文/陳　滔

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建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化及影響研究

文/陳滔

從2013年的始點工作到2016年5月1日全面實施的“營改增”稅收改革方案，給各個行業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了很大的影響。傳統(tǒng)的建筑業(yè)收稅問題比較嚴(yán)重，存在很嚴(yán)重的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，但是在“營改增”的大環(huán)境中，如果建筑行業(yè)改變傳統(tǒng)的管理方式，就可以有效的減少稅收額度，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間。本文在分析建筑行業(yè)稅率變化的基礎(chǔ)上，針對“營改增”對建筑行業(yè)帶來的影響進行探究，希望對建筑行業(yè)的發(fā)展起到一定的促進作用。

建筑業(yè)；營改增；稅負(fù)變化；影響

建筑業(yè)是我國重要的納稅行業(yè)，國民經(jīng)濟的組成部分，在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。隨著建筑業(yè)產(chǎn)值的增加，其在GDP中的比重也逐步上升，幾乎滲透到所有的投資領(lǐng)域，成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主動力。建筑行業(yè)作為生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)，其特殊性使得建筑企業(yè)在納稅過程中不可避免地出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，在一定程度上制約了行業(yè)的發(fā)展?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的出現(xiàn)，建筑行業(yè)也納入到“營改增”的行列中，給建筑行業(yè)的發(fā)展提供了新的思路。

一、建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化及其影響

實行“營改增”后，建筑業(yè)的稅率為11％，相比3％的營業(yè)稅有很大的提升，可以通過各類進項稅額進行抵扣，如建筑材料和運輸費用等用來抵扣，然而，由于這些費用不能及時取得增值稅發(fā)票，造成這一時期進項抵扣嚴(yán)重不足。建筑業(yè)本身屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本達(dá)到總成本的30％，但是人工費用不能抵扣；其次，建筑施工中往往就地采購?fù)练?、水泥、磚石等，這些供應(yīng)商大都是個體供料，給建筑企業(yè)及時獲得抵扣憑據(jù)帶來麻煩。還有層層轉(zhuǎn)包、項目墊資等等也造成建筑業(yè)進項抵扣不足降低稅負(fù)的現(xiàn)象。

建筑業(yè)的承包方式比較復(fù)雜，包括聯(lián)合承包、分別承包和總包分包；承包人也時時變動，有一定的隨意性和流動性，承包的范圍、階段、內(nèi)容也難以確定，無法清晰界定出準(zhǔn)確的納稅主體。建筑企業(yè)的經(jīng)營管理中常常出現(xiàn)承包人這個概念，他們借用企業(yè)資質(zhì)，向發(fā)包人上交一定的管理費用，負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營、融資、財務(wù)核算和對外經(jīng)營，當(dāng)出現(xiàn)質(zhì)量問題則由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任。因此，建筑企業(yè)納稅主體的確定有一定難度。

人工勞務(wù)成本是建筑行業(yè)一筆不小的開支，改征增值稅之后不僅不能減少建設(shè)單位的勞務(wù)費用，反而在人工成本上增加了企業(yè)的壓力，因為勞務(wù)公司必須承擔(dān)聘請工作額外支付的6％的增值稅，而企業(yè)支付給工人的工資和社保的費用是不能作為進項抵扣的，所以相當(dāng)于企業(yè)又要額外支付增值稅的費用。因此建筑行業(yè)在遇到這種成本增加的問題時，必須從其他方面開支節(jié)流，保證從整體上降低建設(shè)成本。例如在物料購買的時候，開具正規(guī)的發(fā)票，爭取每一項材料購買的成本都能夠納入進項稅額抵扣中，可以從另外一個角度減少企業(yè)的建設(shè)成本。

二、建筑業(yè)“營改增”的應(yīng)對策略

建筑業(yè)“營改增”全面實施之后，對建筑行業(yè)的管理、審核、政策實施等方面都產(chǎn)生了不小的影響，建設(shè)單位應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前的政策標(biāo)準(zhǔn)，對其管理制度、審核標(biāo)準(zhǔn)等方面進行科學(xué)的調(diào)整，以適應(yīng)國家政策的改變。

