陳文韜

摘要：“營(yíng)改增”是從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體入手，對(duì)企業(yè)征收的增值稅和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行協(xié)調(diào)改革，金融行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”使企業(yè)內(nèi)部靈活運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)成本比重增大，企業(yè)稅收成本比重降低。本文從政策在金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施中遇到的問(wèn)題入手進(jìn)行分析，對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)未來(lái)的路徑選擇進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

關(guān)鍵詞：金融保險(xiǎn)；“營(yíng)改增”；面臨困難；路徑選擇

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展逐漸趨于平穩(wěn)狀態(tài)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理制度實(shí)施逐步改革，稅收是國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段，為了推進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度之間相適應(yīng)，實(shí)施“營(yíng)改增”稅收改革制度。我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)處于初級(jí)階段，政策實(shí)施中需要逐步對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整，為我國(guó)金融投資行業(yè)的發(fā)展尋求新途徑。

一、“營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”是指對(duì)企業(yè)稅收構(gòu)成進(jìn)行重新劃分，將營(yíng)業(yè)稅收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低，提高禽業(yè)增值稅比重，將傳統(tǒng)的兩種稅款項(xiàng)目合成一種增值稅。從外部上來(lái)看，這種繳納繳納方式增值稅比重增加，但營(yíng)業(yè)稅比重下降，企業(yè)整體稅收在企業(yè)總體進(jìn)行支出構(gòu)成中的比重也降低，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益收益比重增加；其次，“營(yíng)改增”的征稅方式明確了企業(yè)稅收的標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)重復(fù)征稅，是進(jìn)一步協(xié)調(diào)企業(yè)金融收益與國(guó)家稅收的有效途徑。金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”可以調(diào)節(jié)金融保險(xiǎn)中投資人經(jīng)濟(jì)利益也企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益之間的矛盾性，推進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”面臨的困難

（一）金融保險(xiǎn)行業(yè)增值稅不明確

近年來(lái)，隨我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)逐步發(fā)展，成為國(guó)家金融資金的主要來(lái)源，金融保險(xiǎn)行業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題，第一，金融保險(xiǎn)行業(yè)增值稅不明確。保險(xiǎn)行業(yè)種類眾多，風(fēng)險(xiǎn)性各不相同。各項(xiàng)金融保險(xiǎn)收益問(wèn)題與保險(xiǎn)業(yè)中金融投資比重，投資風(fēng)險(xiǎn)之間存在著聯(lián)系，傳統(tǒng)金融行業(yè)進(jìn)行金融管理營(yíng)業(yè)稅繳納是按照企業(yè)營(yíng)業(yè)稅繳納一部分[1]，金融保險(xiǎn)投資金繳納一部分進(jìn)行金融保險(xiǎn)增值稅計(jì)算，但國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”后，保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資管理的增值稅全部歸結(jié)到由企業(yè)繳納全部增值稅，改革前期，保險(xiǎn)企業(yè)僅需繳納部分營(yíng)業(yè)稅即可，不需要繳納增值稅，改革之后，企業(yè)不僅需要繳納原來(lái)承擔(dān)部分的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也承擔(dān)了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)投資中增值稅的一部分，大大增加了金融保險(xiǎn)企業(yè)稅收投資比重，使金融保險(xiǎn)企業(yè)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)困難，使保險(xiǎn)行業(yè)的金融運(yùn)行出現(xiàn)停滯不前的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵稅不明確

