樊延平

一、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

（一）重點(diǎn)關(guān)注部門(mén)預(yù)算的編制、調(diào)整與執(zhí)行

一要審核預(yù)算編制是否與當(dāng)年工作計(jì)劃相協(xié)調(diào)，事權(quán)與財(cái)權(quán)是否緊密關(guān)聯(lián)，公用經(jīng)費(fèi)的預(yù)算是否與人員、車(chē)輛、設(shè)備等相關(guān)聯(lián)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否與當(dāng)年工作計(jì)劃相關(guān)聯(lián)，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否與特定事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)；二要審核在媒體公開(kāi)的部門(mén)預(yù)算與實(shí)際預(yù)算是否一致。個(gè)別單位在媒體公開(kāi)的部門(mén)預(yù)算存在的主要問(wèn)題是一方面相對(duì)粗放，僅公開(kāi)了一級(jí)科目，沒(méi)有細(xì)化，另一方面回避了追加預(yù)算，而追加預(yù)算大多與年初預(yù)算相差甚遠(yuǎn)；三要審核預(yù)算調(diào)整是否是工作需要。主要審核調(diào)整預(yù)算的合理、合規(guī)性；四要審核“兩上兩下”環(huán)節(jié)是否發(fā)揮作用。重點(diǎn)關(guān)注部門(mén)編制預(yù)算是否切合單位工作實(shí)際，針對(duì)性強(qiáng)不強(qiáng)，財(cái)政部門(mén)對(duì)各部門(mén)預(yù)算有無(wú)審核意見(jiàn)，部門(mén)采納情況，一級(jí)預(yù)算單位對(duì)下屬單位是否審核把關(guān)；五要審核決算是否真實(shí)反映了預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。對(duì)照預(yù)決算報(bào)表，重點(diǎn)關(guān)注跨年度結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目、年末突擊大額支出項(xiàng)目等。

（二）重點(diǎn)關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)與項(xiàng)目資金調(diào)整

一是編制虛假項(xiàng)目預(yù)算，套取財(cái)政資金，導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施；二是隨意編造項(xiàng)目追加預(yù)算，彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足；三是部門(mén)預(yù)算與年度工作計(jì)劃脫節(jié)，造成預(yù)算編制不完整，部分工作缺乏對(duì)應(yīng)財(cái)力保證；四是年度工作計(jì)劃粗糙，預(yù)見(jiàn)性不強(qiáng)，導(dǎo)致追加預(yù)算過(guò)大；五是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)未分賬核算，在不關(guān)聯(lián)項(xiàng)目間相互擠占挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

（三）重點(diǎn)關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)支出

一是向下屬單位轉(zhuǎn)移不合理支出，主要是下屬單位較多的部門(mén)，由多個(gè)單位分散支付相關(guān)費(fèi)用，劃整為零；二是向隸屬單位撥款，轉(zhuǎn)嫁不合理支出。此類(lèi)大多為向下屬自收自支事業(yè)、企業(yè)等沒(méi)有財(cái)政撥付關(guān)系的單位撥付財(cái)政資金，再由相關(guān)單位支付不合理支出；三是利用培訓(xùn)、會(huì)議、編造臨時(shí)用工、工程、辦公用品、零修等名目套取現(xiàn)金支出。其中一種情況為有意編造虛假財(cái)務(wù)資料套取資金，另一種情況為擴(kuò)大支出規(guī)模套取資金；四是編造虛假自行支付計(jì)劃，在財(cái)政決算前套取現(xiàn)金支出。國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)行以來(lái)，年終部門(mén)結(jié)余資金大多歸零，上繳財(cái)政，個(gè)別單位財(cái)務(wù)人員編造自行支付計(jì)劃，財(cái)政審核不嚴(yán)，造成透支現(xiàn)金支付相關(guān)不合理費(fèi)用；五是利用工程等回扣，私設(shè)“小金庫(kù)”支出；六是利用職工食堂補(bǔ)貼，轉(zhuǎn)移相關(guān)支出。其中一類(lèi)是將各項(xiàng)公務(wù)接待轉(zhuǎn)移到職工食堂，另一類(lèi)是將在外支出由職工食堂賬目支付；七是車(chē)改后，總體車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)下降，但車(chē)均運(yùn)行費(fèi)異常。

