王華

【摘要】會計集中核算制度作為事業(yè)單位改革會計核算和會計監(jiān)督的一種重要模式，對規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，加強會計監(jiān)督，發(fā)揮了重要的作用，取得了一些成功的經驗，但還存在不夠完善的地方，針對問題進行分析并提出相應對策。

【關鍵詞】事業(yè)單位；會計；集中核算；問題；對策

一、事業(yè)單位會計集中核算改革現(xiàn)狀及動因

（一）事業(yè)單位會計集中核算實施現(xiàn)狀

隨著會計核算的大范圍改革全額撥款、政府罰沒項目、政府授權收費的事業(yè)單位及黨政機關并入了會計集中核算。事業(yè)單位在財務上仍擁有自主權，在資金上仍擁有使用及所有權，但事業(yè)單位不再設置財務機構，只設立會計核算中心，僅留個別報賬人員處理會計核算工作，主要實行“三分離”及“一公開”的運作模式。1.“三分離”主要體現(xiàn)為：一是會計監(jiān)督職能與財務審批職能相分離。原來的原始憑證經過財務負責人審批后即可由會計人員入賬，這種模式過于簡單，缺乏相互制約與監(jiān)督，容易造成會計舞弊。會計集中核算后，雖然財務審批仍由財務負責人審批，但是多了一道監(jiān)督環(huán)節(jié)，會計核算的財務人員有責任對單位收支業(yè)務經濟活動的合法、合規(guī)、合理及真實性進行審核，在一定程序上規(guī)范了財務行為，可以預防腐敗現(xiàn)象的滋生。二是對會計原始憑證的存放要與單位相分離。原來的會計憑證等資料均由單位財務部直接且長期保管，財政審計部門對事業(yè)單位的會計賬不進行審查，會計集中核算后，由會計核算中心對會計資料進行直接保管，便于紀檢及審計部門對事業(yè)會計賬進行審核。三是事業(yè)單位的財務負責人即領導人應與會計人員相分離。會計作假行為一般由單位負責人暗箱指使，由于行政上的領導命令或自我利益驅使，導致會計人員的直接造假行為，會計集中核算后，各事業(yè)單位的內部會計處理在會計核算中心直接公開，可使單位每一項資金透明公開，消除造假行為，保證會計信息的真實性及會計核算的規(guī)范性。2.“一公開”主要是指事業(yè)單位會計業(yè)務處理過程全程公開。相對于以往事業(yè)單位對會計業(yè)務處理的封閉管理，會計集中核算后，每項會計業(yè)務流程規(guī)范公開化，經過“業(yè)務經辦人-會計報賬人員-財物審批人員-會計核算中的核算會計-會計核算中心會計主管”等至少五個必經環(huán)節(jié)，保證了會計業(yè)務處理的公開透明，具體業(yè)務操作流程如圖1所示：

（二）事業(yè)單位會計集中核算改革動因

1.進一步推進政府職能轉變的需要雖然政府簡化了機構設置，行政效率有所提升，但現(xiàn)行政府資金管理體制仍不夠完善，各部門占據不同的行政資源，也將帶來開支標準的不統(tǒng)一，導致單位福利及補貼也各不相同，各事業(yè)單位則將精力放在比待遇、爭資金上，從而影響正常工作。實施會計集中核算，能對各部門資金進行集中核算，統(tǒng)一福利及開支標準，規(guī)范政府行為，將精力用到為市場主體服務上來，促進政府職能轉變。

2.健全及完善公共財政體制的需要

市場經濟體制下，公共財政體制改革是主要目標。各部門資金分散管理，使得政府難以對財政資金進行有效調度，沉淀資金浪費嚴重，實施會計集中核算，能集中核算，將政府資金統(tǒng)一指定到銀行開設的賬戶，為健全公共財政體制發(fā)揮重要作用。

3.實施國庫集中支付制的基礎需要

通過建立國庫單一賬戶支付，將財政資金從國庫賬戶直接對供應商進行支付，能加強對財政資金的監(jiān)督，根據各地實際情況可先實行政府資金管理制度改革，為國庫集中支付鑒定基礎。