保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行投資進(jìn)行投資管理，金融保險(xiǎn)投資管理中金融風(fēng)險(xiǎn)投資比重會(huì)隨著投資結(jié)構(gòu)的變化而變化，企業(yè)應(yīng)用部分靈活資金進(jìn)行金融保險(xiǎn)投資，同時(shí)也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資金兌換的一種手段，傳統(tǒng)的企業(yè)金融進(jìn)項(xiàng)抵稅可以直接應(yīng)用企業(yè)投資的金融保險(xiǎn)作為一種交易手段進(jìn)行稅款抵制[2]，企業(yè)資金應(yīng)用的靈活程度進(jìn)行一步提高。實(shí)施“營(yíng)改增”后，企業(yè)無(wú)法直接運(yùn)用金融保險(xiǎn)資金進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵值，必須向國(guó)家繳納靈活性的資金，這種轉(zhuǎn)變使企業(yè)進(jìn)行的金融保險(xiǎn)投資變成了固定資金，同時(shí)金融保險(xiǎn)資金流動(dòng)性降低，也會(huì)使金融保險(xiǎn)的利潤(rùn)率降低，使投資企業(yè)的金融保險(xiǎn)管理陷入了更大的金融投資危機(jī)中，導(dǎo)致投資企業(yè)金甌讓管理壓力過(guò)大，企業(yè)為了降低經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)減少對(duì)金融保險(xiǎn)的投資比重，從而使我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)處于弱勢(shì)地位，這種聯(lián)動(dòng)的“蝴蝶效應(yīng)”長(zhǎng)期持續(xù)會(huì)對(duì)我國(guó)未來(lái)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生影響。

（三）金融兌換標(biāo)準(zhǔn)模糊

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化程度進(jìn)一步加深，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)之間的交易聯(lián)系密切加深，我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，應(yīng)當(dāng)緊緊抓住全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體趨勢(shì)，加強(qiáng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增政策前，跨國(guó)企業(yè)稅收繳納，一部分需要按照國(guó)內(nèi)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)經(jīng)凈收益增值稅比進(jìn)行繳納；另一部分，按照國(guó)際企業(yè)金融稅收標(biāo)準(zhǔn)繳納營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，跨國(guó)企業(yè)將國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅繳納比重降低，但增值稅表中提高，企業(yè)進(jìn)行金融保險(xiǎn)投資時(shí)，外幣的兌換比重也隨著金融保險(xiǎn)中投資比重上下浮動(dòng)，造成我國(guó)金融保險(xiǎn)投資行業(yè)中金融兌換模糊，造成部分跨國(guó)企業(yè)無(wú)法正常開(kāi)展金融交易[3]，甚至部分企業(yè)為了避免交易麻煩，直接將原有的金融保險(xiǎn)投資全部轉(zhuǎn)換成其他形式，使我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)管理投資穩(wěn)定性降低，金融保險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)性提高。

（四）國(guó)家金融保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管制度協(xié)調(diào)性低

我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速率與管理制度之間存在著較大的差距，國(guó)家提出金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策，但在進(jìn)行金融保險(xiǎn)監(jiān)管中依舊存在較大一部分監(jiān)管措施應(yīng)用傳統(tǒng)的金融監(jiān)管措施，企業(yè)進(jìn)行金融保險(xiǎn)稅收比重進(jìn)行稅務(wù)運(yùn)算時(shí)按照“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的比重進(jìn)行核算，部分金融保險(xiǎn)管理監(jiān)督部門(mén)對(duì)企業(yè)征收稅款時(shí)，依舊堅(jiān)持傳統(tǒng)金融保險(xiǎn)企業(yè)不同種類，同步稅率的征稅方式進(jìn)行征稅，導(dǎo)致金融保險(xiǎn)業(yè)中部分低成本買進(jìn)的稅收比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出購(gòu)買成本，使金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收比重幅度大面積提高，“營(yíng)改增”政策不僅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)金融保險(xiǎn)業(yè)稅收比重降低，反而使稅收比重增加。

