè)知識的教學(xué)更是處在萌芽階段,完善教學(xué)方法、探索教學(xué)手段、建立完善管理會計教學(xué)體系就是為管理會計人才培養(yǎng)積蓄后續(xù)力量。