文/張　潔

?

新形勢下全面預(yù)算管理落地的思考與實踐

文/張潔

作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)落實發(fā)展戰(zhàn)略、優(yōu)化資源配置、加強集團管控、提升經(jīng)營效益所普遍采用的管理方法。在更加開放、多元化和信息化的外部環(huán)境中，全面預(yù)算管理無疑是進一步提高企業(yè)軟實力的有效手段。相較于前些年國內(nèi)企業(yè)興起的財務(wù)管理信息化變革的浪潮，財務(wù)信息化建設(shè)已經(jīng)不簡單的停留在各種ERP系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等財務(wù)信息化軟件的實施，互聯(lián)網(wǎng)+時代的到來改變了全面預(yù)算實施的宏觀環(huán)境，讓全面預(yù)算管理的落地出現(xiàn)了新的契機。如何使得這些信息化手段能夠進一步的在全面預(yù)算管理實施落地中發(fā)揮作用，加快提高全面預(yù)算管理工作在企業(yè)管理中的地位成為現(xiàn)階段實踐與探討的重點。

全面預(yù)算管理落地；預(yù)警；監(jiān)控；信息化；大數(shù)據(jù)

全面預(yù)算管理作為內(nèi)部管理最有效的一種工具，能夠幫助經(jīng)營單位開源節(jié)流、降本增效，在實際應(yīng)用中一直被大多數(shù)管理者經(jīng)常感嘆：“預(yù)算年年做，問題總不斷；貌似知其法，落到實處難?！倍嗄陙恚骖A(yù)算管理的應(yīng)用實踐與探索也伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，已經(jīng)走入了一個新的階段，全面預(yù)算如何有效借助大數(shù)據(jù)時代的海量資源在內(nèi)部實施及真正落地再次成為眾多單位探討的話題。

一、頂層設(shè)計優(yōu)化加強全面預(yù)算管理戰(zhàn)略導(dǎo)向作用

（一）借力大數(shù)據(jù)環(huán)境，提升決策數(shù)據(jù)有效性

具體來說，如果在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，主要還是參考各業(yè)務(wù)的內(nèi)部歷史執(zhí)行數(shù)據(jù)，缺乏對市場環(huán)境因素的參照，就會造成編制準確度差的問題，編制準確度差，考核評價體系也會有偏差，執(zhí)行力度就會大大削弱，現(xiàn)在借助互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建大數(shù)據(jù)中心或云平臺，對外部數(shù)據(jù)進行抽取分析，可以形成要素定額、行業(yè)數(shù)據(jù)、對標數(shù)據(jù)、歷史執(zhí)行情況等，均是經(jīng)營預(yù)測的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，使得預(yù)算編制更加科學(xué)、準確。其中與行業(yè)內(nèi)或行業(yè)外標桿進行比較，學(xué)習(xí)他人經(jīng)驗一直是預(yù)算管理的要求，但很少有單位能真正做到位，即使有開展對標分析，數(shù)據(jù)也很粗淺、對標數(shù)據(jù)也非常少，難題就是“對標數(shù)據(jù)來源”，現(xiàn)在借助大數(shù)據(jù)環(huán)境，這一狀況的改善成為可能，使預(yù)算編制的來源重新構(gòu)建，通過抓取對標企業(yè)數(shù)據(jù)，加入對標分析內(nèi)容，為管理決策提供更豐富的數(shù)據(jù)支撐。

（二）深化數(shù)據(jù)挖掘，增強頂層設(shè)計合理性

信息化技術(shù)的發(fā)展日新月異，全面預(yù)算管理工作也在與時俱進，預(yù)算編制的頂層設(shè)計也要根據(jù)自身的特性不斷完善，進一步對預(yù)算編制過程和框架進行優(yōu)化。由于資源的有限性，預(yù)算編制過程中要重視合理分配資源，向重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域傾斜。而做好頂層設(shè)計，就要明確歸口部門責任和義務(wù)、明確責任單位需要提供的數(shù)據(jù)和依據(jù)、明確公司資源配置的方針和原則。

我單位結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃及對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的業(yè)界經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，結(jié)合各業(yè)務(wù)自身情況，經(jīng)過反復(fù)調(diào)研，對產(chǎn)出體系進行梳理，力求合理制定預(yù)算資源分配原則，細分出存量業(yè)務(wù)（7類業(yè)務(wù)）、增量業(yè)務(wù)（2類業(yè)務(wù)）、戰(zhàn)略業(yè)務(wù)（1類業(yè)務(wù)），對不同業(yè)務(wù)在過程管理、實施方案、激勵政策方面采取不同的模式，并分別下達不同的預(yù)算目標，完善預(yù)算評價考核體系，根據(jù)不同的項目，對資源分配也有所不同（如表1），將全面預(yù)算管理作為公司資源分配的重要管理工具，完善頂層制度設(shè)計，優(yōu)化管理流程，可以減少經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中的管理干預(yù)，加強責任單位的“自覺度”、降低管理成本。

