文/隋聚勤

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對建立政府綜合財務(wù)報告幾個難點(diǎn)問題的思考

文/隋聚勤

眾所周知，政府會計在改革過程中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告是其中的重點(diǎn)內(nèi)容，它是我國有關(guān)制度改方面的重要組成部分，對社會健康秩序發(fā)生具有十分重要的意義，而接下來為了進(jìn)一步了解和認(rèn)識政府綜合財務(wù)報告的重要性，本文將對其中的幾個難點(diǎn)問題進(jìn)行一定的探討，以供今后參考使用。

政府綜合財務(wù)報告；問題；分析；制度改革

在2014年底國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告之地改革方案的通知》（以下簡稱《方案》），其內(nèi)容中進(jìn)一步明確了建立政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，同時這也是國家會計制度改革中的重點(diǎn)內(nèi)容之一。但是這一改革舉措在正式實(shí)施的過程中仍舊遇到了各種各樣的難題，影響了制度改革的進(jìn)程。

一、政府綜合財務(wù)報告內(nèi)容概述

一般情況下，每個國家政府綜合財務(wù)報告的統(tǒng)稱是不同的，同時其組成部分也存在著或多或少的差異，而對于我國而言，政府綜合財務(wù)報告內(nèi)容主要集中在以下幾點(diǎn)。

（一）“金字塔“式政府綜合財務(wù)報告結(jié)構(gòu)

我國是一個以中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)為主，地方分級管理為輔的單一制國家，因此我國政府綜合財務(wù)報告制度在建立過程中也是堅持逐級合并匯總本級政府綜合財務(wù)報告和下級政府綜合財務(wù)報告的基本原則，以形成成“金字塔“式的政府綜合財務(wù)報告結(jié)構(gòu)類型。一般情況下，政府綜合財務(wù)報告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)對一級政府的財務(wù)現(xiàn)狀、財政發(fā)展趨勢以及運(yùn)行狀態(tài)等進(jìn)行詳細(xì)的闡述，同時還應(yīng)當(dāng)對政府職能能力、成果以及未來發(fā)展態(tài)勢等內(nèi)容的評價和分析提供科學(xué)合理的參考價值。另外從整體上分析，我國政府綜合財務(wù)報告制度在建立過程中應(yīng)當(dāng)由”塔基“向”塔尖“不斷延伸向上，即使用先審計之后在進(jìn)行合并匯總，最后向本級人大報告的方式為宜。

（二）建立于現(xiàn)行預(yù)決算報告相關(guān)的報告體系

最近幾年，我國的預(yù)決算報告體系建立的已經(jīng)比較完善，且在實(shí)際的應(yīng)用過程中取得了良好的效果，因此在現(xiàn)階段不應(yīng)當(dāng)對預(yù)算的執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行過大的變動，這就要求政府綜合財務(wù)報告體系建立過程中應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)行預(yù)決算報告體系相符，處于平行關(guān)系。其實(shí)質(zhì)上就是指建立的政府綜合財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)與預(yù)決算報告之間是并列存在的，一方面政府綜合財務(wù)報告可以在一定程度上反應(yīng)預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)實(shí)際狀況，另一方面它又可以為政府后期預(yù)算、決算的相關(guān)政策的制定提供一定的參考依據(jù)。

