邢要恒

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)以來，各煤炭企業(yè)越來越注重成本的精細(xì)化管理，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)已難以滿足其發(fā)展需求，管理會計(jì)的應(yīng)用勢在必行。

【關(guān)鍵詞】 管理會計(jì) 成本 核算 理論體系

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)以來， GDP增速放緩，經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，特別是煤炭企業(yè)在結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展進(jìn)程中，對財(cái)務(wù)工作提出了更多更高的要求，促使傳統(tǒng) “核算會計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾頃?jì)”。

當(dāng)代的煤炭企業(yè)會計(jì)由簡單的核算升級為管理型的核算，一方面充分發(fā)揮出了會計(jì)人員的作用，另一方面，加強(qiáng)了企業(yè)的成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、管理會計(jì)的作用

（一）參與經(jīng)營決策的制定

相較產(chǎn)業(yè)而言，煤炭企業(yè)產(chǎn)品面臨著一個(gè)更為特殊的市場境遇。受市場因素和行業(yè)特點(diǎn)的限制，煤炭企業(yè)在處理產(chǎn)品定價(jià)等問題時(shí)可選擇調(diào)節(jié)的空間較小，控制權(quán)相對較弱。煤炭企業(yè)必須依托管理會計(jì)對產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品種類選擇、生產(chǎn)組織建設(shè)等問題制定出合理的決策辦法，這是煤炭企業(yè)提升資源綜合利用率、延伸產(chǎn)業(yè)鏈條的重要管理途徑。

（二）展開財(cái)務(wù)分析，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

與其它公司一樣，負(fù)債的經(jīng)營規(guī)模同樣是煤炭企業(yè)所關(guān)心的問題，一般來說，這一指標(biāo)適宜大于50%。而要維持該指標(biāo)的穩(wěn)定合理，企業(yè)需要利用好管理會計(jì)，立足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)，而又具備突出運(yùn)營管理優(yōu)勢的特點(diǎn)，充分發(fā)揮其管理職能以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)平穩(wěn)發(fā)展。這時(shí)候，管理會計(jì)會依據(jù)會計(jì)專業(yè)知識和企業(yè)當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)情況，指出公司規(guī)模擴(kuò)張中銀行貸款可能在日后產(chǎn)生的利息負(fù)擔(dān)，并以此提醒企業(yè)決策層在處理如年底分紅等問題時(shí)謹(jǐn)慎作為，避免造成過高的資產(chǎn)負(fù)責(zé)率，引發(fā)不必要的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）促進(jìn)成本預(yù)測科學(xué)化

決策制定對企業(yè)運(yùn)營甚為關(guān)鍵，而科學(xué)預(yù)測，特別是對運(yùn)營成本的預(yù)測則又是企業(yè)進(jìn)行正確決策的重要依據(jù)。煤炭企業(yè)的成本預(yù)測，成本計(jì)劃的編制、生產(chǎn)方案的優(yōu)化、目標(biāo)利潤的確定，都需要管理會計(jì)結(jié)合財(cái)務(wù)信息和相關(guān)數(shù)據(jù)展開。值得注意的是，對煤炭企業(yè)而言，煤炭開采是企業(yè)整體運(yùn)營中的一個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，但煤炭開采的成本計(jì)算是復(fù)雜的。這些煤炭企業(yè)較獨(dú)有的影響因素都需要以適當(dāng)?shù)姆椒{入會計(jì)的成本預(yù)測中。

二、管理會計(jì)在煤炭企業(yè)應(yīng)用中的面臨的問題

（一）管理會計(jì)未能充分發(fā)揮應(yīng)有職能

從職能上說，管理會計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會計(jì)手段，來評價(jià)企業(yè)決策方案的合理性。也就是說，管理會計(jì)應(yīng)該在很大程度上影響著企業(yè)的決策制定，是企業(yè)決策出臺的重要參考。但現(xiàn)實(shí)情況中，不少煤炭企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣將會計(jì)當(dāng)成是一種單純處理企業(yè)帳目的手段，會計(jì)人員被動地順從著企業(yè)上方的指示，既沒有形成“決策者”的意識，也不具備真正參與企業(yè)決策的客觀條件。

（二）理論體系不完善，管理會計(jì)難以用于實(shí)際

20世紀(jì)70年代以來，許多相關(guān)科學(xué)（如行為科學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等等）的研究成果相繼引入到管理會計(jì)，拓寬了其研究領(lǐng)域，并修正了某些不合理假設(shè)。然而目前，管理會計(jì)的理論研究主要是針對國外著作進(jìn)行翻譯和介紹，并沒有真正結(jié)合我國的國情，也不是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立的，它所確定的模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)中也許并不成立，因此，這種理論體系的不完善導(dǎo)致管理會計(jì)很難在實(shí)際中得到很好的運(yùn)用。