（一）管理模式的改變

征收增值稅的情況下，建筑行業(yè)的傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)政策的實施，因此應(yīng)該在國家政策的影響下積極尋求管理模式的改變。一方面應(yīng)改變過去建筑企業(yè)長期存在的掛靠模式和子公司模式，另一方面，當(dāng)將工程承包給小型分包商的時候，要求他們保留一切成本支出的有效發(fā)票，提高對分包商工程預(yù)結(jié)算審核的標(biāo)準(zhǔn)，要求他們解釋購買機械等設(shè)備的發(fā)票，規(guī)范報銷發(fā)票的行為。以此來適應(yīng)新政策下的管理模式。

（二）提高供貨商的審核標(biāo)準(zhǔn)

通過提高供應(yīng)商的審核標(biāo)準(zhǔn)可以進一步減少實際稅負(fù)上升的局面，獲得工程建設(shè)整個過程的相應(yīng)的抵扣發(fā)票，贏得更多的抵扣稅額。建筑業(yè)的配套企業(yè)和上下游供應(yīng)商很多，選擇供應(yīng)商時必須相應(yīng)的提高各級供應(yīng)商的資質(zhì)審核標(biāo)準(zhǔn)，同能夠提供專用發(fā)票的企業(yè)合作，材料設(shè)備的采購應(yīng)同能夠提供稅率為17％的納稅企業(yè)合作，并停止與缺乏正規(guī)發(fā)票的供應(yīng)商合作。此外，在與勞務(wù)公司合作時，將分包企業(yè)與總承包企業(yè)合并考察。

（三）完善投標(biāo)和合同管理

建筑企業(yè)首先應(yīng)該做好各項發(fā)票的收集、整理、統(tǒng)計和管理的工作，確保發(fā)票的有效性和完整性，保證在進項稅額抵扣的時候能夠通過審核。其次在與建設(shè)單位談判的過程中，要將增值稅的問題考慮清楚，可以針對項目造價稅負(fù)的相關(guān)要求進行協(xié)商和擬定合同，保障雙方的共同利益。在訂立合同時應(yīng)明確規(guī)定工程款支付和提供發(fā)票的時間，應(yīng)依據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時間來鎖定合同方提供發(fā)票的時間，使建筑企業(yè)的合作方在簽訂合同時就能夠明確知道遞交發(fā)票的時間。

（四）積極利用財政補貼政策

雖然“營改增”會給建筑業(yè)帶來一定的負(fù)面影響，但是建筑企業(yè)可以通過調(diào)整自身的管理制度、實施標(biāo)準(zhǔn)等措施降低這種不利影響帶來的經(jīng)濟損失。同時可以多途徑的了解一些國家針對建筑行業(yè)實施的一系列優(yōu)惠的政策，或許可以幫助企業(yè)安然的度過整個轉(zhuǎn)型的時期。例如我國對截止2008年年底沒有納入抵扣范圍試點的納稅人在使用和銷售之前采購和生產(chǎn)的固定資產(chǎn)時，可以按照簡易辦法征收2％的增值稅，并按3％征收率減免。對那些已經(jīng)納入試點范圍的納稅人，如果銷售自己的用過的稅改之前的固定資產(chǎn)，也按此政策享受優(yōu)惠。

三、結(jié)束語

“營改增”是我國稅收政策結(jié)構(gòu)性調(diào)整的重頭戲，是當(dāng)前市場經(jīng)濟制度改革創(chuàng)新中一項重要的工作。建筑業(yè)是我國經(jīng)濟建設(shè)的重要企業(yè)，必須結(jié)合相應(yīng)的稅負(fù)特點，制定出有發(fā)展性和前瞻性的管理制度，以促進行業(yè)的穩(wěn)定，實現(xiàn)管理的科學(xué)性，提高我們的財務(wù)管理水平。

［1］李蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化及影響研究［J］.商業(yè)研究，2014，03：62-67.

［2］闞媛娥.“營改增”對云南省建筑業(yè)稅負(fù)的預(yù)期影響［D］.云南大學(xué)，2014.

［3］彭超君.“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)的影響研究［D］.西華大學(xué)，2015.

（作者單位：廣西華藍(lán)工程總承包管理有限公司）