■許寒蕓

后續(xù)審計(jì)作用與環(huán)節(jié)淺述

■許寒蕓

后續(xù)審計(jì)是審計(jì)工作的重要一步，對(duì)確保審計(jì)人與被審計(jì)者雙方的權(quán)益都十分重要，而認(rèn)識(shí)這項(xiàng)工作的目標(biāo)、作用以及工作步驟（環(huán)節(jié)）對(duì)做好這項(xiàng)工作異常重要。

后續(xù)審計(jì)；目標(biāo)作用；環(huán)節(jié)

一、后續(xù)審計(jì)的目標(biāo)和作用

依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——后續(xù)審計(jì)》，后續(xù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組織為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論（包括審計(jì)意見和建議等）的問題所采取的糾正措施及其效果而開展的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是審計(jì)工作的往后延續(xù)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織在對(duì)其已經(jīng)審計(jì)完畢的被審計(jì)單位在上一次審計(jì)的基礎(chǔ)上，就被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的行為。

后續(xù)審計(jì)的目標(biāo)從屬于審計(jì)的目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部既定控制目標(biāo)和確保控制風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi)。從其具體審計(jì)目標(biāo)看，應(yīng)當(dāng)包括：（1）充分性，即被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)結(jié)論所揭示的問題采取的措施，是否能夠達(dá)到降低控制風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的需要；（2）有效性，即被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取的整改手段能不能夠有效地降低控制風(fēng)險(xiǎn)，如果不能降低風(fēng)險(xiǎn)，就說明所采取整改手段缺乏有效性；（3）合理性，即被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論，有沒有采取恰當(dāng)、合理的措施進(jìn)行糾正，合理保證類似情況不再發(fā)生且滿足成本效益原則；（4）及時(shí)性，即被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)結(jié)論所采取的行動(dòng)和措施是否適時(shí)，能否及時(shí)堵塞漏洞并改善控制。

后續(xù)審計(jì)的任務(wù)是由其目標(biāo)所決定的。依據(jù)目標(biāo)，后續(xù)審計(jì)的主要任務(wù)包括：（1）檢查了解并核實(shí)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論所明確需要整改的事項(xiàng)的整改落實(shí)情況；（2）檢查了解審計(jì)組織在審計(jì)結(jié)論中所提出的可增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)建議的實(shí)現(xiàn)程度，被審計(jì)單位是否采取積極行動(dòng)推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)；（3）了解并確定審計(jì)結(jié)論中提出的審計(jì)意見和建議是否具有合理性和可行性；如果不切實(shí)際或不具有可行性，或者外部環(huán)境變化，影響審計(jì)結(jié)論的實(shí)施時(shí)，則應(yīng)明確告知被審計(jì)單位；（4）了解被審計(jì)單位有否存在隱瞞行為，以便繼續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）有利于督促被審計(jì)單位整改落實(shí)審計(jì)結(jié)論。審計(jì)現(xiàn)場工作結(jié)束后，被審計(jì)單位是否按照審計(jì)結(jié)論的要求對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行整改或糾正，這其中的信息是不對(duì)稱的，審計(jì)人員也是不知情的，這就要求審計(jì)組織追蹤審查。后續(xù)審計(jì)不僅是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論執(zhí)行情況進(jìn)行審查的有效手段，也能夠發(fā)揮督促審計(jì)決定執(zhí)行和落實(shí)糾正措施的作用。

（2）有利于發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)的載體作用。后續(xù)審計(jì)既體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的職能，也體現(xiàn)了服務(wù)的職能。后續(xù)審計(jì)既檢查被審計(jì)單位審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況，體現(xiàn)監(jiān)督職能，也評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的整改措施實(shí)施效果，為被審計(jì)單位發(fā)展服務(wù)，也促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的目的。

（3）有利于檢驗(yàn)審計(jì)工作質(zhì)量。后續(xù)審計(jì)，是對(duì)審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況檢查，也是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢驗(yàn)，有利于評(píng)價(jià)審計(jì)工作水平。通過對(duì)審計(jì)結(jié)論的合理性和執(zhí)行情況進(jìn)行回訪，可以促使審計(jì)組織在下達(dá)審計(jì)結(jié)論時(shí)要與被審計(jì)單位的實(shí)際情況緊密結(jié)合，要使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性，這也有利于提高審計(jì)工作水平。

（4）有利于進(jìn)一步完善審計(jì)反饋機(jī)制。后續(xù)審計(jì)不僅要讓審計(jì)組織了解審計(jì)結(jié)論是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際，所提出的審計(jì)意見和建議切實(shí)可行，還要讓了解被審計(jì)單位在執(zhí)行中暴露出的問題，以及是否存在需要補(bǔ)審等。這樣建立了另外一個(gè)信息溝通渠道，也完善了審計(jì)信息的反饋。

（5）有利于保證審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。后續(xù)審計(jì)能使被審單位重視審計(jì)工作。一方面，改進(jìn)部分單位對(duì)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性認(rèn)識(shí)不足；另一方面，也保證審計(jì)建議能夠落到實(shí)處，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督體系，促使被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的重視，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

