【摘要】當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在我國的行政事業(yè)單位中運(yùn)用較少，對(duì)于我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展支持非常有限。本文從行政事業(yè)單位進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的意義出發(fā)，簡要的分析了管理會(huì)計(jì)的意義，并對(duì)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別進(jìn)行分析，得出要從思路建設(shè)和內(nèi)容建設(shè)兩個(gè)角度來對(duì)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；管理會(huì)計(jì)

政府的公共性質(zhì)決定了其預(yù)算過程應(yīng)該有多重社會(huì)成員的參與，我國預(yù)算的委托代理關(guān)系非常復(fù)雜，委托代理的關(guān)系異常的冗長，從而使得信息不對(duì)稱和權(quán)責(zé)不明的情況長期存在。當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展非常快，但是在行政事業(yè)單位中卻仍然難覓蹤跡，因此無論從理論角度還是從實(shí)踐角度如何建立起現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)制度都是需要深刻探討的議題。

一、在行政事業(yè)單位建立管理會(huì)計(jì)制度的意義

（一）實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任監(jiān)督

政府公共受托責(zé)任來源于現(xiàn)代的民主社會(huì)理論，在現(xiàn)代民主理論中，政府是代理人，承擔(dān)的是民眾賦予的公共權(quán)力，也就是所說的受托責(zé)任。在實(shí)際的管理過程中，這種受托責(zé)任的履行過程中長期存在著信息的不對(duì)稱和權(quán)責(zé)的不對(duì)稱，這就導(dǎo)致代理人的責(zé)任履行情況不能被很好的了解，不能被受托人切實(shí)的評(píng)價(jià)。而管理會(huì)計(jì)可以從信息上滿足受托者的了解和監(jiān)督需求，從而實(shí)現(xiàn)以政府為代表的公共部門的受托責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。

（二）提升管理效率，促進(jìn)機(jī)構(gòu)改革

從改革之初到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，市場(chǎng)帶來的變化已經(jīng)迫使我國的政府管理機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)和體制上發(fā)生了巨大的變化，而這種變化還在不斷的加強(qiáng)。但是目前無論以政府為代表的公共部門無論發(fā)生多大的機(jī)構(gòu)和制度調(diào)整，其內(nèi)在的運(yùn)行邏輯卻仍然沒有發(fā)生改變。一直以來都缺乏有效的可以量化的信息來為政府的行政決策和管理提供支持，因此如果在公共部門中建立有效的管理會(huì)計(jì)制度，將為管理效率的提升和機(jī)構(gòu)的改革提供支持。

（三）強(qiáng)化控制，改善管理水平

從2012年開始，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程就已經(jīng)開始，先后頒布了故多項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范。從理論角度分析，內(nèi)部控制制度的規(guī)范需要管理會(huì)計(jì)的支持，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施可以為內(nèi)部控制提供更加準(zhǔn)確的，有來源的數(shù)據(jù)信息支持；另一方面管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以將內(nèi)部控制的信息進(jìn)行有效反饋，對(duì)于科學(xué)執(zhí)行預(yù)算進(jìn)行規(guī)范。

二、管理會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)

目前我國行政事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)形式都是預(yù)算會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)所提供的信息內(nèi)容多是組織和部門內(nèi)的資金活動(dòng)和收支情況，預(yù)算會(huì)計(jì)的管理過程都是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的過去的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行管控。預(yù)算會(huì)計(jì)的邏輯是收付實(shí)現(xiàn)制，以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式來對(duì)管理內(nèi)容進(jìn)行反應(yīng)。相比較之下，管理會(huì)計(jì)的功能則更加的豐富，可以全面的從部門的資金、人力、物力等方面進(jìn)行科學(xué)反應(yīng)和提供決策支持。在公共部門實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合和滲透將必然是未來內(nèi)部控制的主要方法。

