趙 寧

對(duì)會(huì)計(jì)信息失真危害及對(duì)策的思考

趙 寧

目前，會(huì)計(jì)信息失真已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中必須研究和解決的問題。本文首先研究會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害，在此基礎(chǔ)上根據(jù)目前新舊體制改革的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)如何防范會(huì)計(jì)信息失真提出了對(duì)策。

會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)行業(yè)危機(jī) 會(huì)計(jì)舞弊

一、會(huì)計(jì)信息失真的含義

會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息不符合可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量要求，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生情況，使會(huì)計(jì)信息使用者不能了解企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息，主要是財(cái)務(wù)報(bào)告和其他法定披露的會(huì)計(jì)信息。從我國(guó)目前證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀來看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的不可靠，除財(cái)務(wù)報(bào)告外的其他會(huì)計(jì)信息披露，主要問題在于披露不及時(shí)，但其總體信息的可靠性較好。會(huì)計(jì)信息失真的背后是各種利益集團(tuán)的不同利益的矛盾，而會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力就在于不斷地尋求改進(jìn)，以滿足不同的利益集團(tuán)和信息需求者的需求。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)的重心從會(huì)計(jì)信息提供者轉(zhuǎn)向了會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否也更多地依賴會(huì)計(jì)提供的信息是否合理。

二、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)發(fā)展的危害

（一）損害投資者經(jīng)濟(jì)利益

投資者和債權(quán)人往往以企業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表獲取相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，用以衡量評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和償債能力。失真的會(huì)計(jì)信息使投資者和債權(quán)人做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策，嚴(yán)重?fù)p害了投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。失真的會(huì)計(jì)信息使投資或貸款不能收回，投資者不能獲取目標(biāo)利潤(rùn)，債權(quán)人失去資金利息，給投資者和債權(quán)人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，從而使投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)失去信心，投資者不愿繼續(xù)投資，銀行不愿繼續(xù)貸款，企業(yè)生產(chǎn)無以為繼，最終只有破產(chǎn)倒閉。

（二）嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)形象

企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假會(huì)損害消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的信賴，破滅企業(yè)在消費(fèi)者心目中的形象。企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假損害消費(fèi)者的利益后，消費(fèi)者一定會(huì)轉(zhuǎn)而購(gòu)買企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品，這會(huì)造成生產(chǎn)的產(chǎn)品不能銷售，資金不能回籠，使企業(yè)的生產(chǎn)不能正常進(jìn)行，嚴(yán)重危及企業(yè)的生存及發(fā)展。

（三）造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理混亂，影響企業(yè)后續(xù)發(fā)展

失真的會(huì)計(jì)信息極易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身的判斷做出錯(cuò)誤分析，從而造成企業(yè)決策失誤，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去大量客戶和市場(chǎng)份額，最終一敗涂地。而作為企業(yè)主要利益相關(guān)者的投資人和債權(quán)人等，以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來獲取財(cái)務(wù)指標(biāo)，用以衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和償債能力。而失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)讓他們作出錯(cuò)誤的投資決策和信貸決策，直接導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益嚴(yán)重受損。還會(huì)造成投資人不能收回投資，債權(quán)人失去資金利息，經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重，最重要的是使他們失去對(duì)企業(yè)的信心，投資人不愿投資，債權(quán)人不愿貸款，企業(yè)生產(chǎn)無以為繼，最終只得倒閉破產(chǎn)。

三、會(huì)計(jì)信息是真的主要原因分析

（一）委托代理機(jī)制下的信息不對(duì)稱

對(duì)企業(yè)所有者來說，他最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有會(huì)計(jì)控制作保證。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是所有者控制經(jīng)營(yíng)者的基本依據(jù)，所有者通過會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析掌握資本的安全性和收益性及其對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行必要的干預(yù)。企業(yè)經(jīng)理人員追求的是工資、升遷等自身利益的最大化。企業(yè)經(jīng)理人員具有信息優(yōu)勢(shì)，這樣，經(jīng)理人員就有可能利用信息的優(yōu)勢(shì)來扭曲會(huì)計(jì)信息追求自身利益。另一方面，會(huì)計(jì)人員也有可能利用自身的信息優(yōu)勢(shì)挪用公款、貪污，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

（二）外部監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫

根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收監(jiān)管為宗旨注重稅款的繳納，忽略其他會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督；審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)對(duì)預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

在我國(guó)很多企業(yè)，存在所有者缺位問題，沒有人格化的組織或個(gè)人，代表國(guó)家行使所有者職能。與此同時(shí)，政府逐漸對(duì)企業(yè)“放權(quán)讓利”，這樣，在缺乏所有者約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利越來越大，內(nèi)部人控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重。所有者的權(quán)益得不到很好的保障，管理層在沒有有效監(jiān)督的情況下，為了實(shí)現(xiàn)其特定的目的，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性往往就成了犧牲品。由于公司管理層的直接指使和授意，會(huì)計(jì)信息失真的情況越發(fā)嚴(yán)重，這時(shí)內(nèi)部控制由于管理層的原因，已經(jīng)無法像正常情況下那樣發(fā)揮制約的作用了。

四、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。其作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面有助于維系法人治理結(jié)構(gòu)中各機(jī)構(gòu)之間的相互制衡關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成左右協(xié)調(diào)、上下溝通的合力；另一方面確保企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息是可靠相關(guān)的，從而使企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益得到最大限度的保護(hù)。

（二）加大政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段，為杜絕會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，需要建立企業(yè)外部強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要包括財(cái)政、稅務(wù)部門的監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督主要是審計(jì)監(jiān)督，包括審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)證企業(yè)資本、出具驗(yàn)資報(bào)告等。許多發(fā)達(dá)國(guó)家建立起組織嚴(yán)密的會(huì)計(jì)行會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，成效顯著。我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作出了明確規(guī)定，尤其是規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和財(cái)政部門，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量實(shí)施再監(jiān)督，但關(guān)鍵是如何實(shí)施監(jiān)督職能。財(cái)政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門，應(yīng)每半年對(duì)會(huì)計(jì)單位的賬證聯(lián)合審查一次，再由審計(jì)機(jī)關(guān)或委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行年審。這樣才能形成有效的監(jiān)督合力，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防范會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，也有利于政府依據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息制定出有效的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速、健康發(fā)展。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的產(chǎn)物，它是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序進(jìn)行判斷與選擇的過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在工作中主要體現(xiàn)在：會(huì)計(jì)原則的選擇和協(xié)調(diào)、相關(guān)性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、會(huì)計(jì)政策的選擇及會(huì)計(jì)估計(jì)方面。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，客體是企業(yè)的會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)，基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和積累的經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)人員合理準(zhǔn)確地把握會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、避免會(huì)計(jì)信息失真的重要前提和保證。

總之，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)損害投資者的經(jīng)濟(jì)利益，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理混亂，影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)形象。因此，必須進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加大政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督力度，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，加大會(huì)計(jì)法律對(duì)違法行為的處罰力度。

（作者單位為海城市興海管理區(qū)）

［1］ 李凌蘭.上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因與治理研究［J］.商業(yè)故事，2015（02）.

［2］ 馬建閣.會(huì)計(jì)信息失真的原因和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策［J］.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2012（22）.