（四）重點(diǎn)關(guān)注政府集中采購(gòu)

一是劃整為零，化集中采購(gòu)為分散采購(gòu)。主要是將列入政府集中采購(gòu)目錄的項(xiàng)目，可以集中采購(gòu)，但分解為小量分期分批采購(gòu)，實(shí)現(xiàn)分散自行采購(gòu)；二是不經(jīng)批準(zhǔn)自行采購(gòu)。集中體現(xiàn)在車(chē)輛油修、勞務(wù)等方面，以方便工作為由自行采購(gòu)；三是利用會(huì)議、培訓(xùn)等購(gòu)置資產(chǎn)，逃避采購(gòu)。突出體現(xiàn)在利用會(huì)議、培訓(xùn)等機(jī)會(huì)購(gòu)置高品質(zhì)電子產(chǎn)品，歸個(gè)人使用，不記資產(chǎn)賬；四是向下屬單位轉(zhuǎn)嫁集中采購(gòu)，再借用資產(chǎn)。主要是超標(biāo)準(zhǔn)配置車(chē)輛、辦公用品等；五是經(jīng)政府集中采購(gòu)后，與供應(yīng)商合謀改換采購(gòu)名目、型號(hào)、數(shù)量，提高標(biāo)準(zhǔn)。

（五）重點(diǎn)關(guān)注各種違規(guī)發(fā)放的補(bǔ)助費(fèi)用

值班費(fèi)、加班費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、下鄉(xiāng)補(bǔ)助費(fèi)、包干差旅費(fèi)、精神文明獎(jiǎng)、考核獎(jiǎng)等費(fèi)用，是行政事業(yè)單位在工資改革之前，作為一種變相福利普遍存在。五部委《關(guān)于規(guī)范公務(wù)員津補(bǔ)貼的通知》、《違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》等制度頒布實(shí)施，特別是中央“八項(xiàng)規(guī)定”出臺(tái)后，這些行為有所規(guī)范，但一些單位仍心存僥幸，由明發(fā)變?yōu)榘蛋l(fā)，在會(huì)計(jì)處理上做文章，應(yīng)引起審計(jì)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。

二、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新方法

（一）做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)疑點(diǎn)

結(jié)合確定的審計(jì)重點(diǎn)，審前調(diào)查一方面要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳盡全面地了解，調(diào)查被審計(jì)單位預(yù)算編制依據(jù)、一稿、二稿、財(cái)政審批意見(jiàn)及采納、財(cái)政部門(mén)批復(fù)，追加調(diào)整預(yù)算程序、依據(jù)、批復(fù)，實(shí)際決算報(bào)表、上報(bào)財(cái)政決算等情況。并將在媒體公開(kāi)預(yù)算與實(shí)行際進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)，用AO系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行初步分析，確定預(yù)算執(zhí)行的基本疑點(diǎn)。另一方面要調(diào)查了解年度工作計(jì)劃，在單位提供相關(guān)資料的同時(shí)，要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解被審計(jì)單位落實(shí)本級(jí)政府、上級(jí)機(jī)關(guān)工作要求、指導(dǎo)下級(jí)工作安排等情況，對(duì)上級(jí)機(jī)關(guān)要求但未列入預(yù)算、部門(mén)列入預(yù)算，下級(jí)機(jī)關(guān)未列入工作安排的專(zhuān)項(xiàng)、項(xiàng)目資金，作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。編制審計(jì)實(shí)施方案，應(yīng)根據(jù)確定的審計(jì)重點(diǎn)和調(diào)查的審計(jì)疑點(diǎn)，從方法、內(nèi)容等方面細(xì)化，是方案針對(duì)性、操作性更強(qiáng)。

