楊芳
五礦礦業(yè)控股有限公司
“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)影響的預(yù)測(cè)分析
楊芳
五礦礦業(yè)控股有限公司
營(yíng)改增是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措,這對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來說,既是機(jī)遇,又是挑戰(zhàn),也是一項(xiàng)重大的稅制改革,對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展具有重要性意義。
營(yíng)改增;房地產(chǎn)企業(yè);相關(guān)影響;預(yù)測(cè)分析
自2012年1月在上海正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)之后,2013年8月1號(hào)全國(guó)“營(yíng)改增”在1+6行業(yè)已全面鋪開。今年5月1日,建筑、房地產(chǎn)、金融行業(yè)正式啟動(dòng)開始征收增值稅,“營(yíng)改增”在房地產(chǎn)、建筑、金融這三個(gè)行業(yè)的實(shí)行,將會(huì)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格體系、整個(gè)行業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)架構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)制以及行業(yè)的利潤(rùn)水平都帶來一個(gè)翻天覆地的變化。
目前,在我國(guó)的稅收制度改革中,動(dòng)靜最大的就是"營(yíng)改增",減間接稅、增直接稅,通過一減一增達(dá)到中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。,財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉由2015年初提出年底前全面完成“營(yíng)改增”,到8月28日向十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十六次會(huì)議做當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告時(shí),改為“適時(shí)推進(jìn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的“營(yíng)改增”工作”;中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇接受《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者采訪時(shí)也表示,“到2015年底之前全面完成"營(yíng)改增"可能要打折扣,金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的"營(yíng)改增"可能要推后”,直至今年5月1日才正式實(shí)施。由此可見這些行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性,全面推行“營(yíng)改增”還有一定的困難。但是,稅制改革是必然的,“營(yíng)改增”對(duì)建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)行業(yè)影響之大不可估量,作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),一定要提前籌劃,及時(shí)更新信息,掌握政策變化,針對(duì)可能事項(xiàng)制定相應(yīng)措施,管控風(fēng)險(xiǎn),降低稅改成本,以最積極的態(tài)度迎接“增值稅”時(shí)代的到來。
建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革,對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響是系統(tǒng)的、巨大的。
(一)稅率的直接變化
稅率由建筑業(yè)3%、房地產(chǎn)業(yè)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?1%增值稅稅率,金融和生活服務(wù)業(yè)稅率為6%,稅率均大幅上升,雖然增值稅可以抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額,但是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)特殊性與復(fù)雜性,在實(shí)際操作時(shí)很多項(xiàng)目往往難以抵扣,并且建筑施工企業(yè)作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的直接上游企業(yè),其受“營(yíng)改增”稅制改革的影響必然會(huì)波及甚至轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),進(jìn)而影響房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)成本;成本的變化又會(huì)影響企業(yè)所得稅,這一系列影響具有關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性,必然對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)總的稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)成本產(chǎn)生較大影響。
(二)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)處理的變化
