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        新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位與展望

        2016-10-24 20:21:22瞿正龍
        新會(huì)計(jì) 2016年8期
        關(guān)鍵詞:管理企業(yè)

        瞿正龍

        內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物,是單位內(nèi)部獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果,審查和評(píng)價(jià)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性,增加單位價(jià)值和改善管理,促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善,鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展也正走向市場(chǎng),公司化改造已是大勢(shì)所趨。鐵路的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換,都在客觀(guān)上對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求,需要重新定位內(nèi)部審計(jì)工作,以適應(yīng)新時(shí)期鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要。本文對(duì)新時(shí)期鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的定位、現(xiàn)狀和思路進(jìn)行探討。

        一、鐵路內(nèi)部審計(jì)定位

        1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位。

        內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作得以開(kāi)展和實(shí)現(xiàn)的物理組織載體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位主要包括:圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作中心,確定審計(jì)重點(diǎn),編制年度審計(jì)工作計(jì)劃,與企業(yè)紀(jì)委、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系,共同維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益;開(kāi)展資產(chǎn)保值增值審計(jì),防止國(guó)有資產(chǎn)流失;根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求,不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,為企業(yè)管理決策提供依據(jù);在審計(jì)重點(diǎn)上,以效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)為主要內(nèi)容,突出對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督;加強(qiáng)對(duì)外投資審計(jì),避免投資決策失誤,防范投資風(fēng)險(xiǎn);根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,配合企業(yè)管理和財(cái)會(huì)等職能部門(mén),進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等管理制度;建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化;組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。

        2.內(nèi)部審計(jì)職能定位。

        新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)在其職能定位上要具備鑒證、檢查、建設(shè)和評(píng)價(jià)的功能。⑴鑒證職能。是指鑒定和證明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,并以結(jié)果作為審計(jì)結(jié)論的重大依據(jù)。鑒證是檢查工作的基礎(chǔ),其目的是確定相關(guān)部門(mén)和管理人員履行職責(zé)的適當(dāng)性,從而確保會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。通過(guò)科學(xué)、合理、全面的鑒證,反映企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的報(bào)告的正確性、真實(shí)性和效益性,從而為企業(yè)履行和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制提供合理依據(jù)。⑵檢查職能。是指依照一定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理內(nèi)容進(jìn)行檢查和追蹤,其目的是弄清事實(shí)、揭示問(wèn)題、明辨是非、促進(jìn)工作。具體檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效性、合法合規(guī)性,檢查反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)資料的真實(shí)性。⑶建設(shè)職能。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是“建議”,是指對(duì)被審計(jì)單位管理上的優(yōu)點(diǎn)予以肯定,并對(duì)管理上的缺點(diǎn)予以披露和指正,旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效果和效率,挖掘潛力以達(dá)到預(yù)期效益。⑷評(píng)價(jià)職能。是指評(píng)判和估價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策的合理性和可行性,被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任的合理性、完備性和有效性,被審計(jì)單位某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定的目標(biāo)和決策等。

        二、鐵路內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

        1.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。

        目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域,多為事后審計(jì),少有事中審計(jì),鮮有事前審計(jì)。隨著企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)逐步建立和不斷完善,企業(yè)的管理制度不斷健全,對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出問(wèn)題整改力度不斷加強(qiáng),企業(yè)存在問(wèn)題也在不斷減少,問(wèn)題的嚴(yán)重程度也在逐步下降。在這種情況下,以財(cái)務(wù)收支為主要對(duì)象的、傳統(tǒng)的職能型審計(jì)已不能完全適應(yīng)新時(shí)期的要求。

        2.內(nèi)部審計(jì)職能減弱。

        目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能管理部門(mén),只對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì),只對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì),只對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì),而沒(méi)有或較少對(duì)企業(yè)產(chǎn)業(yè)、各環(huán)節(jié)的效益性及企業(yè)的發(fā)展前景進(jìn)行審計(jì)分析。

        3.內(nèi)部審計(jì)方法簡(jiǎn)單。

        鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)少數(shù)審計(jì)人員不注意工作方式,不講究溝通技巧,習(xí)慣以監(jiān)督者的姿態(tài)出現(xiàn)在被審計(jì)單位,說(shuō)話(huà)口氣居高臨下,不管懂不懂的事情都指手畫(huà)腳,容易使對(duì)方產(chǎn)生敵對(duì)情緒,無(wú)形中為審計(jì)工作的開(kāi)展設(shè)立了人為的障礙。

