官 宸

統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用研究

官 宸

相對(duì)數(shù)是經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中最常用的指標(biāo)之一，通過對(duì)相對(duì)數(shù)進(jìn)行科學(xué)的使用與計(jì)算，能夠有效地保證結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性。統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用，能夠有效地提高財(cái)務(wù)分析結(jié)論的準(zhǔn)確性和合理性，并對(duì)財(cái)務(wù)行動(dòng)、策略進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)的綜合效益。因此，在財(cái)務(wù)分析過程中，必須準(zhǔn)確地把握統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)的應(yīng)用要點(diǎn)，并充分地考慮實(shí)際應(yīng)用過程中的特殊要求。

統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù) 財(cái)務(wù)分析 應(yīng)用

一、前言

統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)能夠?qū)Σ煌芯繉?duì)象的同質(zhì)特征進(jìn)行抽象化處理，這樣能夠提高不同研究對(duì)象的可比性，更加清晰、方便以及直觀地反映各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在的關(guān)系。正是由于其優(yōu)越性，被廣泛地推廣和應(yīng)用在財(cái)務(wù)分析中。值得注意的是，在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)時(shí)，需要考慮特殊要求，即指標(biāo)口徑可比性要求和總體范圍可比性要求，充分考慮上述要求，能夠有效地提高財(cái)務(wù)分析結(jié)論的準(zhǔn)確性和合理性，并對(duì)財(cái)務(wù)行動(dòng)、策略進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)的綜合效益。因此，文章針對(duì)統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)的重要性

相對(duì)數(shù)是對(duì)兩個(gè)相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)進(jìn)行比較，常用的比較方法包括相減比較、相除比較，相除比較方法的應(yīng)用相對(duì)廣泛，可以分為無(wú)名數(shù)與有名數(shù)。例如，人口數(shù)量/平方公里，倍數(shù)、千分?jǐn)?shù)以及百分比屬于無(wú)名數(shù)，人口密度屬于有名數(shù)。企業(yè)財(cái)務(wù)分析中，通常需要對(duì)不同階段的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以此對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行判斷，或者對(duì)企業(yè)的自身數(shù)據(jù)和其他同類型企業(yè)進(jìn)行比較，分析兩者之間存在差距的原因，然后采取針對(duì)性的措施進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，以便于更好地促進(jìn)自身發(fā)展。但是，不同企業(yè)的規(guī)模以及經(jīng)濟(jì)資源等存在一定的差異，直接采用總量的方式進(jìn)行對(duì)比，顯然不科學(xué)或者沒有實(shí)際意義。因此，將統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)應(yīng)用到企業(yè)財(cái)務(wù)分析中，能夠有效地提高兩者指標(biāo)的可比性。以利潤(rùn)為例，假設(shè)，M企業(yè)今年盈利8000萬(wàn)元、去年盈利5000萬(wàn)元；N企業(yè)今年盈利600萬(wàn)元、去年盈利300萬(wàn)元，如果直接進(jìn)行比較，兩者之間不存在可比性。利用統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)，先轉(zhuǎn)化成利潤(rùn)，然后再對(duì)兩者的差異進(jìn)行比較。統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)絕對(duì)差異的抽象化，還能夠?qū)傮w的內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征進(jìn)行反映。例如，對(duì)某一區(qū)域的第一、第二產(chǎn)業(yè)所占比進(jìn)行計(jì)算，能夠大概地反映該區(qū)域的現(xiàn)代化發(fā)展水平。財(cái)務(wù)分析的統(tǒng)計(jì)方法眾多，統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)能夠比較清晰、方便以及直觀地反映各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在的關(guān)系，正是由于其優(yōu)越性，被廣泛地推廣和應(yīng)用在財(cái)務(wù)分析中。

三、統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

（一）動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)指的是同一空間、不同時(shí)間的同一現(xiàn)象數(shù)值的對(duì)比，該指標(biāo)能夠比較準(zhǔn)確地反映現(xiàn)象的發(fā)展變化的相對(duì)程度，也就是說企業(yè)的發(fā)展速度。企業(yè)財(cái)務(wù)分析中經(jīng)常需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)進(jìn)行分析，以便于對(duì)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析和判斷。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)年報(bào)通常需要列報(bào)至少兩期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)通常指的是一種工具，其指標(biāo)名稱并不固定，企業(yè)通常根據(jù)自身的財(cái)務(wù)管理需求，采用動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)對(duì)所需要的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。

（二）結(jié)構(gòu)相對(duì)數(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

統(tǒng)計(jì)的目的在于反映客觀事物的實(shí)際狀況，統(tǒng)計(jì)結(jié)構(gòu)相對(duì)數(shù)能夠反映和其他指標(biāo)的關(guān)系。總體中部分指標(biāo)和總體整體指標(biāo)對(duì)比獲得結(jié)構(gòu)相對(duì)數(shù)，以此對(duì)總體結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷。例如，將企業(yè)總資產(chǎn)為總體，包括兩個(gè)部分指標(biāo)，即總體單位的所有者權(quán)益、負(fù)債總額，通過對(duì)比負(fù)債總量和資產(chǎn)總量，能夠獲得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，這樣能夠從經(jīng)濟(jì)資本來源角度，對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的科學(xué)性進(jìn)行判斷，如果企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不合理，將會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)收益水平降低。