“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理與具體會(huì)計(jì)處理的影響是顯而易見的。一方面,企業(yè)出于合理降低稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)成本的考慮,會(huì)要求自身財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)宏觀財(cái)務(wù)管理,甚至要求財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)與內(nèi)部采購(gòu)、銷售、結(jié)算的具體執(zhí)行人員聯(lián)動(dòng)溝通,達(dá)到合理降低稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)成本的目的。另一方面,“營(yíng)改增”改革也會(huì)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理、發(fā)票管理產(chǎn)生直接影響,增值稅專用發(fā)票的開據(jù)與取得直接影響到企業(yè)稅負(fù);國(guó)家對(duì)增值稅發(fā)票的購(gòu)買、領(lǐng)用、開具及保管有嚴(yán)格的規(guī)定;稅務(wù)部門的管理與稽查也會(huì)更加嚴(yán)格,這都要求企業(yè)必須建立健全財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系,加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。
(三)企業(yè)融資與現(xiàn)金流的變化
房地產(chǎn)行業(yè)是資金和勞動(dòng)力密集型的產(chǎn)業(yè),生產(chǎn)周期較長(zhǎng),一個(gè)項(xiàng)目一般要兩到三年左右才能完成,企業(yè)必須有良好的融資能力與充足的現(xiàn)金流來維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。實(shí)際工作中,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多采用預(yù)售制,銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,營(yíng)業(yè)稅在確認(rèn)預(yù)售收入的當(dāng)期就要繳納,占用大量流動(dòng)資金。改征增值稅后,在項(xiàng)目達(dá)到預(yù)售條件前,征地費(fèi)用、前期開發(fā)及建設(shè)、材料費(fèi)等先行支出,進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額,在開發(fā)建設(shè)的不同階段,進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重不匹配,需要適時(shí)調(diào)整融資規(guī)模,保證資金良性循環(huán)。
(一)有利于完善稅收鏈條
增值稅制度的改革過程,從某種意義上看,是增值稅鏈條不斷完善的過程。1994年推行的生產(chǎn)型增值稅,不允許增值稅納稅人扣減機(jī)器設(shè)備等貨物所含稅額,導(dǎo)致增值稅鏈條的重要一環(huán)斷裂,到2009年,增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變,允許納稅人抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,使增值稅鏈條基本完整,使納稅人所購(gòu)的服務(wù)類等所含稅額可以抵扣。從靜態(tài)看,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,原本屬于營(yíng)業(yè)稅的收入歸入增值稅收入,增加了增值稅收入。從動(dòng)態(tài)看,由于在最終消費(fèi)以前的各個(gè)環(huán)節(jié),稅收環(huán)環(huán)相扣,這樣就基本消除了重復(fù)征稅,促進(jìn)了社會(huì)分工,有助于提高經(jīng)濟(jì)效率。
(二)“營(yíng)改增”能夠規(guī)范財(cái)務(wù)稅收管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)行為
現(xiàn)有的建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)方式基本上是粗放型,只依據(jù)合同、甚至有的施工單位在沒有合同的情況下都能繳稅代開發(fā)票,這就導(dǎo)致虛開發(fā)票的可能性增大,給后續(xù)稅收征管工作帶來困難,給企業(yè)帶來極大的稅收風(fēng)險(xiǎn),這樣就無法規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)行為,對(duì)同行公平競(jìng)爭(zhēng)制造了障礙。在“營(yíng)改增”后,只有規(guī)范的賬務(wù)處理才能正確進(jìn)行納稅抵扣及申報(bào),對(duì)規(guī)范稅收管理、市場(chǎng)行為有著重要意義。
(三)有利于提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力
“營(yíng)改增”后,可使各行業(yè)進(jìn)一步提高產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模,提高區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力。房地產(chǎn)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,有助于進(jìn)一步提高行業(yè)的分工與專業(yè)化,同時(shí)減輕消費(fèi)者的負(fù)擔(dān),進(jìn)一步刺激需求,以此種方式形成良性循環(huán),對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)是個(gè)利好政策。例如房地產(chǎn)公司可將原來的施工合同分離為材料采購(gòu)和提供勞務(wù)合同,將材料改為甲供,可取得17%進(jìn)項(xiàng)票抵扣,從而節(jié)約施工環(huán)節(jié)的成本,提高自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
(四)有助于促進(jìn)房?jī)r(jià)回歸合理平穩(wěn)
