馬良

風(fēng)力發(fā)電以其資源無盡、成本低廉、綠色環(huán)保等優(yōu)點(diǎn)，成為目前新能源發(fā)電中較為成熟的發(fā)電方式。2006年后，我國(guó)風(fēng)電裝機(jī)呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)。2014年，中國(guó)國(guó)內(nèi)新增裝機(jī)容量23，196MW，同比增長(zhǎng)44.2%；累計(jì)裝機(jī)容量114，609MW，同比增長(zhǎng)25.4%。新增裝機(jī)和累計(jì)裝機(jī)兩項(xiàng)數(shù)據(jù)均居世界第一。筆者所在的發(fā)電集團(tuán)一直以來重視綠色能源、特別是風(fēng)電項(xiàng)目的開發(fā)利用，但在開發(fā)風(fēng)電項(xiàng)目時(shí)，項(xiàng)目前期一般會(huì)以項(xiàng)目分公司的形式運(yùn)作該項(xiàng)目，到了后續(xù)變更為子公司的形式運(yùn)作。在公司形式變更過程中往往伴隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合筆者工作實(shí)際，淺析風(fēng)電項(xiàng)目公司形式變更的稅務(wù)籌劃。

一、業(yè)務(wù)背景描述

某集團(tuán)在貴州某地開發(fā)風(fēng)電項(xiàng)目，前期為充分發(fā)揮資產(chǎn)整合優(yōu)勢(shì)，更好解決融資、人員成本分?jǐn)傄约捌渌豢煽仫L(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)在初期設(shè)立分公司，利潤(rùn)由總公司合并納稅，分公司往往出現(xiàn)虧損，其虧損可以沖抵總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)，因此在當(dāng)?shù)赝ㄟ^設(shè)立分公司開展項(xiàng)目建設(shè)準(zhǔn)備工作。到了項(xiàng)目后期，由于當(dāng)?shù)卣?cái)政稅收統(tǒng)計(jì)等各方面的需求，同時(shí)通過確立子公司的獨(dú)立法人地位，可以將子公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有效地限制在一定范圍以內(nèi)，集團(tuán)公司只在出資范圍內(nèi)對(duì)其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因?yàn)樽庸驹诘д`而遭受更多損失，更不會(huì)侵害到集團(tuán)公司其他業(yè)務(wù)部門和其他子公司的利益，因此將原分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸镜男问竭M(jìn)行單獨(dú)建設(shè)運(yùn)營(yíng)。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

若將原分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?，將面臨較多稅務(wù)問題。一方面是分公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)入子公司，將面臨資產(chǎn)評(píng)估增值繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，如果涉及土地和房產(chǎn)，還將面臨契稅、營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增后為增值稅）和土地增值稅等稅收問題。另一方面，原有合同的承繼也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若不變更合同主體，則存在合同執(zhí)行效力問題；若變更合同執(zhí)行主體重簽合同，將重新繳納印花稅。

三、稅務(wù)籌劃建議

（一）設(shè)立公司的方式籌劃

為避免資產(chǎn)評(píng)估增值等一系列問題，建議不要簡(jiǎn)單將分公司轉(zhuǎn)為子公司。建議由母公司單獨(dú)設(shè)立子公司，將原分公司的資產(chǎn)資金等按常規(guī)注冊(cè)新公司的模式投入新設(shè)，而原分公司按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)注銷，該過程不存在稅務(wù)問題，不涉及契稅、增值稅、土地增值稅等問題。

（二）原有合同承繼的稅務(wù)籌劃

原分公司已簽署的合同，可能面臨重復(fù)交稅的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)原來分公司與第三方設(shè)備供應(yīng)商簽訂的存續(xù)合同，變更合同主體是否需再次繳納印花稅問題。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào)）規(guī)定：七、不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，若新設(shè)的子公司與第三方供應(yīng)商重新簽訂具有合同性質(zhì)的憑證需要重新貼花繳納印花稅。

建議新設(shè)子公司與第三方設(shè)備供應(yīng)商不單獨(dú)另行簽訂合同，繼續(xù)保持主合同不變，以簽訂合同補(bǔ)充協(xié)議的形式，變更合同主體，這種情形下，補(bǔ)充協(xié)議無需貼花，同時(shí)又可以使子公司承繼原有合同的權(quán)利義務(wù)。

（三）新設(shè)子公司人員成本的籌劃

對(duì)于新設(shè)子公司的初期，有可能會(huì)出現(xiàn)母公司一套人馬，兩塊牌子的情形，則建議對(duì)新設(shè)子公司按合理的方法分配人員的職工薪酬，避免出現(xiàn)新設(shè)子公司無人力成本等不正常現(xiàn)象出現(xiàn)，從而規(guī)避引起稅務(wù)部門重視的風(fēng)險(xiǎn)。如原分公司員工需轉(zhuǎn)入新設(shè)立的子公司，可待新子公司設(shè)立后，及時(shí)辦理用工勞動(dòng)合同，依法繳納社保。

（四）分公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新設(shè)子公司的籌劃

原分公司所有的機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)需轉(zhuǎn)入新設(shè)子公司，原分公司的機(jī)器設(shè)備如在2009年之前購(gòu)入，則按4%減半繳納有關(guān)增值稅；如機(jī)器設(shè)備在2009年后購(gòu)入，則直接按17%繳納有關(guān)增值稅。分公司可按資產(chǎn)凈值開增值稅專用發(fā)票給新設(shè)子公司，建議開票時(shí)點(diǎn)在新設(shè)子公司取得一般納稅人資格之后，從而子公司可以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，不會(huì)增加子公司的稅收負(fù)擔(dān)。（作者單位：廣東省粵電集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部）