（五）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)性低

金融保險(xiǎn)業(yè)投資時(shí)我國(guó)企業(yè)金融運(yùn)作的主要途徑，傳統(tǒng)的金融保險(xiǎn)投資可以作為企業(yè)發(fā)展中進(jìn)稅項(xiàng)企業(yè)征稅的重要組成部分，企業(yè)為了降低稅收在活動(dòng)資金中所占的比重，應(yīng)用金融保險(xiǎn)投資收益作為企業(yè)稅收的一部分，但實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，國(guó)家對(duì)企業(yè)征收稅項(xiàng)目中增值稅比重增加，營(yíng)業(yè)稅比重降低，同時(shí)對(duì)企業(yè)金融保險(xiǎn)投資控制程度提高，從而制約了企業(yè)稅收的構(gòu)成，企業(yè)不得不增大靈活資金作為稅收的預(yù)算，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算靈活性降低。此外，增值稅的征收是對(duì)企業(yè)純利潤(rùn)收益的稅收比重，而企業(yè)對(duì)整體利潤(rùn)收益的把握產(chǎn)品、市場(chǎng)因素等多方面因素的制約[4]，增大了企業(yè)金融保險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)比重，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)原酸標(biāo)準(zhǔn)性較低。

三、金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的路徑選擇

（一）增值稅管理多元化

金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的路徑選擇。第一，增值稅管理多元化。為了保障金融行業(yè)能夠順利實(shí)現(xiàn)稅收制度“營(yíng)改增”形式轉(zhuǎn)型，對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行增值稅稅收管理多元化發(fā)展。一方面，針對(duì)金融保險(xiǎn)管理中的直接服務(wù)部分[5]，直接增收企業(yè)增值稅，例如：金融保險(xiǎn)賬戶進(jìn)行金融交易時(shí)，直接將個(gè)人增值稅部分進(jìn)行稅收收取，將收取的金融資金作為金融保險(xiǎn)行業(yè)金融資金的重要組成部分，直接降低企業(yè)增值稅承擔(dān)比重；另一方面，對(duì)金融保險(xiǎn)中間接交易業(yè)務(wù)進(jìn)行間接性增值稅管理，例如：金融保險(xiǎn)企業(yè)按照賬戶的銀行卡操作金融交易金額，直接扣除個(gè)人金融投資保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的增值稅比重，也能夠減小金融保險(xiǎn)業(yè)的金融“增值稅”實(shí)際繳納比重，降低金融保險(xiǎn)運(yùn)行企業(yè)的稅收壓力。

（二）企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵稅管理階梯性劃分

第二，金融保險(xiǎn)業(yè)在傳統(tǒng)稅收繳納中作為企業(yè)稅收投資中的重要組成部分，但實(shí)施營(yíng)改增政策后，金融保險(xiǎn)投資作為企業(yè)稅收資金的比重性降低，導(dǎo)致企業(yè)在金融保險(xiǎn)投資中的比重降低，為了進(jìn)一步緩解我國(guó)金融保險(xiǎn)企業(yè)的稅收管理效率，調(diào)節(jié)金融保險(xiǎn)業(yè)在“營(yíng)改增”企業(yè)中的投資比重，實(shí)施企業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)資金比重在進(jìn)項(xiàng)抵稅管理中實(shí)施階梯性劃分，例如：企業(yè)內(nèi)部中交通運(yùn)輸中“加油費(fèi)”、“過(guò)橋費(fèi)”[6]，建筑施工中“材料購(gòu)買費(fèi)”、“建筑設(shè)備投資”等費(fèi)用能夠按照項(xiàng)目的性質(zhì)進(jìn)行不同層次的金融保險(xiǎn)進(jìn)行抵稅，企業(yè)可以依據(jù)不同類型的抵稅比重機(jī)型稅收“增值稅”低值，金融保險(xiǎn)行業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的投資服務(wù)比重提高，使金融保險(xiǎn)行業(yè)的投資的社會(huì)效益型增強(qiáng)，為金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”稅收制度的緩沖期延長(zhǎng)，金融保險(xiǎn)業(yè)的整體制度適應(yīng)調(diào)節(jié)能力增強(qiáng)。