未來房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有助于房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展及房?jī)r(jià)回歸理性。對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)以及建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題,改征增值稅后,可以消除商品房銷售中的重復(fù)征稅問題,減輕購(gòu)房者負(fù)擔(dān),從而進(jìn)一步促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康、理性發(fā)展;促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)向更加專業(yè)化的方向發(fā)展。如果房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售對(duì)象是企業(yè),且允許作為購(gòu)房者的企業(yè)可以憑據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣其銷項(xiàng)稅額,那么,這必然有利于房屋銷售規(guī)模的擴(kuò)大,促進(jìn)市場(chǎng)易,房地產(chǎn)企業(yè)通過獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益,也會(huì)降低房?jī)r(jià)擴(kuò)大銷售的。
(五)有利于減輕社會(huì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)消除重復(fù)征稅,
生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降,企業(yè)的生產(chǎn)成本也相應(yīng)地下降,從而有利于降低物價(jià)、降低通脹水平。我國(guó)面臨的通脹壓力很大且難以在短時(shí)期內(nèi)消除。而房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后,房地產(chǎn)業(yè)各產(chǎn)業(yè)鏈間緊密聯(lián)系,在極大的程度上避免了重復(fù)征稅,促進(jìn)了房地產(chǎn)業(yè)稅收成本的降低,在一定程度上減輕了通脹壓力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)的分工與合作,有利于從各行業(yè)總體提高經(jīng)濟(jì)效率,促進(jìn)總體物價(jià)水平的降低。
房地產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),它為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行各業(yè)的發(fā)展提供最基本的物質(zhì)保障;為勞動(dòng)力提供生存發(fā)展必須的條件;為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城市建設(shè)提供大量的財(cái)政支持,房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展同國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相協(xié)調(diào),是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的寒暑表,房地產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)鏈條很長(zhǎng)、環(huán)節(jié)很多,它的發(fā)展帶動(dòng)一大批相關(guān)產(chǎn)業(yè)如鋼鐵、水泥、物流等行業(yè)的發(fā)展。
因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)是最終的產(chǎn)成品完成環(huán)節(jié),所以房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”的前提是為房地產(chǎn)行業(yè)提供勞務(wù)、施工等行業(yè)必須也是“營(yíng)改增”行業(yè),否則房地產(chǎn)行業(yè)就無法獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
“營(yíng)改增”不只是由營(yíng)業(yè)稅直接改為增值稅,計(jì)稅基數(shù)也發(fā)生了變化,由原來的價(jià)內(nèi)稅變成了價(jià)外稅,所以它又影響了到土地增值稅與所得稅,因此,房地產(chǎn)行業(yè)的“營(yíng)改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身,比其它行業(yè)的“營(yíng)改增”更加復(fù)雜。
關(guān)于“營(yíng)改增”前后房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)簡(jiǎn)單測(cè)算
假設(shè)取得含稅收入為100,企業(yè)毛利率為30%(成本中土地成本占收入的20%;建筑成本占收入的50%),100%均能取得進(jìn)項(xiàng)稅票
增值稅銷項(xiàng)稅額=100/(1+11%)*11%=9.91
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額:
土地成本(占含稅收入20%)100*20%/(1+6%)*6%=1.13
前期費(fèi)用(占建筑成本10%)100*50%*10%/(1+6%)*6%=0.28
建安成本(占建筑成本70%)100*50%*70%/(1+11%)*11%=3.47
基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施成本(占建筑成本15%)
100*50%*15%/(1+11%)*11%=0.74
間接費(fèi)用(占建筑成本5%)100*50%*5%/(1+6%)*6%=0.14
進(jìn)項(xiàng)合計(jì)=1.13+0.28+3.47+0.74+0.14=5.76
應(yīng)增值稅=9.915.76=4.15
項(xiàng)目營(yíng)改增前營(yíng)改增后稅額增減營(yíng)業(yè)稅、增值稅5 4.150.85城建稅0.35 0.290.06市、地教育費(fèi)附加0.25 0.210.04土地增值稅(未考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用)2.072.94 0.87
企業(yè)所得稅5.58 5.6 0.02合計(jì)0.06
經(jīng)過測(cè)算,毛利率為30%時(shí),應(yīng)稅額下降0.06,整體稅負(fù)率下降0.06%;毛利率為35%時(shí),整體稅負(fù)率下降0.02%;毛利率為40%時(shí),整體稅負(fù)率上升0.75%。
當(dāng)毛利率為35%左右時(shí),“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)率的影響最小,趨于平衡。因此,“營(yíng)改增”后,對(duì)毛利率較低的企業(yè),整體稅負(fù)率將會(huì)降低,利潤(rùn)增加;對(duì)毛利率較高的企業(yè)整體稅負(fù)率則會(huì)升高,利潤(rùn)下降。