（三）比例相對(duì)數(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

比例相對(duì)數(shù)指的是將總體中不同的組成部分進(jìn)行數(shù)量對(duì)比，以此獲得一系列的相對(duì)指標(biāo)，比例相對(duì)數(shù)的目的在于對(duì)總體組成部分的協(xié)調(diào)性進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷。通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，能夠反映企業(yè)的實(shí)際發(fā)展水平，然后根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)、調(diào)整以及優(yōu)化。例如，隨著企業(yè)規(guī)模的萎縮或者擴(kuò)張，企業(yè)的債務(wù)比重會(huì)下降或者上升。因此，通過對(duì)比企業(yè)的負(fù)債總量和企業(yè)的所有者權(quán)益總量，根據(jù)兩者的對(duì)比結(jié)果來對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展是否協(xié)調(diào)、平衡進(jìn)行預(yù)測(cè)和判斷，決定是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)總資產(chǎn)這一總體包括所有者權(quán)益總量和負(fù)債總量，輻照總量和所有者權(quán)益的比值就是產(chǎn)權(quán)比率，該指標(biāo)是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)杠桿，被廣泛地推廣和應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平與收益水平評(píng)價(jià)中。

（四）強(qiáng)度相對(duì)數(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

強(qiáng)度相對(duì)數(shù)指的是兩個(gè)存在一定關(guān)聯(lián)，但是兩個(gè)性質(zhì)不同的總量指標(biāo)的比值。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中通常利用強(qiáng)度相對(duì)數(shù)反映某財(cái)務(wù)特征和其他財(cái)務(wù)特征的對(duì)比強(qiáng)度，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)特定財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行識(shí)別。例如，對(duì)比流動(dòng)資產(chǎn)總量和流動(dòng)負(fù)債總量，獲得企業(yè)的財(cái)務(wù)流動(dòng)比率，對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)資本狀況和流動(dòng)負(fù)債狀況進(jìn)行對(duì)比，能夠?qū)ζ髽I(yè)的償債能力進(jìn)行判別，同時(shí)還能夠準(zhǔn)確地識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后將其作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策制定的主要根據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)整。

四、財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)的特殊要求

財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)的特殊要求包括兩個(gè)：

（一）指標(biāo)口徑可比性要求

企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)分析中的統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)全部由財(cái)務(wù)報(bào)表提供，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí)，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相對(duì)數(shù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)造成影響，導(dǎo)致出現(xiàn)計(jì)算口徑不同的現(xiàn)象，嚴(yán)重地影響財(cái)務(wù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。這就需要在進(jìn)行不同時(shí)期每股收益率對(duì)比分析時(shí)，當(dāng)出現(xiàn)前后期指標(biāo)計(jì)算口徑不一致的現(xiàn)象。例如，前期、后期的口徑分別為加權(quán)每股收益率和稀釋每股收益率，這就要求在進(jìn)行不同時(shí)期每股收益率分析時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)后期指標(biāo)口徑進(jìn)行調(diào)整，保證前期、后期每股收益率口徑的一致性。

（二）總體范圍可比性要求

總體范圍可比性是對(duì)動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)來說的，指的是財(cái)務(wù)相對(duì)數(shù)的分子、分母的總體范圍相適應(yīng)或者相同。例如，對(duì)比報(bào)告期每股收益率和基期每股收益率，能夠獲得動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)，該動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)能夠?qū)ζ髽I(yè)的每股收益率進(jìn)行分析和評(píng)估。但是，集團(tuán)企業(yè)在不同時(shí)期的合并范圍不同，上一時(shí)期合并的盈利子公司，如果沒有被并入本期，勢(shì)必會(huì)影響分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，財(cái)務(wù)分析時(shí)需要對(duì)信息進(jìn)行披露，由分析者對(duì)不同時(shí)期的合并信息進(jìn)行分析，然后對(duì)合并范圍變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析結(jié)果造成的影響進(jìn)行分析。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)，能夠比較清晰、方便以及直觀地反映各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在的關(guān)系，分析兩者之間存在差距的原因，然后采取針對(duì)性的措施進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，以便于更好地促進(jìn)自身發(fā)展。正是由于統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)的優(yōu)越性，其在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用，被稱之為最具有創(chuàng)新意義和實(shí)用價(jià)值的分析方法，值得被廣泛地推廣和應(yīng)用。

（作者單位為天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

［1］ 馬佳.闡述統(tǒng)計(jì)方法在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用［J］.經(jīng)濟(jì)視野，2014（12）：352-353.

［2］ 石峰.統(tǒng)計(jì)相對(duì)數(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用［J］.魅力中國(guó)，2010（10）：42-43.

官宸（1994—），吉林長(zhǎng)春人，注冊(cè)會(huì)計(jì)專業(yè)。］