二、后續(xù)審計(jì)工作的程序

后續(xù)審計(jì)一般要經(jīng)過以下6個(gè)環(huán)節(jié)：

（1）依據(jù)被審計(jì)單位的回復(fù)資料，初步了解被審計(jì)單位的整改情況。審計(jì)回復(fù)資料是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論做出答復(fù)。審計(jì)組織在進(jìn)行后續(xù)審計(jì)前，應(yīng)首先查閱被審計(jì)單位的回復(fù)資料，了解被審計(jì)單位整改情況，初步明白已經(jīng)整改的內(nèi)容和未整改的部分內(nèi)容。

（2）對(duì)照審計(jì)結(jié)論，詳細(xì)審閱、對(duì)比被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)資料。審計(jì)人員需要對(duì)照審計(jì)結(jié)論文書，并將之與回復(fù)資料進(jìn)行對(duì)比，詳細(xì)、深入了解審計(jì)整改情況。這時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注以下幾種情況：審計(jì)回復(fù)不充分的、被審計(jì)單位有異議或理解有誤之處、被審計(jì)單位將不采取糾正措施或無法整改的部分。

（3）編制后續(xù)審計(jì)工作方案。在編制后續(xù)審計(jì)方案時(shí)，要注意后續(xù)審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)的內(nèi)容不僅要包括已經(jīng)整改落實(shí)的內(nèi)容，對(duì)被審計(jì)單位“語焉不詳”的內(nèi)容或回復(fù)資料中未涉及到的內(nèi)容，應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。在方案中，還應(yīng)包括對(duì)重大的審計(jì)意見整改措施和實(shí)施現(xiàn)場的跟蹤審計(jì)方案。

（4）開展后續(xù)審計(jì)工作。開展后續(xù)審計(jì)工作一般以現(xiàn)場審計(jì)效果更好。后續(xù)審計(jì)主要依據(jù)被審計(jì)單位回復(fù)資料、審計(jì)結(jié)論等文件，逐一核實(shí)被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況。這一階段尤其應(yīng)了解被審計(jì)單位在回復(fù)資料中“語焉不詳”的內(nèi)容，實(shí)際了解整改情況；對(duì)被審計(jì)單位未整改或存在爭議、異議的部分，不僅要了解被審計(jì)單位未整改、爭議、異議的原因，還要注意了解審計(jì)結(jié)論本身的合理性和可行性，并向適當(dāng)?shù)娜藛T進(jìn)行匯報(bào)。如審計(jì)結(jié)論本身不合理或不具有可行性，應(yīng)該免于被審計(jì)單位的有關(guān)責(zé)任。

在經(jīng)過后續(xù)審計(jì)的必要程序和內(nèi)容后，審計(jì)組織對(duì)已整改情況進(jìn)行全面評(píng)估確認(rèn)，對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)實(shí)施或正準(zhǔn)備實(shí)施糾正行動(dòng)后的情況進(jìn)行再評(píng)估判斷。必要時(shí)，還可以進(jìn)行再一次的后續(xù)審計(jì)。

（5）編寫后續(xù)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組織在完成后續(xù)審計(jì)后，根據(jù)后續(xù)審計(jì)情況，編寫后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告是對(duì)后續(xù)審計(jì)的工作總結(jié)，也是對(duì)審計(jì)工作效果的總結(jié)。后續(xù)審計(jì)報(bào)告要重點(diǎn)介紹被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況和整改效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)被審計(jì)單位存在爭議、異議的部分進(jìn)行分析，如有對(duì)審計(jì)組織的建議，也可在后續(xù)報(bào)告中予以適當(dāng)反映或形成專題報(bào)告向適當(dāng)?shù)膶哟螀R報(bào)。后續(xù)審計(jì)報(bào)告在報(bào)送適當(dāng)?shù)膶蛹?jí)人員審閱后，如無異議，則可宣告該審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束。

（6）整理資料，完善審計(jì)檔案。后續(xù)審計(jì)資料包括：審計(jì)報(bào)告中涉及的有關(guān)事項(xiàng)的往來信件的復(fù)印件；后續(xù)審計(jì)中會(huì)議、電話聯(lián)系、文件審閱、計(jì)算等工作的記錄；審計(jì)回復(fù)以及傳達(dá)或討論糾正措施的往來文件的記錄；向被審計(jì)單位做出的對(duì)預(yù)計(jì)糾正措施的意見和指出審計(jì)回復(fù)中存在不足的有關(guān)信件等等。后續(xù)審計(jì)工作記錄是重要的審計(jì)資料，應(yīng)將其整理好，并納入審計(jì)項(xiàng)目歸檔管理，以便索引。

［1］葛曉天.內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變探討［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005，（2）.

［2］項(xiàng)俊波.審計(jì)體制改革與重構(gòu)［J］.審計(jì)研究，2010，（6）.

［3］尹平.現(xiàn)行審計(jì)體制權(quán)力制衡與改革研究［J］.審計(jì)研究，2011，（4）.

（作者單位：合肥公交集團(tuán)監(jiān)審部）