三、如何建立行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)制度

（一）行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)構(gòu)建的思路

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要對(duì)管理過程進(jìn)行全面考慮，可以在借鑒現(xiàn)有的行政事業(yè)單位管理基礎(chǔ)并進(jìn)行適度的改進(jìn)。在行政事業(yè)單位內(nèi)建立起以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的，資金控制為保證的預(yù)算控制體系，并結(jié)合行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制重構(gòu)，將行政事業(yè)單位預(yù)算控制與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。在以后的內(nèi)部控制和預(yù)算控制的基礎(chǔ)上，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)?？梢园凑找韵碌脑O(shè)計(jì)思路進(jìn)行：將預(yù)算管理與行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)過程中去，同時(shí)將內(nèi)部控制結(jié)合到預(yù)算控制中去，這個(gè)管理過程所產(chǎn)生的信息和數(shù)據(jù)就是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行呈現(xiàn)和反饋的內(nèi)容。這些信息可以為公共部門履職情況和資金使用情況評(píng)判提供事實(shí)和數(shù)據(jù)支持。

（二）行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)構(gòu)建的內(nèi)容

1.有效預(yù)測(cè)的系統(tǒng)或手段

有效的預(yù)測(cè)是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)，公共部門可以根據(jù)過去的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平，結(jié)合組織或部門可能發(fā)生的事件或業(yè)務(wù)對(duì)未來需求進(jìn)行科學(xué)的判斷和預(yù)測(cè)，從而為預(yù)算編制提供支持，目前常見的預(yù)算分析辦法主要是報(bào)告分析和定量分析，后者可以更準(zhǔn)確的進(jìn)行規(guī)范。

2.科學(xué)決策過程

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建的主要目標(biāo)是為管理提供決策支持，主要是信息方面的支持。但是目前的實(shí)際狀況是公共部門的決策過程比企業(yè)的決策過程更加復(fù)雜，企業(yè)可以只考慮單一的績效目標(biāo)，而企業(yè)需要在考慮經(jīng)濟(jì)收益的同時(shí)兼顧社會(huì)效益。而追求不一樣的收益，就需要不一樣的分析方法，因此管理信息的數(shù)據(jù)也需要多元化。

3.全面預(yù)算

預(yù)算的編制是根據(jù)目標(biāo)的要求來制定的，結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的預(yù)算管理是目前預(yù)算管理的要求。因此全面預(yù)算管理的核心在于與部門的業(yè)務(wù)過程結(jié)合，重點(diǎn)進(jìn)行資金的管控，以資金為主要媒介，全面的監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行過程，從而可以為單位或者部門領(lǐng)導(dǎo)提供有效的決策支持。這個(gè)信息提供或者說反饋過程主要可以從經(jīng)費(fèi)支出和預(yù)算的項(xiàng)目等維度進(jìn)行。

4.普通預(yù)算的控制和項(xiàng)目預(yù)算控制結(jié)合

公共部門的預(yù)算中基本支出的管控是最常見的控制內(nèi)容，這方面的支出可以按照定額的辦法進(jìn)行控制。但是對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算的控制就需要專門的全過程控制和管理，從而為項(xiàng)目評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)支持，并有效的控制預(yù)算。

5.業(yè)績有效評(píng)價(jià)

上文提到的控制過程并不是管理會(huì)計(jì)的目的，并不能從質(zhì)的角度對(duì)管理過程進(jìn)行改善，這里還需要對(duì)控制的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)相對(duì)應(yīng)的個(gè)體或者組織進(jìn)行激勵(lì)，從而保障這種管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施。通過對(duì)部門的業(yè)務(wù)和資金預(yù)算控制進(jìn)行有效的反應(yīng)，可以更加直觀的得出績效信息。根據(jù)有效的績效信息，公共部門可以對(duì)針對(duì)組織和個(gè)人進(jìn)行有效的激勵(lì)，從而推進(jìn)制度的有效推進(jìn)。

6.最終報(bào)告

公共部門內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是最終反應(yīng)管理過程的報(bào)告，主要包含了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)反映的單位資金活動(dòng)的各種報(bào)告和文件，這種內(nèi)部報(bào)告的編撰可以不斷的進(jìn)行創(chuàng)新，反應(yīng)公共部門需要的績效提升點(diǎn)，并有針對(duì)性的在后續(xù)的管理過程中進(jìn)行有效的反應(yīng)和改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤，況玉書.行政單位內(nèi)部報(bào)告體系研究—基于預(yù)算管理的角度.南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào).2013（3）

[2]羅輝.改善和提高公共部門績效的會(huì)計(jì)使命—關(guān)于建立公共部門管理會(huì)計(jì)的基本思考.會(huì)計(jì)研究.2006（3）

作者簡介：

孫卓沛（1993-），男，漢族，山西太原人，四川大學(xué)歷史文化學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。