表1　某7類業(yè)務(wù)資源分配示例

二、加強預(yù)警監(jiān)控機制是全面預(yù)算管理落地的關(guān)鍵

（一）打破預(yù)算系統(tǒng)孤島，建立完整的財務(wù)信息化體系

在實際應(yīng)用過程中會發(fā)現(xiàn)有很多單位，雖然花了大價錢購買了預(yù)算實施系統(tǒng)，但在實際操作中，仍然使用EXCEL手工編制，再將數(shù)據(jù)導(dǎo)入預(yù)算系統(tǒng)，提供給相關(guān)人審閱，在執(zhí)行控制階段也不能充分發(fā)揮監(jiān)控作用，造成了極大的資源浪費。有的單位對預(yù)算控制是僅定期將執(zhí)行數(shù)據(jù)導(dǎo)出來與年初下發(fā)的預(yù)算數(shù)據(jù)進行比對分析，但時效性不夠?qū)е鲁У娘L險很大，這樣的預(yù)算管理其實是“失控”的?？梢妰H有預(yù)算系統(tǒng)是不夠的，還要將預(yù)算系統(tǒng)“用精”、“用透”，并將預(yù)算系統(tǒng)與在線審批、核銷等其他信息化系統(tǒng)之間的“斷橋”打通，才能有效發(fā)揮預(yù)算系統(tǒng)監(jiān)控預(yù)警的作用。

依托目前的信息技術(shù)的發(fā)展，既滿足信息安全的需要，也滿足財務(wù)信息實時交互的需要已經(jīng)不是難事。經(jīng)過個性化的報表開發(fā)，預(yù)算系統(tǒng)可以多維度多角度的進行實時把控和分析，相關(guān)責任人可以隨時查看預(yù)算執(zhí)行情況和明細，并且通過預(yù)算系統(tǒng)與核銷系統(tǒng)的聯(lián)通實現(xiàn)了實時控制，對相關(guān)人員設(shè)置不同的權(quán)限，在報銷流程走入審批環(huán)節(jié)時有權(quán)限的相關(guān)人員可以實時查看每一條報銷事項所屬項目及科目的已執(zhí)行預(yù)算及剩余預(yù)算。將銷售合同管理平臺、CRM系統(tǒng)與在線核銷系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)相結(jié)合，可以對營銷業(yè)務(wù)費用，嚴格實行與銷售合同進度掛鉤的管理辦法，避免出現(xiàn)“業(yè)績完不成，費用卻花完了”的情況，從技術(shù)上徹底杜絕盲目超支的現(xiàn)象。在進行預(yù)算調(diào)整時，預(yù)算調(diào)整申請審批流程完結(jié)可以自動提交到預(yù)算管理系統(tǒng)進行調(diào)整，兼顧數(shù)據(jù)安全性、實時交互性，使預(yù)算信息化建設(shè)發(fā)揮應(yīng)有作用。

（二）兼顧嚴肅性與靈活性，優(yōu)化預(yù)算調(diào)整流程

通過提高預(yù)算編制的準確性、細化預(yù)算編制和監(jiān)控的顆粒度，能夠有效降低預(yù)算調(diào)整的概率，但預(yù)算調(diào)整確是不能夠完全避免的“例外”，對于預(yù)算調(diào)整事項的觸發(fā)要正確對待，特別是預(yù)算項目較多的單位，應(yīng)該建立線上審批流程，在預(yù)算調(diào)整審批的流程設(shè)計上既要體現(xiàn)嚴肅性又要體現(xiàn)靈活性。對于涉及業(yè)務(wù)或項目執(zhí)行進度等重大事項的必須要提交公司管理層審批，對于總體預(yù)算不增加的費用調(diào)整可以在充分說明情況的前提下簡化審批流程，在合理的前提下還需要對預(yù)算調(diào)整次數(shù)進行嚴格規(guī)范，超過次數(shù)要在考核上予以體現(xiàn)，根據(jù)各單位不同的情況應(yīng)該對一些重點監(jiān)控費用以及一些特殊科目都應(yīng)規(guī)范不可以隨意從其他科目隨意調(diào)增，只有這樣才能體現(xiàn)預(yù)算調(diào)整的嚴肅性和約束力，并進一步提高預(yù)算責任單位在編制環(huán)節(jié)的準確意識。

三、考核評價體系的適用有效是全面預(yù)算管理落地的保障

（一）信息化建設(shè)提升評價結(jié)果權(quán)威性

借助互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境及財務(wù)信息化建設(shè)，不僅可以幫助企業(yè)在全面預(yù)算管理的前端和后端進行延伸，增強事前預(yù)測及事后對標分析，進一步夯實預(yù)算的基礎(chǔ)管理工作，下達更加準確的預(yù)算目標，進一步細化和完善預(yù)算評價考核體系，通過在業(yè)務(wù)活動全過程中實時采集的各項數(shù)據(jù)及生成的各項報表，可以增強預(yù)算評價結(jié)果的準確性，加強預(yù)算權(quán)威性，也更容易被責任單位認可并執(zhí)行，以績效考核為導(dǎo)向有效保障預(yù)算目標的順利實現(xiàn)，也為今后全面預(yù)算管理工作的進一步提升提供基礎(chǔ)。

