張雷

摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)可以促使利益關(guān)聯(lián)者詳細(xì)地了解企業(yè)各方面的發(fā)展?fàn)顩r，合理的信息披露有利于企業(yè)的利益關(guān)聯(lián)者獲取恰當(dāng)?shù)睦鎴?bào)酬。但是，目前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)仍然還處在運(yùn)行初期階段，各方面系統(tǒng)還不完善，導(dǎo)致各個(gè)利益相關(guān)者在使用公司披露的環(huán)境信息做出決策的時(shí)候，很難得到切實(shí)有效的信息。因此本文將從利益相關(guān)者的角度來(lái)切入，以上市化工企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露為樣本，提出了從整合與健全環(huán)境法律法規(guī)、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和環(huán)境信息披露制度、提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)、加強(qiáng)政府和社會(huì)監(jiān)督的層面來(lái)完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 利益相關(guān) 化工 會(huì)計(jì)信息

生態(tài)環(huán)境的惡化是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展之間的矛盾點(diǎn)，隨著我國(guó)工業(yè)化改革的進(jìn)展，企業(yè)利用資源創(chuàng)造了巨大的財(cái)富，但與此同時(shí)企業(yè)也將大量的污染物排放給了大自然，使得人們賴以生存的環(huán)境面臨了嚴(yán)重的危機(jī)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為公眾知曉企業(yè)環(huán)境行為的傳播信號(hào)，幾乎是外界了解企業(yè)環(huán)境行為的唯一途徑，所以人們對(duì)其的重視和關(guān)注度也越來(lái)越高。

利益相關(guān)者是在特定的情況下，和企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的群體，可以使個(gè)人，也可以使組織或機(jī)構(gòu)。例如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息是投資人所需要的。國(guó)外的研究人員將利益相關(guān)者按照需求或是和企業(yè)的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行劃分，從中來(lái)確定利益相關(guān)程度。

一、利益相關(guān)理論

利益相關(guān)者理論是本文的研究基礎(chǔ)，從環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露來(lái)看，這一理論對(duì)企業(yè)為什么承擔(dān)社會(huì)責(zé)任作出了合理的解釋。企業(yè)在社會(huì)中不是單一的個(gè)體，其由復(fù)雜的社會(huì)利益鏈條組成，這是推動(dòng)公司履行社會(huì)責(zé)任的外部力量。從環(huán)境的角度來(lái)看，如果企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)的決策失誤導(dǎo)致了利益相關(guān)人員的損失，那么必然會(huì)導(dǎo)致利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的支持以及資源的投入，這些是實(shí)實(shí)在在影響企業(yè)發(fā)展的要素。

因此，根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)在市場(chǎng)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)中需要就環(huán)保方面采取措施，在企業(yè)的節(jié)能減排、環(huán)保投入、未來(lái)的環(huán)保措施等信息進(jìn)行披露，滿足不同利益這的信息使用需求。

近年來(lái)，隨著各個(gè)利益相關(guān)者利益訴求的不斷增加，因此上市企業(yè)，尤其是一些重污染企業(yè)如化工、冶金、煤炭等行業(yè)，政府出臺(tái)了越來(lái)越多的環(huán)境監(jiān)督措施，社會(huì)輿論的監(jiān)督也在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展下越來(lái)越強(qiáng)，這些都促使上市企業(yè)采取環(huán)保措施，披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而來(lái)滿足這些利益相關(guān)者不斷增加的利益需求。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的利益相關(guān)者分析

（一）員工

從員工角度出發(fā)，自然希望看到公司能夠長(zhǎng)久的欣欣向榮的發(fā)展前景，而且公司的環(huán)保投入有利于員工的身體健康，進(jìn)而提升員工的忠誠(chéng)。同時(shí)作為企業(yè)的核也利益相關(guān)者，員工獲利水平越高，就越愿意關(guān)也自身所生活和工作的環(huán)境，也有義務(wù)、有權(quán)利監(jiān)督企業(yè)環(huán)保行為，這樣環(huán)境信息披露質(zhì)量就越高。

（二）投資者

西方發(fā)達(dá)國(guó)家倡導(dǎo)的是道德投資的理念，在評(píng)估企業(yè)投資價(jià)值時(shí)會(huì)將企業(yè)是否履行了社會(huì)責(zé)任作為重要的考量指標(biāo)。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，道德投資的理念逐漸得到了推廣，環(huán)境績(jī)效成為了眾多投資者的投資依據(jù)。

