葉美玉

摘 要：本文通過探索發(fā)現基于政府綜合財務報告對離任干部自然資源責任的審計能夠將兩種模式融為一體。筆者以政府綜合財務報告為研究起點，大膽做出基于政府綜合財務報告成功編制基礎上的前瞻性研究假設，對離任干部自然資源責任的審計進行模式與路徑進行探索。

關鍵詞：政府綜合財務報告；離任干部；自然資源責任審計

引言：當前理論界對于自然資源離任審計方式有兩種觀

點，其一是以自然資源資產負債表為審計對象的模式，其二是以資源環(huán)境審計、經濟責任審計結合得拓展模式。筆者認為，第二種審計方式只是當前的權宜之計，對離任干部自然資源責任的審計最終落腳點還是基于政府綜合財務報告的審計，而自然資源資產負債表之于政府綜合財務報告就如同資產之于資產負債表。所以，探索基于政府綜合財務報告對離任干部自然資源責任的審計是及其必要的，本文通過分析離任干部自然資源責任的審計的路徑導圖，并提出基于政府綜合財務報告的離任干部自然資源責任審計的相關建議。

一、基于政府綜合財務報告對離任干部自然資源責任的審計的路徑導圖

本文在查閱相關政策文件和研究文獻的基礎上設計了基于政府綜合財務報告對離任干部自然資源責任的審計路徑導圖，設計此圖的目的在于理清自然資源離任審計與政府綜合財務報告之間的過渡關系和審計路徑，為離任干部自然資源責任審計模式探索提供試行思路。

本文路徑設計圖的精髓在于：

（一）明晰政府綜合財務報告的框架。此路徑圖基于政策解讀的基礎上，非常清晰地闡述出了政府綜合財務報告的框架，使讀者一目了然。從框架體系中，我們可以明確看到綜合財務報告包含了資產負債表（國家層面）、收入費用表、附注、政府財政經濟狀況章節(jié)、政府財政財務管理狀況章節(jié)等內容。

（二）厘清了政府綜合財務報告和離任審計之間相關關系。本文在查閱相關制度文件和理論文獻后，厘清了相關思路并制定出上述路徑圖。此路徑圖由上而下，清晰地厘清了政府綜合財務報告、國家資產負債表、自然資源資產負債表和自然資源離任審計四者之間的關系。由圖可知，政府綜合財務報告的資產負債表即國家資產負債表。自然資源類資產負債表僅僅是國家資產負債表下的一個“元素”，自然資產負債表詳細資料只能在政府綜合財務報告附注中列示。國家資產負債表和自然資源資產負債表構成離任干部自然資源責任的定量審計，屬于離任審計的重要部分，政府綜合財務報告作為國家資產負債表和自然資源資產負債表的集大成者，必定成為離任干部自然資源責任審計的出發(fā)點和落腳點。

（三）創(chuàng)新性地將自然資源離任審計的兩種審計方式融合，定性定量結合審計。一直以來，學術界對于離任干部資源責任審計的方式都是割裂開來看待的，或是出于當前現實情形所困而提出的權宜做法，或是出于理想化的標準理論探討。但實際上兩者的并不能割裂對立。本文的路徑圖創(chuàng)新性地將自然資源離任審計中資產負債表審計和經濟責任審計這兩種審計方式融合在一起，形成基于定性和定量的審計模式。一方面，這是當前實際情形形式所致，另一方面，脫離了定性的定量審計無法闡述宏觀的績效環(huán)境，脫離了定量的定性審計無法形成強有力的說服力。

二、建議

（一）加快推進政府綜合財務報告研究和編制工作。本文探索基于政府綜合財務報告對離任干部自然資源責任的審計雖然是大膽的假設，但是政府綜合財務報告的編制是預期可實現的，同時本文的理論探索側面說明了其編制的必要性。

（二）加快研制基于政府綜合財務報告的離任審計指標體

系。僅僅依靠傳統指標是無法客觀地判斷一個地區(qū)干部施政和治理的狀況，如果企業(yè)能建立起一套以企業(yè)財務報表為基礎的考核體系，反映企業(yè)高官的受托責任，那么，理論上也能建立起一套基于政府綜合財務報告的考核指標體系。

（三）審計工作按照“試點先行，成熟優(yōu)先”的原則開展。編制政府綜合財務報告不是一蹴而就的，核算內容也不是同時滿足核算標準的，就目前務實的做法而言，本文建議以“試點先行，成熟優(yōu)先”的原則開展離任審計工作，試點先行指的是挑選審計試點的地方選擇一定要是自然資源市場成熟的地區(qū)。成熟優(yōu)先指的是能夠準確核算的自然資源應當編制自然資源資產負債表，優(yōu)先納入離任審計范疇。之于那些市場不成熟，尚未達到核算要求的自然資源，應當在附注中詳細列示，暫且按照傳統的方式進行審計，比如大氣資源按照污染天數考核等。

參考文獻：

[1] 黃溶冰，趙謙. 自然資源資產負債表編制與審計的探討[J]. 審計研究，2015，01：37-43+83.