（三）高水平管理會計(jì)人才的缺乏

管理會計(jì)人才缺失是另一項(xiàng)阻礙管理會計(jì)發(fā)展的重要因素，產(chǎn)生這一問題的原因較復(fù)雜，但總的來說管理人才缺乏可以歸咎于以下三個(gè)方面：第一，相對于財(cái)務(wù)會計(jì)而言，管理會計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間不長，真正引入煤炭企業(yè)并得到重用的時(shí)間就更短。受觀念的和行業(yè)現(xiàn)狀的驅(qū)使，潛在的會計(jì)從業(yè)人員或在崗會計(jì)人員主動接觸管理會計(jì)并將其發(fā)展為自己未來職業(yè)的很少。絕大多數(shù)人還是將更多的精力投放在了對財(cái)務(wù)會計(jì)及其它相關(guān)事事宜的學(xué)習(xí)中。第二，企業(yè)，特別是煤炭企業(yè)中，專門為成立并投入工作實(shí)踐的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)并不算普遍。很多煤炭企業(yè)的管理會計(jì)工作是由公司財(cái)務(wù)會計(jì)兼任的，甚至有些煤炭企業(yè)根本都不涉及管理會計(jì)事宜，更不用談專門機(jī)構(gòu)的成立了。第三，管理會計(jì)是一項(xiàng)較難勝任的工作，其牽涉的內(nèi)容復(fù)雜，需要考慮的事宜眾多，沒有扎實(shí)的會計(jì)功底、一定的工作經(jīng)驗(yàn)和專門的管理會計(jì)學(xué)習(xí)培訓(xùn)很難做好這份工作。

三、提高管理會計(jì)應(yīng)用水平的措施和辦法

（一）推進(jìn)煤炭管理會計(jì)體制改革

針對管理會計(jì)未能充分發(fā)揮應(yīng)有職能，應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面來改善管理會計(jì)不得善用的現(xiàn)狀。一是要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層端正對管理會計(jì)的認(rèn)識態(tài)度，為管理會計(jì)提供一個(gè)適宜的環(huán)境。二是要促進(jìn)管理會計(jì)自身的建設(shè)與完善，盡早形成一套成熟的理論體系，這是管理會計(jì)真正立足煤炭企業(yè)的基礎(chǔ)所在。首先，煤炭企業(yè)要發(fā)展，離不開改革，但要注意，在企業(yè)自身大刀闊斧前進(jìn)時(shí)也要兼顧好對管理會計(jì)研發(fā)力度的提升。同時(shí)要主動嘗試、接納會計(jì)工作中的新事物，特別是現(xiàn)代化的新型輔助工具。比如電子計(jì)算機(jī)，它們在信息、模型建立等問題上具有極大優(yōu)勢，能在很大程度上簡化管理會計(jì)的繁雜程度并提升其準(zhǔn)確性。

（二）完善管理會計(jì)理論體系

通過加強(qiáng)和完善基礎(chǔ)理論研究，來為管理會計(jì)的應(yīng)用提供理論支持。首先，要在充分研究我國國情的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合我國國情的管理會計(jì)理論體系，使其提出的模型和假設(shè)滿足我國特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。其次，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，將原有理論體系進(jìn)行進(jìn)一步的評價(jià)和修正，使其職能、目標(biāo)、原則、假設(shè)、任務(wù)等符合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)要求，從而在企業(yè)中得以運(yùn)行。

（三）提高專業(yè)人員素質(zhì)

培養(yǎng)一批專業(yè)素質(zhì)過硬的管理會計(jì)人才，是解決管理會計(jì)運(yùn)用困境的一項(xiàng)迫切任務(wù)，至少應(yīng)當(dāng)從以下兩方面展開行動：一是大力宣傳管理會計(jì)的職能功用和對企業(yè)未來發(fā)展的重要性，篩選、組織合適的在職會計(jì)人員，進(jìn)行管理會計(jì)培訓(xùn)，讓更多人認(rèn)識管理會計(jì)，并作好從事相關(guān)工作的準(zhǔn)備；二是加強(qiáng)對管理會計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)與方法的探索和累積，管理會計(jì)尚處于發(fā)展普及狀態(tài)，相關(guān)專業(yè)知識的教學(xué)更是處在萌芽階段，完善教學(xué)方法、探索教學(xué)手段、建立完善管理會計(jì)教學(xué)體系就是為管理會計(jì)人才培養(yǎng)積蓄后續(xù)力量。