(一)公司層面高度重視,重構(gòu)投資、預(yù)算、銷售、成本模型
本次稅制改革,對(duì)國(guó)家、對(duì)行業(yè)、對(duì)企業(yè)都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在當(dāng)今房地產(chǎn)行業(yè)面臨地價(jià)高、融資難、競(jìng)爭(zhēng)加大、銷售市場(chǎng)收縮的多重不利環(huán)境下,行業(yè)投資回報(bào)率越來越低,企業(yè)務(wù)必將“營(yíng)改增”作為公司層面的頭等大事來抓,而不是僅僅局限在財(cái)務(wù)部門,從企業(yè)高管到一線員工都必須樹立“營(yíng)改增”意識(shí)。
“營(yíng)改增”后,收支都由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅,同時(shí),增值稅發(fā)票的類別、稅率都有比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜,由此投資、預(yù)算、銷售、成本都會(huì)發(fā)生很大變化。
在進(jìn)行投資決策時(shí),必須提前了解“營(yíng)改增”的原理及對(duì)其帶來的影響做出預(yù)判,并結(jié)合政策、市場(chǎng)、上下游行業(yè)價(jià)格變動(dòng)等因素重構(gòu)投資模型;房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目周期較長(zhǎng),在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都會(huì)存在新老項(xiàng)目并行的情況,原來的預(yù)算將不再滿足指導(dǎo)運(yùn)營(yíng)及績(jī)效考核的目的,應(yīng)該提前做好預(yù)算調(diào)整、新老項(xiàng)目預(yù)算口徑兼容等工作;成本核算首先要充分考慮上游建筑企業(yè)由于稅改后工程造價(jià)的變化,其次要加快工程結(jié)算進(jìn)度,及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣,最后要控制融資規(guī)模及節(jié)奏,備足資金頭寸削峰填谷,保證資金安全。
(二)建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度、稅控制度,提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平,有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)
“營(yíng)改增”必須要求企業(yè)具備健全的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理體系,建立完善的稅控制度,規(guī)范稅務(wù)操作。會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)算、發(fā)票管理等一系列操作都緊密相關(guān),如出現(xiàn)了抵扣期內(nèi)尚未抵扣增值稅等問題,不但不會(huì)減輕反而可能要加重企業(yè)稅負(fù)。同時(shí),企業(yè)要加強(qiáng)政策的有效落實(shí)與監(jiān)督體系建設(shè),避免“營(yíng)改增”產(chǎn)生的制度流于形式或執(zhí)行不到位給予企業(yè)造成不必要的損失。
當(dāng)今社會(huì),知識(shí)正處于日新月異的時(shí)代,財(cái)務(wù)和稅收方面的政策也在不斷地更新變化。“營(yíng)改增”后,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系有所變化,對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求勢(shì)必有所提高,一方面,財(cái)務(wù)人員要贏得公司決策層的絕對(duì)支持,并做好公司內(nèi)的宣傳培訓(xùn)工作;另一方面,財(cái)務(wù)人員要深入業(yè)務(wù)部門,加強(qiáng)成本、采購(gòu)、工程、銷售人員的聯(lián)動(dòng)溝通,達(dá)到合理降低稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)成本的目的。財(cái)務(wù)人員要摒棄“營(yíng)業(yè)稅”的慣性思維,加強(qiáng)學(xué)習(xí),及時(shí)捕獲新的政策,為企業(yè)更好地服務(wù)。
(三)實(shí)施績(jī)效責(zé)任制,增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的保障力與源動(dòng)力
提升經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的第一目標(biāo),為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)???jī)效責(zé)任制,是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的一個(gè)至關(guān)重要因素。企業(yè)適時(shí)推行績(jī)效責(zé)任制,用明確的標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任來促使企業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理人員在“營(yíng)改增”中的適應(yīng)性、能動(dòng)性,并將績(jī)效與報(bào)酬、晉升掛鉤,不斷提高財(cái)務(wù)人員能動(dòng)性、自覺性,才能加快企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),提高經(jīng)濟(jì)效益。
“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)及相關(guān)性行業(yè)的影響巨大,從長(zhǎng)期看,勢(shì)必減輕整個(gè)行業(yè)的稅負(fù),但是,短期內(nèi)對(duì)企業(yè)的沖擊會(huì)很大,我們一定要未雨綢繆,提前籌劃,做好的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作,迎接“營(yíng)改增”時(shí)代的到來。