荊中杰

摘要：國家從2012年開始實(shí)施了營業(yè)稅改為增值稅的稅制改變，這一稅改方面的提出對于我國的各行各業(yè)都有極為深遠(yuǎn)的影響。同樣的營改增的稅制改變，解決了以往存在的重復(fù)征稅和不享受出口退稅等問題，這一稅制方案的提出對于中小型的服務(wù)行業(yè)既有積極的影響也有消極的影響。在此分析稅負(fù)制度改變對中小型企業(yè)具體有什么影響，并根據(jù)相應(yīng)的影響來實(shí)施相應(yīng)的措施來使企業(yè)得到有效發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 中小服務(wù)性企業(yè) 影響分析

一、引言

為了解決稅負(fù)征收中出現(xiàn)的重復(fù)征稅、部分進(jìn)出口不享受退稅等不利影響，國家對這一問題進(jìn)行了專門的研究并于2012年開始實(shí)施營業(yè)稅改為增值稅的新型稅負(fù)制度，為了減少不必要的征收項(xiàng)目，減輕各行各業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。稅負(fù)制度的改變對于各行各業(yè)都有極大的影響，服務(wù)性企業(yè)特別是其中的中小型企業(yè)受到的積極影響和不利影響也十分明顯，因此需要認(rèn)真分析新的稅制將會(huì)對此類企業(yè)的運(yùn)營有什么具體的影響并制定相應(yīng)的對策，確保能將不利的影響轉(zhuǎn)換成積極影響，推動(dòng)中小服務(wù)性企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、影響分析

（一）解決了部分問題

稅負(fù)制度改革之前存在營業(yè)稅和增值稅共同征收的現(xiàn)象，這種的稅負(fù)制度中容易造成對有些征稅項(xiàng)目重復(fù)征稅的現(xiàn)象，造成了中小服務(wù)性企業(yè)容易過多繳稅的不利影響。而進(jìn)行了稅制改革后有個(gè)明顯的積極影響就是解決了重復(fù)征稅的問題，以前很多征收營業(yè)稅和增值稅的重復(fù)征稅的項(xiàng)目現(xiàn)在統(tǒng)一只征收增值稅，避免了企業(yè)過多繳稅而造成增加營運(yùn)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。同時(shí)過去服務(wù)業(yè)中的很多項(xiàng)目例如使用的材料、固定資產(chǎn)、廣告以及物流運(yùn)輸?shù)群芏嗖糠植荒軌虻挚墼鲋刀?，而?shí)施了新的稅負(fù)制度后這些部分都可以進(jìn)行相應(yīng)的增值稅抵扣，這部門稅額的減少可以有效地減少中小服務(wù)性企業(yè)的運(yùn)營成本，鼓勵(lì)并支撐此類企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)新的稅制有利于與其他行業(yè)的稅制對接，減少合作中的重復(fù)征稅。對于傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，他們花費(fèi)的物流、廣告、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、房屋租賃服務(wù)等不能抵扣增值稅，營改增后通過抵稅，降低了企業(yè)的運(yùn)營成本，提高了運(yùn)營效益，刺激了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）擴(kuò)大了企業(yè)的市場

在稅制改變之前服務(wù)業(yè)產(chǎn)品和制造業(yè)的產(chǎn)品區(qū)別不大，在沒有征收增值稅和消費(fèi)稅的條件下不能實(shí)施相關(guān)退稅導(dǎo)致相關(guān)的運(yùn)營成本較高，所以中小服務(wù)企業(yè)甚至較大企業(yè)都不愿意開拓海外市場。但是在營業(yè)稅改為增值稅的條件下，服務(wù)業(yè)產(chǎn)品能夠享受出口退稅的政策，減少了企業(yè)的稅額支出，可以有效提高中小服務(wù)企業(yè)的進(jìn)出口工作積極性，也擴(kuò)寬了海外市場。同時(shí)由于稅負(fù)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，服?wù)性企業(yè)可以開據(jù)規(guī)范的增值稅發(fā)票，這樣一來與服務(wù)業(yè)合作的其他行業(yè)相應(yīng)會(huì)增加合作項(xiàng)目，為中小服務(wù)型企業(yè)擴(kuò)大了市場，也迎來了與大型服務(wù)企業(yè)的更加規(guī)范和具有獨(dú)立性質(zhì)的競爭關(guān)系，推動(dòng)中小服務(wù)性企業(yè)更好地發(fā)展。