4.從根源上鏟除和預防腐敗現(xiàn)象的需要

在一些貪污、受賄案件中，很大一部分是掌管政府資金的工作人員，這部分人法律意識不強、自身素質較差，更重要的是，現(xiàn)行政府資金管理不能對各部門資金情況進行有效監(jiān)管，也不能預防或及時制止違法違紀行為的發(fā)生。實施集中核算后，能將事后監(jiān)督轉變?yōu)槭虑邦A防及事中控制，資金從撥出到使用過程均置于財政監(jiān)督下，能從根源上消除腐敗現(xiàn)象，形成廉政風氣。

二、事業(yè)單位會計集中核算存在的問題

（一）會計核算運行機制不健全

第一，對單位財政預算資金的使用效率缺乏必要監(jiān)督。實施會計集中核算后，財政預算核算中心直接對單位資金操作運行，但是對單位的內部情況了解不到位，僅對資金支出進行控制，卻不能對資金使用效率進行績效評價，資金使用效益得不到提升。第二，事業(yè)單位財務管理權力與會計核算業(yè)務不緊密銜接，實施會計集中核算后，預算單位財務管理權限在一定程度上好像發(fā)生了轉變，其實責任主體仍然不變，但有些事業(yè)單位就放松財務工作，特別是對固定資產管理的忽視，將造成對國有資產的流失風險。第三，會計核算監(jiān)督職能的缺失。會計基本職能之一是監(jiān)督，會計集中核算后，會計工作人員壓縮、工作量加大，無法參與單位內部管理，對經濟事項不接觸也不了解，核算中心的會計人員通常只對原始憑證的票據合法性及手續(xù)齊全性進行基礎審核，卻無法對其事項的真實合法性進行監(jiān)督審查。

（二）預算編制與執(zhí)行不到位

第一，部門預算的編制缺乏規(guī)范化、明細化，與各部門項目決算溝通不密切。項目的支出不按經濟分類進行區(qū)分，只列示總數，實際支付較為隨意，不能對預算執(zhí)行的監(jiān)督提供有效依據。第二，對預算管理工作缺乏重視。單位領導及負責人對預算管理的重要性認識不足，不參與也不給予足夠支持，認為只是財務部的事情，而將重心放在爭取更多財政資金上，在編制預算時缺乏科學性。第三，對預算資金的監(jiān)督不到位。核算中對政府資金的監(jiān)督主要包括：是否符合財經規(guī)定、是否專款專用、是否超預算支出等，主要工作還集中在同一核算上，對資金是否有效使用而不加以關注，對預算的監(jiān)督比較松散。第四，預算的約束力及嚴肅性不強。對結余資金的預算管理不強，按財政部要求，編制預算時，要對結余歷年結余資金與預算編制有機結合，主動提出減支方案，但實際過程中，能主動申報結余資金的幾乎沒有，導致結余資金脫離預算監(jiān)督范圍。

（三）單位領導思想意識存在誤區(qū)

將事業(yè)單位的財政資金納入會計核算中心后，改變了原來分散核算的局面，原來由各單位自行組織本單位會計核算，改革后由政府組織的會計核算中心進行核算，很多事業(yè)單位領導在管理意識上還未能很好的轉變過來，在權利的理解上存在誤區(qū)，認為影響了單位用錢的靈活性與方便度，使得這些單位對工作不積極、不配合。

三、事業(yè)單位會計集中核算完善對策

（一）推進會計集中核算與國庫集中支付的相互融合國內大部分地區(qū)已將會計集中核算融入到國庫集中支付，這也是未來發(fā)展的主要方向。英國及美國等發(fā)達國家已經將會計核算納入到國庫集中支付的重要組成部分。國內也有部分地區(qū)進行了會計集中核算在國庫集中支付的試點運行，且取得了良好效果。會計集中核算與國庫集中支付融合后的業(yè)務規(guī)范流程如圖2所示：