（二）強化預(yù)算考核評價體系適用有效性

全面預(yù)算并非財務(wù)預(yù)算，預(yù)算管理考核需要滲透經(jīng)營業(yè)績、成本費用、資金管控等各個方面，并且要將定期預(yù)算與滾動預(yù)測相結(jié)合，有了實時監(jiān)控的信息化平臺，就需要實施切實有效的考核機制，讓預(yù)算管理不僅僅停留在控制、分析的層面，對于沒有達到預(yù)算要求的要有明確合理的獎懲制度。對于按照利潤中心的管理的主要從收入、利潤、成本費用率、EVA等方面進行考核，另外對于資金占用、“兩金”占用等指標也應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的考核指標進行約束，提高資金使用效率。對非利潤中心則主要從費用預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算調(diào)整情況進行考核。對于不同的責任單位要注意區(qū)分不同的考核方式，并應(yīng)用一些系數(shù)調(diào)整使預(yù)算考核方法具備廣泛適用性及公平有效性。比如在對資源部門的預(yù)算調(diào)整情況考核的時候，可以選取預(yù)算執(zhí)行率、人力偏差、預(yù)算變更率、預(yù)算變更次數(shù)等維度按照相應(yīng)的權(quán)重進行考核，同時按照各部門的不同情況設(shè)置預(yù)算科目數(shù)量、人員規(guī)模等事項進行難度系數(shù)調(diào)整，實踐證明合理且可行的預(yù)算考核方式是獲得責任單位認可并得以有效實施的先決條件。

（三）多樣化完善全面預(yù)算評價體系

預(yù)算考核可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)和科目，可以設(shè)置年度、半年、季度、月度不同頻次的控制方式并加以考核。在做滾動預(yù)測時，滾動數(shù)據(jù)不合理的進行深入分析，確保預(yù)測數(shù)據(jù)的合理性，預(yù)測數(shù)據(jù)確定后對于完不成計劃的要明確考核標準，每個月根據(jù)完成情況及考核標準，對該項指標進行線性打分，完成率低于一定標準的該項指標當月不得分，到年底再將月底得分情況結(jié)合全年的經(jīng)營業(yè)績執(zhí)行情況按權(quán)重進行匯總，這樣的考核機制可以盡量減小對年度業(yè)績預(yù)計的偏差，改善了按年度評價經(jīng)常會發(fā)生的“前松后緊”的狀況，有力的考核導(dǎo)向也進一步促使財務(wù)管理的監(jiān)控預(yù)警作用得到了強有力的實施，進而降低經(jīng)營風險。

四、經(jīng)驗總結(jié)

新形勢下預(yù)算管理工作需要信息化的支撐，但如果僅僅有信息化的理念，放松了對管理理念變革的思考和實踐，就會事倍功半，造成資源浪費。財務(wù)信息化只是手段，關(guān)鍵還是管理理念的創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)+及大數(shù)據(jù)時代也為全面預(yù)算管理的落地提供了新的契機和有利條件，加快了財務(wù)管理理念更新?lián)Q代的頻率，在“云財務(wù)”已經(jīng)悄然來到身邊的時代，如今在任何領(lǐng)域都需要“創(chuàng)新、變革”的精神，適時地借助信息化建設(shè)及大數(shù)據(jù)工具，加快全面預(yù)算管理方式的思考和實踐的腳步，使預(yù)算管理理念和降本增效原則滲透到業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，才能全面提升預(yù)算管理水平，將全面預(yù)算管理構(gòu)建成企業(yè)高效的資源配置體系，為戰(zhàn)略落地保駕護航。

［1］程平，范珂.大數(shù)據(jù)時代基于云會計的集團企業(yè)全面預(yù)算管理［J］.會計之友，2015（18）.

［2］相恒來.財務(wù)人員及財務(wù)工作者在全面預(yù)算管理工作中的作用和地位［J］.財經(jīng)縱橫，2015（11）.

［3］韓倩倩，潘愛玲.預(yù)算管理的理論演進與實踐發(fā)展：綜述及啟示［J］.華東經(jīng)濟管理，2010（05）.

［4］劉俊勇，編著.全面預(yù)算管理［M］.中國稅務(wù)出版社，2006.

［5］賈憶民，主編.預(yù)算與資金管理［M］.商務(wù)印書館，2005.

［7］馬國賢，李艷鶴.以績效為核心做好部門預(yù)算改革的頂層設(shè)計［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（3）.

［8］StephenCHansen，WimAVanderStede. Multiplefacetsofbudgeting：anexploratoryanalysis. ManagementAccountant［J］.2004.

（作者單位：大唐移動通信設(shè)備有限公司）