任聯(lián)萍

摘要：我國(guó)“營(yíng)改增”稅收改革是充分體現(xiàn)稅收公平、保證稅收體制與國(guó)際接軌及深化我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重大措施，其在實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收減負(fù)、為企業(yè)積累擴(kuò)大再生產(chǎn)資金及資源優(yōu)化配置方面發(fā)揮著積極的作用。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)應(yīng)采取的若干應(yīng)對(duì)、改進(jìn)措施，以便我國(guó)企業(yè)更好地落實(shí)稅收體制改革及享受稅收優(yōu)惠政策，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 影響 措施

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅按照提供服務(wù)收入一定百分比計(jì)算，對(duì)于企業(yè)所取得的在上一環(huán)節(jié)繳納的營(yíng)業(yè)稅不予抵扣，同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅及稅款包含在售價(jià)中，致使企業(yè)各個(gè)銷售環(huán)節(jié)重復(fù)繳納稅款?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)則可以將所有取得的與生產(chǎn)、銷售相關(guān)業(yè)務(wù)繳納過(guò)的增值稅進(jìn)行抵扣，避免對(duì)在上游已經(jīng)繳納稅款的收入重復(fù)征稅，為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)提供平臺(tái)，同時(shí)，也使我國(guó)稅收體制與國(guó)際趨同。

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）從會(huì)計(jì)核算角度分析“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

一是“營(yíng)改增”后，企業(yè)無(wú)需在“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目中計(jì)提應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，間接增加了企業(yè)當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，最終導(dǎo)致增加企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。二是在“營(yíng)改增”前，企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是含稅（營(yíng)業(yè)稅）價(jià)格，而改革后，企業(yè)應(yīng)將銷售收入中包含的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目為不含稅價(jià)格，因此，改革后企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目較之前有較大幅度提高。

（二）從不同行業(yè)角度分析“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1、租賃行業(yè)稅負(fù)影響

一是“營(yíng)改增”政策給租賃行業(yè)帶來(lái)機(jī)遇。在融資租賃業(yè)務(wù)中，承租人只可取得由租賃公司開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，無(wú)法享受固定資產(chǎn)投資繳納進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠政策。“營(yíng)改增”后，租賃公司可以向承租方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，由于承租方可以享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠，多數(shù)企業(yè)選擇融資租賃方式，不但可以解決企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)資金不足問(wèn)題，而且可以享受稅收優(yōu)惠政策。二是雖然“營(yíng)改增”政策規(guī)定有形動(dòng)產(chǎn)租賃按照17%稅率征收增值稅，但如果租賃企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)超過(guò)3%，超過(guò)部分可以享受增值稅即征即退的政策，大大緩解了稅率由5%上漲至17%給租賃企業(yè)稅負(fù)造成的影響。

2、服務(wù)行業(yè)稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”前，服務(wù)業(yè)企業(yè)按照提供服務(wù)收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后，企業(yè)按照不含稅收入的6%繳納增值稅，一來(lái)由于增值稅計(jì)稅依據(jù)為不含稅價(jià)格，較傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)有所下降，二來(lái)服務(wù)業(yè)企業(yè)可以將取得的與提供服務(wù)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，例如，購(gòu)置固定資產(chǎn)、支付會(huì)議費(fèi)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，“營(yíng)改增”政策降低了服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)。

3、交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)影響

一是稅率變化方面。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)應(yīng)按運(yùn)輸收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”政策執(zhí)行后，交通運(yùn)輸企業(yè)按照運(yùn)輸收入的11%繳納增值稅，在稅率方面增加了運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)。二是增值稅抵扣方面。由于我國(guó)運(yùn)輸行業(yè)不涉及上游原材料采購(gòu)，進(jìn)而無(wú)法像其他傳統(tǒng)制造業(yè)使用原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，該行業(yè)企業(yè)只可以燃油、運(yùn)輸車輛購(gòu)置取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，加之大部分高速過(guò)路收費(fèi)無(wú)法取得專用增值稅發(fā)票，導(dǎo)致我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款較小，間接加大了該行業(yè)稅負(fù)，但隨著我國(guó)稅收政策的逐步完善及推行，該行業(yè)整體稅負(fù)有望在將來(lái)進(jìn)一步降低。

（三）從企業(yè)規(guī)模角度分析“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1、對(duì)小規(guī)模納稅義務(wù)人稅負(fù)影響

按照現(xiàn)行“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)定，年銷售額在500萬(wàn)元以下的納稅人可以申請(qǐng)按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行繳稅，小規(guī)模納稅人按照3%征收增值稅。這一政策的出臺(tái)大大降低了“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)，這類企業(yè)在“營(yíng)改增”前按照提供服務(wù)收入5%繳納營(yíng)業(yè)稅，而改革后只按3%繳納增值稅，同時(shí)，由繳納增值稅作為依據(jù)計(jì)算的“城建稅”、“教育費(fèi)附加”等附加稅費(fèi)也相應(yīng)減少，降低了中小企業(yè)整體稅負(fù)。

2、一般納稅義務(wù)人稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，我國(guó)絕大部分一般納稅人稅負(fù)得到了普遍降低，但也有個(gè)別行業(yè)企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)暫時(shí)性增加。一是個(gè)別在“營(yíng)改增”前享受稅收政策優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)助的企業(yè)，由于“營(yíng)改增”后國(guó)家尚未就該類企業(yè)是否繼續(xù)享受國(guó)家稅收、財(cái)政金融優(yōu)惠做出規(guī)定，間接導(dǎo)致該類企業(yè)綜合稅負(fù)增加。二是個(gè)別無(wú)上游加工、采購(gòu)環(huán)節(jié)等無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的企業(yè)。由于該企業(yè)處于銷售第一環(huán)節(jié)，無(wú)法享受使用上一環(huán)節(jié)繳納增值稅額進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅政策優(yōu)惠，致使該類企業(yè)從以往按5%繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榘凑辗?wù)收入6%或11%繳納增值稅，大大增加了該類企業(yè)稅負(fù)。

二、實(shí)行“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)采取的措施

“營(yíng)改增”實(shí)行后，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從稅收籌劃人才培養(yǎng)、規(guī)范財(cái)務(wù)核算及合理選擇供應(yīng)商等方面加強(qiáng)稅收籌劃，以保證“營(yíng)改增”政策對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)作用的充分發(fā)揮，切實(shí)為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金。一是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)不斷規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作，以保證編制的會(huì)計(jì)憑證真實(shí)、可靠，以保證為企業(yè)決策層提供可靠的分析數(shù)據(jù)的同時(shí)，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作提供有利保障。二是加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員技能培養(yǎng)。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，不但要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員需掌握增值稅繳納、抵扣的計(jì)算政策，還需對(duì)防偽稅控系統(tǒng)操作、增值稅網(wǎng)上申報(bào)等流程有所了解。企業(yè)應(yīng)針對(duì)發(fā)票管理、政策解讀、會(huì)計(jì)科目調(diào)整等內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，以適應(yīng)新政策對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員技能的要求。

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