（三）政府

政府作為國(guó)家的管理機(jī)構(gòu)，擁有自然和環(huán)境的資源所有權(quán)，政府是通過(guò)各種宏觀調(diào)控手段來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，使他們承擔(dān)起各種環(huán)境責(zé)任。一個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金及附加率越高，也就說(shuō)明它的營(yíng)業(yè)收入就越高，也就是說(shuō)它的利潤(rùn)就越大。一個(gè)企業(yè)有越多的利潤(rùn)，它就會(huì)有越多的財(cái)力、物力和人力來(lái)做有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的事情，相對(duì)來(lái)說(shuō)，也就會(huì)披露更多的環(huán)境信息。營(yíng)業(yè)稅金及附加率也是政府對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的影響的主要手段。

（四）消費(fèi)者

消費(fèi)者是企業(yè)的生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)的所有產(chǎn)品和服務(wù)都需要被消費(fèi)者所接受。隨著消費(fèi)者的素質(zhì)越來(lái)越高，其挑選商品和服務(wù)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)中也會(huì)考量到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。若企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面履行較好，那么將會(huì)獲得良好的社會(huì)形象，也會(huì)獲得更多的消費(fèi)者支持，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息也是消費(fèi)者了解企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一種方式。

三、上市化工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

截至2016年1月，我國(guó)境內(nèi)上市的化工行業(yè)公司共計(jì)165家，隨機(jī)選取上市一年以上40家公司作為樣本，這四十家公司如下：黑貓股份、昌九生化、雷鳴科技、中泰化學(xué)、遼通化工、中泰化學(xué)、太化股份、煙臺(tái)萬(wàn)華、江山化工、赤天化、大成股份、大慶華科、廣州浪奇、湘潭電化、紅太陽(yáng)、安納達(dá)、川化股份、青島金王、上海家化、亞星化學(xué)、勝利股份、南嶺民爆、蘭太實(shí)業(yè)、宏達(dá)股份、豐源化工、云天化、三愛(ài)富、湖南海利、久聯(lián)發(fā)展、巨化股份、威遠(yuǎn)生化、錢(qián)江生化、魯西化工、永太科技、氯堿化工、建峰化工、湖北宜化、興化股份、金路集團(tuán)、天潤(rùn)發(fā)展。

（一）披露數(shù)量

從樣本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)情況來(lái)看，2013年的披露中，除永太科技、亞星化學(xué)、錢(qián)江生化、魯西化工、久聯(lián)發(fā)展外，其他的三十五家樣本公司均向社會(huì)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而2014年，永太科技、亞星化學(xué)兩家公司仍然沒(méi)有披露，2015年，亞星化學(xué)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以看出披露的樣本率也從2013年的87.5%上升到了97.5%，說(shuō)明近幾年，環(huán)境保護(hù)的理念深入以及政府的監(jiān)管約束下，化工企業(yè)的披露數(shù)量有所增長(zhǎng)。

（二）披露內(nèi)容

如表2，在政府的監(jiān)管約束下，披露的內(nèi)容越來(lái)越多樣化，但在具體的環(huán)境管理體系方面，則很少有上市化工企業(yè)予以關(guān)注，目前的內(nèi)容仍然局限在對(duì)基礎(chǔ)的硬件信息的披露中，表明仍然是被動(dòng)披露，企業(yè)缺乏環(huán)保的主動(dòng)性。

（三）披露性質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有定量和定性兩種性質(zhì)，環(huán)境的資產(chǎn)和負(fù)債這一類信息屬于定量信息，可以通過(guò)貨幣表現(xiàn)，但是在定性信息方面，披露缺乏標(biāo)準(zhǔn)，并且無(wú)法以貨幣的形式量化出來(lái)，例如污染排放信息等，因此這一部分的信息披露無(wú)法在報(bào)表中反映。

從樣本的反映情況來(lái)看，2013、2014只有一家樣本披露了定量信息，而在定性信息披露中，2013年有十八家，2014年由十六家企業(yè)以文字形式公布了定性的環(huán)境績(jī)效信息。而2015年定量信息的披露有兩家企業(yè)，定性信息的披露則減少；采用定量定性結(jié)合的方式的，2013、2014、2015年分別有17、21、29家。