（三）稅改與部分企業(yè)不匹配

雖然營業(yè)稅改為增值稅對于大多數(shù)中小服務(wù)型企業(yè)來說有積極的影響，但是這種稅制改變同時(shí)也會(huì)為此類企業(yè)帶來消極的影響。首先稅制的改變不一定會(huì)降低中小服務(wù)型企業(yè)的稅負(fù)支出，甚至?xí)黾酉鄳?yīng)稅額，下面討論出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因：一是由于企業(yè)納稅的稅額因素較多，不僅僅是與增值稅有關(guān)，其中例如信息傳輸、信息相關(guān)技術(shù)以及電腦軟件等有關(guān)的行業(yè)在稅改之后需要繳納的稅額更多；二是部分中小服務(wù)型企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅較少，導(dǎo)致可以抵扣增值稅的稅額較少，增加了企業(yè)的稅負(fù)支出；三是由于稅負(fù)改革的上下游進(jìn)程不匹配，所以存在與其他行業(yè)合作中能夠參考的稅負(fù)制度不一而混亂征稅的現(xiàn)象，使中小服務(wù)型企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)增加，同時(shí)引發(fā)了資金的壓力，對該類企業(yè)的發(fā)展不利。

（四）稅務(wù)工作更加復(fù)雜

由于營業(yè)稅改為增值稅的稅制改革，對以往的中小服務(wù)型企業(yè)稅負(fù)模式有新的要求和增加了更多的工作量。對于中小服務(wù)性企業(yè)來說，由于還沒有完全意識到稅制改變會(huì)對企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展有何具體影響而且沒有進(jìn)行相應(yīng)的研究，對新稅制下的企業(yè)發(fā)展探索重視程度不足。同時(shí)過去的稅務(wù)人員和運(yùn)營中的稅負(fù)方案只是對過去的稅負(fù)制度匹配，而對于現(xiàn)有的稅務(wù)工作量更大同時(shí)更加復(fù)雜的情況不再使用，所以在運(yùn)營的一系列環(huán)節(jié)當(dāng)中都存在著改革不徹底的現(xiàn)象，加上稅負(fù)具有傳遞性，可以從企業(yè)運(yùn)營的整個(gè)流程中流通最后累積成較大的稅額，對企業(yè)的相應(yīng)成本提高。

三、應(yīng)對稅改的措施

（一）加強(qiáng)制定企業(yè)稅負(fù)方案

面對新時(shí)期的營業(yè)稅改為增值稅的新型稅負(fù)制度，標(biāo)志著我國稅負(fù)制度進(jìn)入到了一個(gè)新的時(shí)期，但是大多數(shù)中小服務(wù)性企業(yè)由于對現(xiàn)有的稅制改革認(rèn)知程度不夠，同時(shí)缺乏統(tǒng)一的稅負(fù)方案，導(dǎo)致現(xiàn)有的企業(yè)稅務(wù)工作沒有相關(guān)的制度來規(guī)范，不能合理地降低企業(yè)的繳稅稅額。因此企業(yè)首先需要加強(qiáng)對稅負(fù)方案制定的重視，對現(xiàn)有的稅改政策以及其中的詳細(xì)要求進(jìn)行研究，并根據(jù)企業(yè)自身的情況來制定稅負(fù)方案，對以往不能夠進(jìn)行重復(fù)納稅、不可退稅但現(xiàn)制度下可以退稅等稅改環(huán)境下產(chǎn)生的新問題進(jìn)行具有企業(yè)特點(diǎn)的問題進(jìn)行解決。同時(shí)稅負(fù)方案的制定可以推進(jìn)企業(yè)成立稅負(fù)部門，不僅可以推進(jìn)企業(yè)制定符合新時(shí)期的稅負(fù)方案，同時(shí)可以在稅負(fù)方案的實(shí)施當(dāng)中起到監(jiān)督作用，對稅負(fù)方案中不能夠有效控制不必要稅額的部分進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)，確保稅負(fù)方案能夠有效地發(fā)揮作用。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)運(yùn)營發(fā)展模式