（二）管好審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，查深查透重點(diǎn)

審計(jì)成果來(lái)源于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，抓住審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，是項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一方面要結(jié)合審計(jì)重點(diǎn)、審前調(diào)查確定的疑點(diǎn)和人員結(jié)構(gòu)，制定好有針對(duì)性、操作性的實(shí)施方案，對(duì)新確定的特定事項(xiàng)，要結(jié)合穩(wěn)增長(zhǎng)跟蹤審計(jì)細(xì)化具體要求和方法，對(duì)跑偏的事項(xiàng)要及時(shí)調(diào)整。另一方面要抓住審前培訓(xùn)、審中現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)和例會(huì)、階段小結(jié)等環(huán)節(jié)，及時(shí)掌握實(shí)施中存在的問(wèn)題，集思廣益，調(diào)整力量，重點(diǎn)突破。

（三）做好溝通交流，及時(shí)劃解難點(diǎn)

做好與被審計(jì)單位人員的溝通交流，是審計(jì)人員必備的素養(yǎng)，特別是預(yù)算行審計(jì)涉及到被審計(jì)單位工作計(jì)劃、財(cái)力分配等核心問(wèn)題，審計(jì)人員要與被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)、配審人員、辦公室同志等做深入交流，從推進(jìn)依法治國(guó)、促進(jìn)法制政府建設(shè)的高度，講明道理，取得被審計(jì)單位的積極配合。同時(shí)在審計(jì)公示要說(shuō)明審計(jì)主要內(nèi)容，營(yíng)造良好地內(nèi)外氛圍，力爭(zhēng)將一些不必要的難點(diǎn)問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，使審計(jì)順利實(shí)施。

三、部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)把握好處理處罰方式與力度

（一）找準(zhǔn)根源，完善制度。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議要結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，從推進(jìn)法制政府建設(shè)的高度，認(rèn)真分析發(fā)生問(wèn)題的客觀因素和主觀原因，綜合各部門(mén)存在問(wèn)題，從體制、制度層面向政府提交高質(zhì)量的綜合報(bào)告，促進(jìn)政府完善相關(guān)制度。

（二）厘清責(zé)任，追責(zé)到人。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)組和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議要杜絕以往以被審計(jì)單位為主要責(zé)任主體的老思維，厘清被審計(jì)單位、財(cái)政、領(lǐng)導(dǎo)、個(gè)人等責(zé)任主體，依據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的要求，把不作為、慢作為、亂作為等新常態(tài)下的新問(wèn)題提到審計(jì)報(bào)告中，由人大、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等相關(guān)單位問(wèn)責(zé)到人，加大執(zhí)法力度，維護(hù)法律威嚴(yán)。

（三）借力借勢(shì)，落實(shí)整改。對(duì)審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)在向本級(jí)政府、人大報(bào)告的同時(shí)，要利用新聞媒體，加大審計(jì)公告力度，要拋棄地方保護(hù)、好人主義等思想影響，原汁原味地向公眾告知審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，實(shí)事求是地告知整改結(jié)果，營(yíng)造風(fēng)清氣正的審計(jì)整改良好環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)整改的落實(shí)。

（四）穩(wěn)步推進(jìn)，監(jiān)督到位。從預(yù)算法頒布實(shí)施，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)走過(guò)20年歷程，由于各種各樣原因，被審計(jì)單位也形了固定的思維定式，通過(guò)審計(jì)一方之力改變老的傳統(tǒng)觀念，阻力不言而喻，也不可能一蹴而就。這就需要審計(jì)人巧用力，用巧力，既要有重點(diǎn)地抓住管理人、財(cái)、物的權(quán)重部門(mén)，更要選好易被大家忽視的弱勢(shì)部門(mén)，以點(diǎn)帶面，發(fā)揮示范帶動(dòng)作用，開(kāi)好頭，起好步，穩(wěn)步推進(jìn)，逐步擴(kuò)大，逐步形成遵紀(jì)守法地良好局面。