        4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低。

        鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,知識(shí)面單一,工作中仍沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)方法,“就賬論賬”現(xiàn)象較普遍;對(duì)審計(jì)項(xiàng)目缺乏系統(tǒng)把握能力,執(zhí)行中重復(fù)或脫節(jié)的情況時(shí)有發(fā)生。

        三、鐵路內(nèi)部審計(jì)對(duì)策

        1.拓寬內(nèi)部審計(jì)思路。

        調(diào)整出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),努力從面向管理層的“監(jiān)督主導(dǎo)型”審計(jì),轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦虮粚徲?jì)對(duì)象的“服務(wù)主導(dǎo)型”審計(jì),這也是內(nèi)部審計(jì)自我發(fā)展、自我完善的必然趨勢(shì)。服務(wù)型審計(jì)的成果體現(xiàn)在審計(jì)后提出的審計(jì)建議的可操作性和有效性上,審計(jì)建議成為審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。服務(wù)型審計(jì)不僅要揭露問(wèn)題、反映問(wèn)題,還要通過(guò)發(fā)掘問(wèn)題產(chǎn)生的根源,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、管理上存在的薄弱環(huán)節(jié),找出解決問(wèn)題的方法,幫助企業(yè)改進(jìn)管理、完善制度、增加企業(yè)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升;同時(shí)其服務(wù)型審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合,使之貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、客觀(guān)、公正的評(píng)價(jià),提出建設(shè)性的建議,為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

        2.運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法。

        內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)學(xué)會(huì)運(yùn)用“三維思考”方法,要立體思維、換位思考,從不同的角度對(duì)審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析,不僅要對(duì)企業(yè)的效益性指標(biāo)進(jìn)行分析,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行分析,拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的工作思路和分析范圍。在實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量審計(jì)中,應(yīng)針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的效果性及企業(yè)的創(chuàng)收能力、盈利能力和發(fā)展能力進(jìn)行審計(jì)分析,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策提供真實(shí)有效的信息。審計(jì)人員在掌握先進(jìn)審計(jì)理念和操作技能的基礎(chǔ)上,通過(guò)深入了解、分析企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和安全生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的健全有效性,審計(jì)、分析企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性,不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的“三維思考”能力。

        3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)交流溝通。

        內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際上定義為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)顧問(wèn)服務(wù),具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性,其目的在于幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益,與企業(yè)管理的根本目標(biāo)是一致的,只不過(guò)是崗位不同、工作方式不同。因此,在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中,首先,要保持謙和的態(tài)度,積極、平等地與被審人員進(jìn)行交流,充分適當(dāng)?shù)厥占∽C資料;其次,要養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng),所需審計(jì)材料、需要解答的疑問(wèn)應(yīng)盡量集中,盡可能降低對(duì)被審計(jì)單位正常工作的影響;最后,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,應(yīng)堅(jiān)持“對(duì)事不對(duì)人”的原則,既要恰當(dāng)處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,又要深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因,從幫助完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等角度,提出公平、合理、可行的處理建議;在交換審計(jì)意見(jiàn)時(shí),要本著解決實(shí)際問(wèn)題的原則,靈活運(yùn)用多種方式提出審計(jì)問(wèn)題。對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題,一定要有充足的、直接的審計(jì)證據(jù);對(duì)一些有可能隱藏問(wèn)題但又無(wú)法取得直接證據(jù)的事項(xiàng),在交流審計(jì)意見(jiàn)時(shí),應(yīng)與被審計(jì)單位坦誠(chéng)相見(jiàn),從專(zhuān)業(yè)角度講明此類(lèi)問(wèn)題會(huì)對(duì)單位產(chǎn)生的后果,建議被審計(jì)單位如有此類(lèi)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)整改,避免今后發(fā)生此類(lèi)問(wèn)題。

        4.提高審計(jì)人員素質(zhì)。

        面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求,內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展,要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員法律、財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)稅、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)等知識(shí)的定期培訓(xùn),改善知識(shí)結(jié)構(gòu),培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的敏銳洞察力和綜合判斷力。有機(jī)地與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合,認(rèn)真、負(fù)責(zé)地開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作,系統(tǒng)把握審計(jì)項(xiàng)目的輕重緩急和工作進(jìn)度,客觀(guān)、公正地實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、建議和評(píng)價(jià)職能,從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位,逐步形成具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

        四、結(jié)語(yǔ)

        現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性,目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。新時(shí)期鐵路內(nèi)部審計(jì),應(yīng)進(jìn)行正確的功能定位,從本單位的實(shí)際出發(fā),將審計(jì)的重點(diǎn)放在完善內(nèi)部控制制度和提高經(jīng)濟(jì)效益上,使內(nèi)部審計(jì)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的工具,在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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