（三）國(guó)際金融管理規(guī)范化

第三，金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)金融貨幣兌換管理政策逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，積極鼓勵(lì)大型跨國(guó)企業(yè)充分應(yīng)用金融保險(xiǎn)業(yè)的金融投資進(jìn)行資金運(yùn)轉(zhuǎn)，并結(jié)合我國(guó)部分跨國(guó)交易低稅率的政策推進(jìn)跨國(guó)企業(yè)實(shí)施國(guó)際金融稅收制度管理，例如：金融保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)合理應(yīng)用投資者跨國(guó)企業(yè)特征，將低稅率與金融保險(xiǎn)階梯型性進(jìn)項(xiàng)稅款抵值進(jìn)行同步應(yīng)用[7]，進(jìn)一步增強(qiáng)了金融保險(xiǎn)行業(yè)在國(guó)際貨幣交易交易稅收中的作用，從而推進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)大范圍金融保險(xiǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，充分發(fā)揮“營(yíng)改增”稅收政策的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。

（四）協(xié)調(diào)國(guó)家金融保險(xiǎn)管理制度

第四，協(xié)調(diào)國(guó)家金融保險(xiǎn)管理制度，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策后，國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理制度體系逐步完善，企業(yè)管理水平也逐步實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，對(duì)金融企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)實(shí)施金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)服務(wù)業(yè)與國(guó)家政策同步更新，金融保險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)的金融服務(wù)管理水平實(shí)現(xiàn)多元化管理發(fā)展。例如：制定明確的金融保險(xiǎn)業(yè)稅收服務(wù)管理制度，明確稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)金融保險(xiǎn)稅收服務(wù)管理制度與管理水平協(xié)調(diào)同步發(fā)展，緩解金融管理與地方金融管理之間的矛盾，調(diào)節(jié)金融保險(xiǎn)行業(yè)的壓力，也增強(qiáng)地方金融管理制度執(zhí)行的靈活性，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

（五）企業(yè)金融保險(xiǎn)復(fù)合型管理

第五，企業(yè)金融保險(xiǎn)實(shí)施符合型管理。金融保險(xiǎn)業(yè)為了適應(yīng)國(guó)家“營(yíng)改增”經(jīng)濟(jì)稅收管理模式的發(fā)展，從金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展入手，實(shí)現(xiàn)復(fù)合型管理。一方面，金融保險(xiǎn)業(yè)加強(qiáng)服務(wù)模式，引導(dǎo)金融保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展模式與國(guó)家金融稅收管理制度之間協(xié)調(diào)發(fā)展；另一方面，金融保險(xiǎn)企業(yè)注重對(duì)復(fù)合型人才儲(chǔ)備[8]，充分做好進(jìn)金融保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)分配，實(shí)現(xiàn)金融保險(xiǎn)行業(yè)順利轉(zhuǎn)型發(fā)展。

四、金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”路徑選擇注重的原則

金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”中存在問(wèn)題是我國(guó)實(shí)施經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的“瓶頸期”，為了科學(xué)的解決金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題，路徑選擇過(guò)程中注重堅(jiān)持理論與實(shí)踐相統(tǒng)一的原則和適度性原則，避免企業(yè)稅收改革中存在急功近利的現(xiàn)象，引導(dǎo)金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”稅收改革循序漸進(jìn)。

五、金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

金融保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”能夠?qū)崿F(xiàn)金融保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)投資渠道和形式科學(xué)化轉(zhuǎn)型發(fā)展，實(shí)現(xiàn)金融保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加靈活、平穩(wěn)，本文從我國(guó)社會(huì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體發(fā)展趨勢(shì)入手，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并尋求合理的選擇途徑，從而引導(dǎo)金融保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理模式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

六、結(jié)論

金融保險(xiǎn)行業(yè)是我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策后，對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展造成一定的運(yùn)行困惑，本文從我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后面臨的困惑入手，分析未來(lái)發(fā)揮發(fā)展路徑，推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的順利實(shí)施，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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