隨著營業(yè)稅改為增值稅的稅改推行的進(jìn)程，中小服務(wù)性企業(yè)不斷受到稅改的影響，特別是對于企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展也產(chǎn)生了巨大的影響，因此企業(yè)需要對自身的發(fā)展和運(yùn)營方式進(jìn)行改進(jìn)，確保符合現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形式和稅務(wù)政策。由于服務(wù)業(yè)產(chǎn)品可以像制造業(yè)產(chǎn)品一樣進(jìn)行增值稅退稅，所以可以轉(zhuǎn)變以前對服務(wù)業(yè)產(chǎn)品的不重視，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)由于稅改的到來，服務(wù)業(yè)中的原材料、相關(guān)資產(chǎn)以及人才勞務(wù)費(fèi)用等都可以進(jìn)行相應(yīng)的退稅，因此可以對以往這方面工作的不重視發(fā)展成為對相關(guān)工作的具體環(huán)節(jié)依據(jù)相關(guān)制度來進(jìn)行合理的調(diào)整稅負(fù)方案。再加上傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)對于海外進(jìn)出口稅負(fù)負(fù)擔(dān)重的現(xiàn)象進(jìn)行了有效的改變，中小服務(wù)型企業(yè)可以加強(qiáng)與海外的各個(gè)行業(yè)的合作，推進(jìn)在現(xiàn)有的稅負(fù)制度下可以擴(kuò)大自己經(jīng)營的市場來增加合理的利益。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)

現(xiàn)在稅制改革改變了中小服務(wù)型企業(yè)稅務(wù)工作，使過去較為簡單清晰的稅務(wù)項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槎愗?fù)項(xiàng)目更多同時(shí)稅務(wù)復(fù)雜，而企業(yè)中的稅務(wù)人員多還是按照傳統(tǒng)的稅負(fù)處理方式來工作，同時(shí)對新稅制的認(rèn)識程度不夠，因此需要加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作。加強(qiáng)培訓(xùn)工作，首先要通過系統(tǒng)的培訓(xùn)加強(qiáng)稅務(wù)人員對現(xiàn)有的稅制的認(rèn)識，以及在新型的稅制下企業(yè)的實(shí)際工作將會(huì)受到哪些影響。同時(shí)需要加強(qiáng)對稅務(wù)人員能力的培訓(xùn)，使相關(guān)的工作人員能夠有相應(yīng)的能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)中需要改進(jìn)的稅負(fù)制度并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來制定最佳合理的稅負(fù)方案，同時(shí)需要稅務(wù)工作人員能夠聯(lián)系企業(yè)中的其他部門來共同實(shí)施稅制改革工作，并起到相應(yīng)的監(jiān)督作用，保證工作的正確和有效。

（四）推進(jìn)稅改配套工作實(shí)施

稅制的改革對全國的各行各業(yè)都有相應(yīng)的影響，但是各個(gè)行業(yè)改革的進(jìn)程不同，因此中小服務(wù)型企業(yè)在與其他行業(yè)合作的工作當(dāng)中容易出現(xiàn)改革進(jìn)程不匹配而沒有取得應(yīng)有的改革效果的問題。中小服務(wù)型企業(yè)在這個(gè)時(shí)期開展相應(yīng)工作時(shí)，首先要意識到稅改形式下的工作不僅僅是需要企業(yè)自身進(jìn)行相關(guān)的稅改工作，也需要與企業(yè)工作有聯(lián)系的上下游企業(yè)都引起重視并做出相應(yīng)的稅改工作才能取得良好的效果。那么稅改工作的實(shí)施需要與合作的行業(yè)進(jìn)行合理的協(xié)商來確定要執(zhí)行的稅負(fù)方案，并促進(jìn)與工作相關(guān)的環(huán)節(jié)共同實(shí)行稅改工作。對于出現(xiàn)的稅改配套工作實(shí)施不足的問題，企業(yè)需要設(shè)立專門的監(jiān)督人員對相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅改工作進(jìn)行不徹底或者沒有實(shí)施時(shí)，聯(lián)系相關(guān)的實(shí)施人員來進(jìn)行處理。對于一個(gè)階段的稅改工作需要做出相應(yīng)的評價(jià)，對于工作中取得效果的部分繼續(xù)推行并對工作效果不足的部門及時(shí)改善。

四、結(jié)束語

隨著營業(yè)稅改為增值稅的新型稅務(wù)政策的到來，我國的很多企業(yè)都因此受到影響，中小服務(wù)型企業(yè)也隨之受到了積極和消極的影響。企業(yè)需要對現(xiàn)有的稅務(wù)進(jìn)行合理的分析并建立適合企業(yè)發(fā)展的新型稅改制度，加強(qiáng)對稅改工作的重視，并以此來消除稅改對中小服務(wù)型企業(yè)的不利影響，抓住發(fā)展的機(jī)會(huì)來促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

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