（四）披露模式

從樣本的反映來(lái)看，目前大部分的披露方式都是以董事會(huì)報(bào)表的形式表現(xiàn)，2013-2015年董事會(huì)報(bào)告的形式披露的分別占比80%、82.5%、72.5%。董事會(huì)的報(bào)告披露大部分都是在證監(jiān)會(huì)的強(qiáng)制要求下才披露的，并且大多數(shù)內(nèi)容是基于文字的形式，公布一些環(huán)保的措施、方針或是環(huán)境守法情況，這一形式的披露質(zhì)量不高。2013-2015年以財(cái)務(wù)報(bào)表附錄方式的分別有47.5%、52.5%、60%的企業(yè)，以定量信息為主。從披露方式來(lái)看，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告是環(huán)境會(huì)計(jì)信息反映質(zhì)量最高的方式，但是采用這一方式的企業(yè)并不多，2013年的13家，2014年15家，2015年的19家，但持續(xù)的增長(zhǎng)表明了企業(yè)越來(lái)越重視環(huán)境信息的披露。

四、環(huán)境信息披露的建議

（一）提升消費(fèi)者環(huán)保意識(shí)、加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

化工企業(yè)主要是工業(yè)“三廢”的排放，但是對(duì)于化工企業(yè)的環(huán)保監(jiān)測(cè)是很難的。因此在加強(qiáng)監(jiān)督的過(guò)程中，一方面是要結(jié)合政府的監(jiān)督，也要同時(shí)發(fā)揮出社會(huì)的力量。

在社會(huì)監(jiān)督中各種媒體的報(bào)道監(jiān)督是促進(jìn)化工企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有效手段。傳統(tǒng)媒體也要通過(guò)報(bào)紙電視等報(bào)道企業(yè)的環(huán)保情況，間接向不按規(guī)定披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)施加壓力。

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)也可以發(fā)揮作用，通過(guò)審計(jì)的結(jié)果分析報(bào)告來(lái)公開(kāi)企業(yè)的問(wèn)題，核實(shí)與鑒定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，通過(guò)利益相關(guān)者的監(jiān)督，提升企業(yè)社會(huì)環(huán)保形象。

（二）提升員工的環(huán)保意識(shí)

對(duì)普通員工而言，首先要意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的責(zé)任性，這就需要發(fā)揮出工會(huì)的組織引導(dǎo)作用，監(jiān)督企業(yè)做出環(huán)保行為。對(duì)企業(yè)的高層管理者而言，更需要就提升環(huán)保意識(shí)，因?yàn)楣芾碚叩臎Q策意識(shí)對(duì)環(huán)保而言影響更大，對(duì)于企業(yè)做出的環(huán)境保護(hù)行為，管理者要積極的進(jìn)行環(huán)境信息披露，認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家有關(guān)環(huán)保行動(dòng)和政策法規(guī)。

（三）加強(qiáng)政府監(jiān)督

涉及到企業(yè)環(huán)境信息披露的主要部門(mén)如環(huán)保、審計(jì)等應(yīng)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，進(jìn)一步的加大和完善現(xiàn)有的監(jiān)督管理體系，針對(duì)環(huán)境信息披露較好的企業(yè)可以實(shí)施一定的環(huán)保補(bǔ)貼的獎(jiǎng)勵(lì)，表彰其環(huán)保行為，而同時(shí)也建立一系列的懲罰制度，設(shè)定高額的環(huán)境違法罰款，提升違法成本，促進(jìn)和約束企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。

政府部門(mén)應(yīng)實(shí)施行政權(quán)，加大環(huán)保執(zhí)法強(qiáng)度，從稅收方面來(lái)說(shuō)，可以適當(dāng)減免企業(yè)應(yīng)交的資源稅；嚴(yán)懲破壞污染環(huán)境的企業(yè)與個(gè)人，這樣能夠?qū)ι鐣?huì)各界產(chǎn)生震懾作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

環(huán)境保護(hù)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任重不可推脫的一環(huán)，在當(dāng)前國(guó)家低碳建設(shè)、環(huán)境友好型社會(huì)發(fā)展理念下，更需要企業(yè)在環(huán)境方面有所作為，通過(guò)利益相關(guān)者的監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)在環(huán)保方面加大投資，采取積極的應(yīng)對(duì)措施，提升企業(yè)社會(huì)環(huán)保形象。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫莉儒.淺談中日環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露差異[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015

[3]黃震.淺談環(huán)境會(huì)計(jì)信息批露[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2008