秦梅

2013年版《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》實行以來，新的制度滿足了事業(yè)單位預算執(zhí)行、財務管理、資產、成本核算等方面的需要，科學規(guī)范了事業(yè)單位會計行為，會計信息更符合事業(yè)單位的實際財務狀況?！妒聵I(yè)單位會計制度》培訓、軟件系統設置統一由財政國庫收付中心操作。經過近幾年對新版會計制度的執(zhí)行，我認為有些業(yè)務的處理值得商榷，以下內容僅供參考。

一、現行制度執(zhí)行中認為需要改進的方面

現行會計制度圍繞公共財政體制調整，使得會計科目更清晰，核算方法更符合客觀實際，對事業(yè)單位預算管理、財務管理起到了很大的促進作用。但是，在預算執(zhí)行與財務狀況反映上我認為有些核算方法可以在今后進一步調整。

（一）關于權責發(fā)生制

根據《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，部分業(yè)務、經濟事項可以采用權責發(fā)生制。如購買固定資產取得全額發(fā)票，取得不是全額開具的的發(fā)票，按照發(fā)票金額借記支出，貸記零余額賬戶用款額度等，支付余款時再作支出處理。該處理方式存在不能從賬面上看出單位的經費使用全貌，財政國庫支付用款計劃不能反映未來支付情況的缺陷。以上情況，使得權責發(fā)生制貌似由發(fā)票來得到的體現。

（二）關于與預算管理銜接。財政下達用款計劃已使用，但賬面未形成支出

實際上，對于執(zhí)行財政國庫支付的事業(yè)單位來講，資金付出就已形成了支出。造成財政下達的用款計劃已形成支出，但賬面尚未列支出的時間差。賬面已形成支出但用款計劃仍有余額，如：“財政補助結轉--項目支出”核算時要求賬面與財政國庫支付用款計劃各個項目一一對應，一般情況下賬簿余額與支付系統用款計劃余額能夠一致，但也有例外。如使用財政性資金購買專用設備，財政下達用款計劃100萬，供應商開具發(fā)票100萬，本次付款70萬，賬面列支100萬（30萬作為應付款項處理），用款計劃余30萬，賬務系統該項目余額為0支付系統仍有余額30萬，造成支付系統與賬務系統兩者余額不一致。

（三）關于基建并賬

現行制度規(guī)定，基建賬在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據并入行政賬。

列舉基建工程并入事業(yè)行政賬：某單位基本建設投資工程A項目，基建賬上2015年12月31日余額如下：建筑安裝工程投資13297.7萬，零余額賬戶用款額度1155.9萬，預付工程款338.846萬，基建撥款1463.1萬；2016年1月發(fā)生額匯總數據如下：建筑安裝工程投資333.4095萬，零余額賬戶用款額度借方50萬、貸方474.9095萬，應付工程款借方151.5萬、貸方10萬，基建撥款50萬。

根據2015年12月31日余額并行政賬如下：增加“在建工程-基建工程—A工程”13548.22萬，“其他應收款-基建工程—A工程”88.326萬，“零余額賬戶用款額度”1155.9萬，“事業(yè)基金”13507.22萬元（此數據為借貸方其他科目相抵后的差額），增“非流動資產基金-在建工程” 13548.22萬，“其他應付款-基建工程—A工程”161.446萬，“財政補助結轉-項目支出—A工程”14590萬元。

將2016年1月發(fā)生額并入行政賬如下：增加“在建工程-基建工程—A工程”333.4095萬，“零余額賬戶存款額度”50萬，“其他應付款-基建工程—A工程”151.5萬，“事業(yè)基金”323.4095萬（此數據為借貸方其他科目相抵后的差額），增加“非流動資產基金-在建工程” 333.4095萬，“零余額賬戶存款額度”474.9095萬，“其他應付款-基建工程—A工程”10萬，“財政補助結轉-項目支出結轉—A工程”40萬。

根據以上分錄，行政賬“事業(yè)基金”借方增加13830.6295萬，“非流動資產基金-在建工程”貸方增加13881.6295萬，二者相抵凈增51萬，即其他撥款累計51萬?！妒聵I(yè)單位會計制度》對“事業(yè)基金”的定義為：核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額?；ú①~業(yè)務中，將“事業(yè)基金”、“非流動資產基金-在建工程”兩個科目結合看，可以理解，如單看“事業(yè)基金”科目，一是不符合事業(yè)基金定義，二是報表使用者容易產生誤解。

二、現行制度與財政管理改革進一步銜接的建議

（一）充分體現權責發(fā)生制原則

按照權責發(fā)生制原則，凡是本期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當承擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。如固定資產分期付款業(yè)務的核算，可以產用兩種方式核算：

一種方法不管是全額發(fā)票還是不包括扣留質量保證金的部分發(fā)票，都根據構成資產成本的全部支出金額借記支出，貸記零余額賬戶用款額度等，未付款項作往來處理。該方法較好地體現權責發(fā)生制原則，同時與預算管理又能很好地結合。

另一種方法與行政單位一致，按照實際支付的價款列支出，應付未付的款項通過往來款項在賬面列示。例如：

購入固定資產100萬，本次付70萬，余款30萬以后年度支付時：分錄：增加“固定資產”、“非流動資產基金—固定資產 ”各100萬，增加“事業(yè)支出”減少“零余額賬戶用款額度”各70萬，增加“非流動資產基金—固定資產—應付未付（假設）”、“長期應付款”各30萬。

以后年度支付時：增加“事業(yè)支出”、減少“零余額賬戶用款額度”各30萬，減少“長期應付款”、增加“非流動資產基金—固定資產—應付未付”各30萬。

（二）關于基建并賬

并賬差額實際是單位除財政撥款以外形成的資金，建議在工程沒有完工前并入的差額通過設置“非流動資產基建—在建工程—并賬差額”，避免“事業(yè)基金”忽大忽小造成歧義。