首先，完善和規(guī)范國庫集中支付資金管理制度。具體措施有：加強零賬戶余額管理，建立對賬管理制度，對支票的領用程序進行明確，開發(fā)省級國庫集中基礎的系統(tǒng)數據統(tǒng)計功能。嚴格進行現(xiàn)金的提取及使用，明確大額現(xiàn)金提取額的限制，對零余額賬戶要嚴格控制現(xiàn)金的支付量，各單位嚴格按照現(xiàn)金支付相關規(guī)定進行合理使用。另外要積極推進公務卡的結算使用，減少直接使用現(xiàn)金。加強代理銀行管理，做好集中支付資金的清算，建立代理銀行服務約束與激勵體制。要求代理銀行配合打印零余額賬戶的收款單據，避免壓單延遲支付時間，建立事業(yè)單位內部完善的管理制度。

其次，對核算單位的違規(guī)行為要重點監(jiān)督和制約。核算中心、審計及財政應根據責任分工做好對國庫集中支付的執(zhí)行監(jiān)督。核算中心在經辦會計事項支付審核時，發(fā)現(xiàn)問題應及時上報財政部。審計部門應對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行嚴肅處理，財政部應對國庫集中支付改革進行積極宣傳，并加強監(jiān)督檢查。

最后，要明確集中支付的業(yè)務流程，建設配套的信息系統(tǒng)。要整合有效資源，對現(xiàn)行軟件實行資源共享，實現(xiàn)核算單位、財政部及代理銀行的三方自動對賬。也可根據工作實際需求，進一步提升及完善軟件系統(tǒng)的功能。建議取消代理銀行修改票據信息的權限，增加核算中心查詢部門預算及額度使用情況的權限，并增加審核崗位的窗口提醒設置，提高工作效率，增加借款剩余款、現(xiàn)金存回國庫單賬戶功能。

（二）完善會計集中核算信息機制，挖掘有價值、有活力的會計信息 要主動開展財務分析工作，對會計信息進行加工使用，解決集中核算后事業(yè)單位財務意識薄弱的問題。要充分利用會計集中核算的優(yōu)勢，對財務數據匯總分析，對資金開展情況進行綜合財務分析，為財政部及政府提供有效的決策依據。積極配合財政部對項目資金的績效評價工作，注意日常核算工作中對資金的監(jiān)督審核，定期分析匯總上報。

（三）增強核算單位財務管理意識，切實轉變思想觀念加強對會計集中核算的宣傳，提高認識度，轉變單位領導落后的財務思想認識。定期對單位報賬會計組織業(yè)務培訓，培訓重點要針對新從事報賬的會計人員，培訓內容包括報賬基礎工作、部門預算內容、預算執(zhí)行的重點難點、結算系統(tǒng)及支付系統(tǒng)的使用、財務信息系統(tǒng)的查詢使用以及財務管理知識等。通過定期專業(yè)知識培訓，促進報賬人員更好的提升核算質量。

（四）深化部門預算改革 會計集中核算的有效運行基礎是科學準確的部門預算，同時要執(zhí)行到位、監(jiān)督到位，沒有對預算執(zhí)行的監(jiān)督便難以發(fā)揮改革的實際作用。會計核算有助于部門預算的審核改革及預算精細化、科學化管理。能摸清家底，對資金支付嚴格按預算范圍內用款，按計劃行事，最大程度上減少預算的變動性。

（五）完善會計核算制度建設 加強對核算單位收支檢查，加強收入完整性，杜絕小金庫等違法行為。加強對核算單位的資產管理，并對其往來款項進行定期審查，防止國有資產流失以及往來款長期清理不善造成壞賬損失。加強對專項資金的審核力度，要?？顚Ｓ茫瑖栏癜凑展こ踢M度及專項資金使用范圍進行審核報銷。對核算單位的重大經濟活動要提前參與，從源頭上預防虛假行為發(fā)生。

（六）加強公務消費監(jiān)控，接受社會監(jiān)督 “三公經費”及財政預算信息的公開一直是社會公眾熱議的話題。會計集中核算的開展，一定程度上避免了以往財務收支管理較為混亂的局面，提供了較為真實有效的會計信息數據，對財政資金的整個運行過程進行監(jiān)督，必要時要實行公務消費公示制，用公開透明的方式來杜絕公務消費的腐敗、浪費現(xiàn)象。

參考文獻：

[1]王鈞.事業(yè)單位會計核算與管理相關問題的研究[J].西南財經大學學報，2010（2）

[2]侯迎新.對事業(yè)單位會計核算的幾點建議[J].財會月刊，2014（12）