二、特定資產(chǎn)項目的報告和計量分析

通過對《方案》分析可知政府資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用內(nèi)容是政府綜合財務(wù)報告的關(guān)鍵，即應(yīng)當(dāng)建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報表體系?，F(xiàn)階段，政府財務(wù)和運(yùn)行情況等主要是通過對資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表進(jìn)行分析而得出的，但是對于政府資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用中的項目內(nèi)容卻沒有達(dá)成統(tǒng)一，而其中有一點(diǎn)是十分肯定的，即政府財務(wù)和營運(yùn)情況應(yīng)當(dāng)由財務(wù)信息和非財務(wù)信息共同決定的。財務(wù)信息主要是通過會計系統(tǒng)而得出的，而非財務(wù)信息則是采用統(tǒng)計方法、普查方法等進(jìn)行分析而得出的。從隸屬關(guān)系方面分析，國家自然資源應(yīng)當(dāng)是政府特種資產(chǎn)中的一種，應(yīng)當(dāng)將其列在政府綜合財務(wù)報告中，但是十八屆三中全會中提出，政府部門應(yīng)當(dāng)將自然資源資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行單獨(dú)的編報處理，即自然資產(chǎn)可以不納入政府綜合財務(wù)報告中。除了上述自然資產(chǎn)部分之外政府資產(chǎn)的負(fù)債項目內(nèi)容與企業(yè)會計的內(nèi)容相差不大，因此可以采用會計確認(rèn)計量等方式進(jìn)行編報和反應(yīng)，在這一過程中尤為注意的是，一些特種資產(chǎn)和負(fù)債項目的編報不能完全采用企業(yè)會計的方法，如文物文化資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、政府股權(quán)等等。

首先政府文物文化資產(chǎn)的來源不同，如購買、歷史遺留、捐贈等等都屬于政府文物文化資產(chǎn)，且部分文物文化資產(chǎn)屬于珍貴的文物，其中還有一部分文物文化資產(chǎn)是不可移動的，這些都是政府的重要資產(chǎn)。從理論上分析應(yīng)當(dāng)將文物文化資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表中，但是在編報過程中應(yīng)當(dāng)對不同來源和用途的文物文化資產(chǎn)使用不同的計價方法。例如購買的文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以購買成本為計價標(biāo)準(zhǔn)，捐贈的文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以評估價值為成本計價標(biāo)準(zhǔn)等，而對于較為復(fù)雜的文物文化資產(chǎn)項目評估編報中應(yīng)當(dāng)對其的外觀以及維護(hù)情況等內(nèi)容進(jìn)行一定的闡述。

其次基礎(chǔ)設(shè)施。在我國，公共基礎(chǔ)設(shè)施也是需要進(jìn)行單獨(dú)編報的政府資產(chǎn)內(nèi)容之一。通常情況下，政府公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)符合以下兩個基本條件。

第一，公共基礎(chǔ)設(shè)施的基本功能不能缺少。如高速路上的固定護(hù)欄等；第二，在該公共設(shè)施系統(tǒng)中不能進(jìn)行移動，如城市排水系統(tǒng)中的給排水設(shè)備及監(jiān)控設(shè)備等。特別注意的是運(yùn)營中企業(yè)管理為主的基礎(chǔ)設(shè)施，如高速公路等不屬于政府公共基礎(chǔ)設(shè)施內(nèi)容范疇，但是還需對該設(shè)施的形成方式進(jìn)行分析。政府基礎(chǔ)設(shè)施在進(jìn)行財務(wù)報告編報的過程中應(yīng)當(dāng)依照其賬面價值或者是評估價值等進(jìn)行報告。如果其中涉及到折舊問題還應(yīng)當(dāng)對公共基礎(chǔ)設(shè)計的構(gòu)成進(jìn)行分析。最后政府部門作為國有企業(yè)的控制實(shí)體，在報告中對其內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的編報是十分重要的和必要的。但是不同國家對國有企業(yè)中政府方面的投入的編報是不同的，而對于我國而言，國有股權(quán)計量方式的選用是以股權(quán)特征為參考依據(jù)的。例如對收益預(yù)期不佳的資本采用成本法計價手段，而市場競爭中的國有企業(yè)股權(quán)計量則綜合了成本法和權(quán)益法兩種計量方式。

三、結(jié)論

綜上所述，對于我國而言，政府綜合財務(wù)報告制度的執(zhí)行時間尚短，在財務(wù)報告項目編報方面還存在著一定的爭議，政府部門應(yīng)當(dāng)對對此加大研究力度，力求財務(wù)報告內(nèi)容的科學(xué)合理。

［1］張欣杰.關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告的思考—基于海南省洋浦開發(fā)區(qū)財政的視角［J］.財政監(jiān)督，2015（05）.

［2］肖亞萍.權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度編制工作的思考與建議［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016（11）.

（作者單位：煙臺開發(fā)區(qū)財政局）